会计第5章经济业务核算.ppt

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1、1,第五章 企业主要经济业务核算,2,第一节 企业的主要经济业务第二节 企业资金筹集业务的核算第三节 企业供应过程的核算第四节生产过程核算第五节销售过程核算第六节净利润确定和分配,第五章主要内容,3,目的：了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握采购、生产过程、销售过程业务的核算及净利润的形成与分配的核算，并能熟练运用有关账户。重点：采购、生产过程、销售过程业务核算难点：生产过程核算,教学任务,4,一、制造企业主要经济业务二、商品流通企业主要经济业务,第一节 企业的主要经济业务,5,一、制造企业,6,二、商品流通企业,1、办理货款结算2、支付采

2、购费用,1、收取货款2、支付销售费用3、结转售出商品成本,7,第二节 企业筹集资金业务的核算,一、投入资本的核算二、借入资金的核算,资 产,思考:什么业务类型?,8,（一）投入资本的账户设置（二）投入资本的账务处理,一、投入资本的核算,9,1.“实收资本”（股本）账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。该账户按投资者设置明细账户。,（一）投入资本的账户设置,投资者投入企业的资本规定用资本公积金，、盈余公积金转增资本的数额,规定报经批准减少的注册资本,借方 实收资本 贷方,10,2.“银行存款”账户“银行存款”是资产类账户，用以核算企业存入银行的各种存款。该账户应按

3、开户银行和其他金融机构，分别人民币和各种外币设置“银行存款日记款”进行明细核算。借方 银行存款 贷方,（一）投入资本的账户设置,企业将款项存入银行或其他金融机构的数额,提取和支出存款的数额,企业实际存在银行或其他金融机构的款项数额。,11,3.“固定资产”账户“固定资产”账户是资产类账户，用以核算企业固定资产的增减变动情况。该账户按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。借方 固定资产 贷方,（一）投入资本的账户设置,企业增加的固定资产原价,固定资产减少原价数额,企业现有固定资产的原价。,12,4.“无形资产”账户“无形资产”账户是资产类账户，

4、用以核算企业无形资产的增减变动情况。该账户按无形资产类别进行明细核算。,（一）投入资本的账户设置,企业增加无形资产价值,无形资产减少的价值,无形资产实有价值,借方,贷方,无形资产,13,5.“资本公积”账户“资本公积”是所有者权益类账户。贷方核算当公司溢价发行股票时的溢价部分、外币资本折算差额以及接受捐赠等增加数；核算按规定转增股本，以及被投资单位外币折算引起权益的减少等数额；期末余额在贷方，反映公司实有的资本公积。该账户按资本公积形成的类别设置明细账进行明细分类核算。借方 资本公积 贷方,（一）投入资本的账户设置,14,例1：12月8日 企业收到国家 投资50000元，存入银行。,借：银行存

5、款 50000 贷：实收资本 50000,例2：12月 8日，收到A公司投入设备一台，设备的账面原价320000元，评估确认作价 320000元。,借：固定资产 320000 贷：实收资本 320000,（二）投入资本的账务处理,15,例3：12月8日 企业收到C公司 投入专利权一 项，评估确认 价为40000元。,借：无形资产 40000 贷：实收资本 40000,（二）投入资本的账务处理,16,（一）借入资金的账户设置（二）借入资金的账务处理,二、借入资金的核算,17,1“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户按

6、贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,（一）借入资金的账户设置,借入的长期借款及相应的借款费用,归还的借款,借方 长期借款 贷方,18,2.“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,（一）借入资金的账户设置,借方 短期借款 贷方,19,3.“财务费用”账户 损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。该账户按费用项目设置明细账户。,（一）借入资金的账户设置,借方 财务费用 贷方,20,例4：12月3日 向工商

7、银行借款 60000元，期限三个月，年利率为 6.93%，款项已存入银行。,借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000,例5：12月 5日，以银行 存款支付给银 行借款手续费 500元。,借：财务费用 500 贷：银行存款 500,（二）借入资金的账务处理,21,例6：12月 31日用银行 存款归还长 期借款20万 元。,借：长期借款 200000 贷：银行存款 200000,（二）借入资金的账务处理,22,练习：某医药企业2009年1月经济业务如下,1、国家投入设备一台，价值50万元。2、A企业投入资本30万元，款存银行。3、本企业向银行借入5年期借款20万元，款存银行。4、本企业因

