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1、1,第九章 会计核算载体 会计账簿,2,前言：,本章是会计处理程序的关键环节，是储存和提供会计信息的重要途径。账簿信息的及时、完整、无误是会计报表信息及时、完整、无误的重要保证。准确了解账簿的种类和格式、掌握各种账簿的登记、结账和更正错账方法是账簿信息质量要求的保障。,3,重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法难点：结账方法和更正方法,4,主要内容：,一、概述二、会计账簿的设置与登记三、记账规则,5,一、概述,1、概念：是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、互有联系的若干帐页组成，以经过审核的会计凭证为依据，系统、序时、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。,6,两者是形
2、式与内容的关系。帐户是在帐簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所要核算的内容。账簿中的每一页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。,2、帐簿和帐户的关系：,7,3、设置和登记帐簿的作用或意义1）记载、储存信息。；2）分类、汇总信息；3）检查校正信息。确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用；4）编报、输出信息；,8,4、设置帐簿的原则1）确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料；2）在满足时间需要的前提下，尽量节约人力、物力；3）
3、账簿格式力求简明实用，提供经营管理所需的各项指标。,9,5、帐簿的种类1）按用途分类有：序时帐簿又称日记帐，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序进行登记的帐簿。它又可分为普通日记帐（记录全部经济业务发生情况的日记帐）和特种日记帐（记录某一类交易或事项发生情况的日记帐，有现金日记帐和银行存款日记帐）两种。,10,分类帐簿是对全部经济业务按性质和类别（即总分类账户和明细分类账户）进行登记的帐簿。备查帐簿是对在日记帐和分类帐中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的辅助帐簿。,11,2）按外表形式分类有：,订本式帐簿在使用前就把若干帐页固定地装订成册的帐簿。日记帐和总帐 一般都用订本帐。活页式
4、帐簿把零散的帐页放置在活页帐夹内，帐簿的页数不固定，可以根据实际需要随时增减页数的帐簿。主要适用于各种明细账。卡片式帐簿把许多分散的、具有一定格式的卡片存放在卡片箱中，由记帐人员保管，可以随时取放帐簿。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细帐。如固定资产卡片。,12,以上各账簿的优缺点：,订本式：优点：安全；缺点：不便分工记账。活页式：优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。卡片式：优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用,13,3）按账页格式分：,两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿；如普通日记帐和转帐日记帐。,14,三栏式账簿：,开设借方、贷方和余额三栏的账簿。如各种日记帐
5、、总分类账以及资本、债权、债务明细帐。主要适用于只反映金额的经济业务，如：应收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待摊费用和预提费用等。一般由会计人员定期逐笔登记。,15,多栏式账簿：,在账簿的两个基本栏借方和贷方按需分设若干专栏的账簿。主要适用于费用、成本、收入和利润等科目的核算。一般由会计人员定期逐笔登记的。,16,数量金额式账簿：,在借、贷、余三栏内，分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。主要适用于既要反映金额，又要反映数量的经济业务，如原材料、库存商品、产成品等盘存类账户的明细帐。,17,二、账簿的设置与登记,1、账簿的基本要素封面：标明账簿名称，如总分类账
6、、物资明细帐等。扉页：列明账簿启用和经管人员一览表及账户目录。见P187账页：包括账户名称、登账日期、凭证种类和号数、摘要、借贷方金额及余额的方向与金额、总页次和分户页次。,18,2、日记帐的设置与登记,普通日记帐的设置与登记 有两栏式普通日记帐和多栏式普通日记帐两种格式两栏式普通日记帐一般只设借方和贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及借方和贷方的金额，也称为两栏式日记账，或叫分录簿。多栏式日记账是将收入金额栏和支出金额栏，按对应科目各设若干专栏，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务。,19,库存现金日记帐（多栏式）,20,库存现金收入日记账,21,库存现金支出
7、日记账,22,特种日记帐的设置与登记,现金日记帐：用来序时登记库存现金收付款业务的日记帐。一般采用借、贷、余三栏式或多栏式。银行存款日记帐：用来序时反映银行存款增减变动和结存情况的日记帐。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。日记账要求用订本式。多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账是登记总账的直接依据。能简化登记总账的工作量,23,24,25,3、分类帐的设置和登记,总分类帐的设置和登记按照总分类帐户或一级会计科目开设帐页，用以全面地、总括地反映经济业务的一种帐簿。格式一般采用借、贷、余三栏式。也可开设对应科目，以反映经济业务的来龙去脉和帐户之间的
8、对应关系。一般用订本式帐簿。,26,27,明细分类帐簿的设置和登记,格式有三栏式（债权债务类）、数量金额式（存货类）、多栏式（成本费用、收入类）。一般用活页式帐簿。,28,29,30,31,三、记账规则,32,1、启用帐簿规则,启用时应在帐簿封面上写明单位名称和帐簿，并在账簿扉页上附启用表，表内详细在明。写明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。活页式应按账户顺序编号，并需定期装订成册。
9、粘