8、周转期需要借入半年期借款10万元，款存银行。要求：依据经济业务做出会计分录。,23,练习：某医药企业2009年1月经济业务如下,1、借：固定资产 500000 贷：实收资本 5000002、借：银行存款 300000 贷：实收资本 300003、借：银行存款 200000 贷：长期借款 2000004、借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,24,第三节 供应过程的核算,一、物资采购成本的计算二、供应过程的核算,练习1-2,25,（一）材料采购成本的构成（二）材料采购成本的计算,一、材料采购成本的计算,26,（一）材料采购成本的构成,1、买价（供货单位的发票价格）2、运杂费：运

9、输、装卸、保险、包装、仓储等费用 3、运输途中的合理损耗（例如：鸡蛋破碎）4、入库前的挑选整理费 5、购入物资负担的税金和其他费用,27,1、买价:直接计入各种物资的采购成本,（二）材料采购成本的计算,2、采购费用若为一种物资采购而发生，可直接计入该种物资的采购成本；若为几种物资采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种物资的采购成本。,总 成 本,28,例7.例812月3日，企业从新达工厂购入A材料5吨，每吨1200元；购入B材料10吨，每吨500元。12月4日，企业用银行存款支付A、B两种材料的运输费900元。采购费用分配率共同采购费用采购材料总重量(或总买价)90

10、0（5+10）60（元/吨）则甲应分摊采购费=该材料重量(或买价)*采购费用分配率=560 300（元）乙应分摊采购费=1060600（元）,材料采购费用的分配,29,（一）供应过程的账户设置（二）供应过程的账务处理,二、供应过程的核算,采购业务,验收业务,30,1.“在途物资”账户(或材料采购)资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。按供应单位或物资品种设置明细账户。,（一）供应过程的账户设置,借方 在途物资 贷方,含已到达但尚未验收入库的物资,已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本,31,2.“应付账款”账户该账户属负债类账户，核算公

11、司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。该账户应按供货单位设置明细账户,（一）供应过程的账户设置,借方 应付账款 贷方,余额一般在贷方,32,3.“预付账款”账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款但尚未收到货物的金额及其结算情况。该账户应按供货单位设置明细账户。,（一）供应过程的账户设置,余额一般在借方,所购货物金额及退回多付货款,借方 预付账款 贷方,33,4.“应交税费”账户 该账户属于负债类账户，核算企业与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消

12、费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。,（一）供应过程的账户设置,借方 应交税费 贷方,34,5.“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。,（一）供应过程的账户设置,借方 原材料 贷方,35,（一）供应过程的账户设置,采购,验收入库,36,例7：12月3日，企业从新达工厂 购入A材料5吨，每吨1200元；购入 B材料10吨，每吨 900元，增值税率17%，材料尚未验收入库，款项

13、已由银行存款支付。,借：在途物资A材料 6000 B材料 9000 应交税费应交增值税2550 贷：银行存款 17550,例8：12月4日，用银 行存款支付A、B两 种材料运输费900元。其中A材料负担300 元，B材料负担600 元。,借：在途物资A材料 300 B材料 600 贷：银行存款 900,（二）供应过程的账务处理,37,例9：12月20日，从新达工厂购入的A、B两种材料已验收入库，按实际采购成本15900元予以转账。,借：原材料A材料 6300 B材料 9600 贷：在途物资A材料 6300 B材料 9600,例10：12月7日，从兴华工厂购入 C材料5吨，每吨 1000元，兴华

14、工厂 代垫运费300元，增值税率17%。材料尚未达到，贷款尚未支付。,借：在途物资C材料 5300 应交税费应交增值税850 贷：应付账款兴华公司 6150,（二）供应过程的账务处理,38,练习：某药厂采购材料业务如下,1、2008年3月1日，购进当归一批1000kg，金额40000元，增值税额5200元；购进参片一批200kg，价值100000元，增值税额13000元；共同运费3600元。以存款支付。其中运费按材料重量分配。2、3月6日，材料运到，验收入库。要求:依据经济业务作出会计分录.,39,练习：某药厂采购材料业务如下,1、分配率=3600/（1000+200）=3元 当归：1000*

15、3=3000元；参片：200*3=600元 借：在途物资-当归 43000-参片 100600 应交税金-应交增值税 18200 贷：银行存款 1618002、借：原材料-当归 43000-参片 100600 贷：在途物资-当归 43000-参片 100600,40,练习：某医械厂采购材料业务如下,1.5日购入不锈钢材10T,5000元/T,运费200元/T,进项增值税额为8500元,货款及税金未付.2.10日,不锈钢材到货,验收入库.3.15日,以银行存款支付货款及税金.,41,练习：某医械厂采购材料业务如下,1.借：在途物资 52000 应交税金-应交增值税 8500 贷：应付账款 605

16、00 2.借：原材料 52000 贷：在途物资 520003.借：应付账款 60500 贷：银行存款 60500,42,采购业务核算过程,采购业务核算,采购成本,验收入库,采购成本增加存款的减少应付款增加税金增加,入库材料+采购成本-,在途物资银行存款应付账款应交税费,原材料库存商品周转材料在途物资,账户,业务核算,业务核算,43,第四节 生产过程核算,一、费用的发生与归集二、生产过程的核算三、产品制造成本的计算,44,（一）生产过程的账户设置（二）生产过程的账务处理,二、生产过程的核算,45,1.“生产成本”账户“生产成本”属于成本类账户，用来核算企业工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳

17、务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。,（一）生产过程的账户设置,46,（一）生产过程的账户设置,借方 生产成本 贷方,成本类,47,2.“制造费用”账户“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不

18、能直接计入某种产品生产成本的生产费用。借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。,（一）生产过程的账户设置,48,（一）生产过程的账户设置,借方 制造费用 贷方,成本类,49,3.“管理费用”账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费、固定资产折旧费、修理费等。借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。该账户应按费

19、用项目设置明细账，进行明细核算。借方 管理费用 贷方,（一）生产过程的账户设置,50,（一）生产过程的账户设置,4.“累计折旧”账户,借方 累计折旧 贷方,“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。,企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中。计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加,51,5.“应付职工薪酬”账户,（一）生产过程的账户设置,借方 应付职工薪酬 贷方,负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴、福利费等。,该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算,52,

20、应付职工薪酬,职工薪酬是企业为获得职工提供的服务给与职工的报酬和其他支出。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、等应付职工薪酬项目进行明细核算。,对于养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。,养老单位20%个人8%,医疗单位8%个人2%,失业单位2%个人1%,工伤单位1%,生育单位0.9%,53,6.“库存商品”账户,（一）生产过程的账户设置,借方 库存商品 贷方,资产类账户，用来核算企业已完

21、工入库并可供销售的产品的实际成本,该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。,54,（一）生产过程的账户设置（业务过程）,55,例11：12月份耗用A材料41000元，其中甲产品生产领用25000元，乙产品领用10000元，车间耗用6000元。,借：生产成本甲产品 25000 乙产品 10000 制造费用 6000 贷：原材料 41000,例12：12月31日，月末计算应付职工工资共27000元，其中甲产品生产工人工资8000元，乙产品生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资5000元。,借：生产成本甲产品 8000 乙产品 12000 制

22、造费用 2000 管理费用 5000 贷：应付职工薪酬 27000,（二）生产过程的账务处理,56,例13：12月11日，企业用存款27000元支付职工工资。,借：应付职工薪酬 27000 贷：银行存款 27000,例14：12月31日，企业按工资总额的14%计提职工福利费3780元，其中，甲产品生产工人福利费1120元，乙产品生产工人福利费1680元，车间管理人员的福利费280元，厂部管理人员福利费700元。,借：生产成本甲产品 1120 乙产品 1680 制造费用 280 管理费用 700 贷：应付职工薪酬 3780,（二）生产过程的账务处理,57,例15：12月31日，企业计提车间固定资

23、产折旧8800元。,借：制造费用 8800 贷：累计折旧 8800,例16：12月12日，以银行存款支付车间修理费用10000元，按五个月摊销。,借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000,（二）生产过程的账务处理,58,例17：12月31日，摊销本月修理费用2000元。,借：制造费用 2000 贷：预付账款 2000,例18：12月31日，企业以存款支付12月份负担的车间厂 房租金1000元。,借：制造费用 1000 贷：银行存款 1000,（二）生产过程的账务处理,59,思考,生产过程发生哪些耗费？共多少？生产成本是多少？制造费用是多少？甲产品生产成本是多少？(Vc银翘片)乙产品生

24、产成本是多少？(保和丸),60,T帐：,61,T帐,62,63,三、产品制造成本的计算,（一）产品制造成本的内容（二）产品制造成本的计算,64,（一）产品制造成本的内容,在生产过程中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品为对象，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：1、直接材料费用的归集和分配 归入产品2、直接人工费用的归集和分配 归入产品3、制造费用的归集和分配 按产品对象4、产成品生产成本的计算 按产品对象,65,材料计价的方法 构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的

25、数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。,1直接材料费用的归集和分配（1）,66,材料计入产品生产成本的方式 如果是分产品领用时，材料消耗应直接计入有关成本费用。如果不分产品领用，且同时生产几种产品，则共同消耗的材料应间接计入有关成本费用；即领用时不能立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理的方法分配计入。材料费用可以受益产品的产量、重量、体积等为标准进行分配。,1直接材料费用的归集和分配（2）,67,直接参加产

26、品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同 在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和计件单价来计算，并直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。,2直接人工费用的计算,68,企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。如果是为生产一种产品而发生的费用，可直接计入受益产品的生产成本。如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须分配计入各受益产品的生产成

27、本。通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。,3制造费用的归集和分配,69,4产品制造成本的计算(总成本/单位成本,正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配,（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，才能算出本月完工产品的成本,单位产品成本=完工产品总成本/完工产品数量,70,例19：12月31日，企业将本月发生的制造费用20080元

28、，以生产工人工资为标准分配计入甲、乙产品的生产成本。（见例12）,制造费用分配率20080(800012000)1.004 甲产品应分摊制造费用80001.0048032元 乙产品应分摊制造费用120001.00412048元,借：生产成本甲产品 8032 乙产品 12048 贷：制造费用 20080,（二）产品制造成本的计算,71,甲乙产品生产费用计算表,72,例20：12月31日，甲产品全部完工40件，期初无余额；乙产品本月生产费用总额为35728元，月初无余额，月末在产品成本11728元，完工产品30件。计算甲、乙完工产品总成本及单位成本。,甲产品完工产品总成本 42152 元 甲产品单

29、位产品成本 元 乙产品完工产品总成本0357281172824000元 乙产品单位产品成本2400030 800元,（二）产品制造成本的计算,73,产品成本计算表,74,生产成本结转,（1）借：库存商品甲产品 42 152 贷：生产成本甲产品 42 152（2）借：库存商品乙产品 24 000 贷：生产成本 乙产品 24 000,思考：生产业务核算过程是怎样？,75,生产业务核算过程,直接材料,直接人工,直接费用,间接费用,期间费用,制造费用,销售费用,财务费用,管理费用,其它直接费用,生 产 成本,产成品成本,在产品成本,分配,分配,本年利润,对象,对象,76,第五节销售过程核算,一、产品销

30、售过程的账户设置二、产品销售过程的账务处理,77,1.“主营业务收入”账户,一、产品销售过程账户设置,借方 主营业务收入 贷方,属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务等日常业务中取得的收入。,该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算,78,2.“其他业务收入”账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。,一、产品销售过程账户设置,借方 其他业务收入 贷方,79,3.“应收账款”账户,一、产品销售过程账户设置,借方 应收账款 贷方,属

31、于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算,80,4.“应收票据”账户,一、产品销售过程账户设置,借方 应收票据 贷方,“应收票据”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到购货单位或接受劳务单位开出的商业汇票。,该账户按汇票类型设置明细账户,81,5.“主营业务成本”账户“主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等日常业务而发生的实际成本。,一、产品销售过程账户设置,借方 主营业务成本 贷方,该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。,82,6.“其

32、他业务成本”账户损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。,一、产品销售过程账户设置,借方 其他业务成本 贷方,83,7.“销售费用”账户,一、产品销售过程账户设置,借方 销售费用 贷方,“销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。,该账户按费用项目设置明细账户。,84,一、产品销售过程账户设置,销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程

33、中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用,85,8.“营业税金及附加”账户属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由营业负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。,一、产品销售过程账户设置,借方 营业税金及附加 贷方,86,二、产品销售过程的账务处理,例21：12月销售甲产品10件，每件售价1000元，共计10000元，增值税率17%。款项已收到并存入银行

34、，产品已交付购货方。,借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700,例22：12月向白云 公司销售乙产品25 件，单价1200元，共计30000元，增值 税率17%。款项尚未 收到。,借：应收账款白云公司 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 5100,87,例23：12月6日，企业用银行存款支付本月广告费2000元。,借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,例24：12月 转让专利使用 权一项，价格 4000元，款项 已收到。,借：银行存款 4000 贷：其他业务收入 4000,二、产品销售过程的账务处理,88,二、产品

35、销售过程的账务处理,例25：12月31日，结转本月已销售产 品成本。共销售甲 产品10件，单位成 本600元；销售乙 产品25件，单位成 本800元。,借：主营业务成本 26000 贷：库存商品甲产品 6000 乙产品 20000,例26：12月 按成交额的5%计算本月转让 专利使用权应 交营业税。,借：其他业务成本 200 贷：应交税费应交营业税 200,89,二、产品销售过程的账务处理,例27：12月31日，按7%的税率计算本月应交城市建设维护税，按3%的征收率，计算应交教育费附加。,计税依据应交增值税应交营业税(68003400)200 3600元借：营业税金及附加 360 贷：应交税费

36、应交城建税 252 应交教育费附加108,90,销售业务核算过程,销售业务核算,销售收入,结转销售成本费用,销售收入增加税金增加存款的增加应收款增加,销售成本+商品成本-销售费用+,主营业务收入其他业务收入应交税费银行存款应收账款,主营业务成本库存商品销售费用营业税金及附加,账户,业务核算,业务核算,91,一、利润概述二、利润核算的账户设置三、利润核算的账务处理四、利润分配的核算,第六节净利润确定和分配,92,一、利润概述,利润是反映企业在一定会计期间的经营成果利润包括(收入费用)的净额、直接计入当期利润的利得与损失,93,一、利润概述-形式,（1）营业利润主营业务利润其他业务利润销售费用管理

37、费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失）,主营业务收入主营业务成本营业税金及附加,其他业务收入其他业务成本,（2）利润总额营业利润营业外收支净额,营业外收入营业外支出,（3）净利润利润总额所得税费用,94,1.“本年利润”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配-未分配利润”账户的借方，年度结转后无余额。,二、利润核算账户设置,借方 本年利润 贷方,95,二、利润核算账户设置,

38、本年利润,主营业务成本营业税金及附加其它业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损失投资损失营业外支出所得税费用,主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益公允价值变动收益,费用转入,收入转入,余额,余额,96,二、利润核算账户设置,借 本年利润 贷,借 费用类 贷,借方 收入类 贷方,借 利润分配 贷,余额,余额,97,2.“所得税费用”账户 该账户属于损益类账户，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额，期末结转后无余额。,二、利润核算账户设置,应交所得税应纳税所得额所得税税率,借方 所得税

39、费用 贷方,98,3.“投资收益”账户 该账户是损益类账户，用以核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。账户按投资收益种类设置明细分类账户及明细分类核算。,二、利润核算账户设置,借方 投资收益 贷方,99,4.“营业外收入”账户 属于损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、捐赠、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。该账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。,二、利润核算账户设置,借方 营业外收入 贷方,100,5.“营业外支出”账户 属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏

40、、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。该账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。,二、利润核算账户设置,借方 营业外支出 贷方,101,二、利润核算账户设置,6.“资产减值损失”账户用于核算期末资产的可变现价值低于成本而必须确认的资产减值损失。借方登记损失额，贷方登记已提取成本低于可变现价值的冲减额。,102,二、利润核算账户设置,注：经济业务表示结转本期发生的各项成本、费用和损失；经济业务表示结转本期发生的各项收入和收益；经济业务表示结转本期累积发生的利润数额；经济业务表示结转本期累积发生的亏损数额。,103,三、利润核算账务处理,例28：12月21日对外捐赠500元现金。

41、,借：营业外支出 500 贷：库存现金 500,例29：12月 26日将确定无 法支付红星工 厂的应付账款 2800元转作营 业外收入。,借：应付账款 2800 贷：营业外收入 2800,104,三、利润核算账务处理,例30：12月 31日计提本 月借款利息 330元。,借：财务费用 330 贷：应付利息 330,例31：12月 31日摊销本 月书报杂志 费210元。,借：管理费用 210 贷：预付账款 210,105,三、利润核算账务处理,例32：12月10日，企业收到联营企业汇来的利润分成2000元。,借：银行存款 2000 贷：投资收益 2000,106,三、利润核算账务处理-,例34：

42、12月31日结转本月有关损益类账户发生额。,要求:计算利润总额和净利,并做出会计分录.,107,三、利润核算账务处理,例341：结转各项收入。,借：主营业务收入 40000 其他业务收入 4000 投资收益 2000 营业外收入 2800 贷：本年利润 48800,例342：结转各项费用。,借：本年利润 35800 贷：主营业务成本 26000 营业税金及附加 340 销售费用 2000 其他业务成本 220 管理费用 5910 财务费用 830 营业外支出 500,108,三、利润核算账务处理,本月实现利润总额4880035800已知企业适用所得税率为25，计算并结转本月所得税费用。本月净利

43、润,思考:结转后的本年利润的总金额是多少?代表什么意思?,109,三、利润核算账务处理核算净利,例33：12月实现利润总额13000元，按25%的税率计算交纳所得税 3250元。,借：所得税费用 3250 贷：应交税费应交所得税3250,110,三、利润核算账务处理,例34：结转所得税费用。,借：本年利润 3250 贷：所得税费用3250,111,三、利润核算账务处理,40000 4000 2000 2800,26000 340 2000 220 5910 830 500 3250,本年利润,9750,112,四、利润分配的核算,利润分配及顺序 利润分配核算应设置的会计科目 利润分配的账务处理

44、,113,利润分配及顺序,利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。,按照下列顺序进行分配：1弥补以前年度亏损；2提取法定盈余公积（10）；3提取任意盈余公积4.向投资者分配利润。,114,6.“利润分配”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。,(二）、利润分配的核算,借方 利润分配 贷方,115,利润分配核算账户设置,1“利润分配”科目 属于所有者权益类科目，核算企业利润的和历年分配后的结存余额。借方登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向投

45、资者分配利润等；贷方平时一般不作登记；月末，余额在借方，表示截止期末企业累计分配的净利润总额。平时通过“本年利润”科目贷方余额与“利润分配”科目借方余额相对比，确定未分配的利润数。年末，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配-未分配利润”科目的贷方。本科目下设“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。年末，将前两个明细科目余额转入到“未分配利润”明细科目借方，确定未分配利润数或未弥补的亏损数。,116,7.“盈余公积”账户 该账户是所有者权益类账户，用以核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金。其中法定盈余公积金累计额达注册资本的50%时可以不再计

46、提。,（二）利润分配的核算,借方 盈余公积 贷方,117,利润分配核算账户设置,2“盈余公积”科目,属于所有者权益类科目，核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。,118,8.“应付股利”账户 该账户是负债类账户，用核算和监督企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利（股票股利不通过该账户）。,（二）利润分配的核算,借方 应付股利 贷方,119,利润分配的账务处理-计提法定盈余公积金,(1)按本年净利润9750元的10%计提法定盈余公积金.,借：利润分配提取法定盈余公积975 贷：盈余公积 975,120,利

47、润分配的账务处理-分配现金股利,(2)拟按净利润的20%分配现金股利1950元.,借：利润分配应付股利 1 950 贷：应付股利 1 950,121,利润分配的账务处理-年末结转,（4）结转“利润分配”科目的明细科目（年末）借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付股利,（3）结转本年利润（年末）借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,122,利润核算过程,收入,费用,营业利润,利润总额,净利润,所得税费用,营业外收支净额,结转,未分配利润,利润分配,123,利润表,124,作业,依据P74实务训练一四，列出收入费用表，计算总利润、所得税费用、净利，按净利10%计提盈余公积，20%分配现金股利，计算未分配利润。并做出会计分录，登记“本年利润”账户。,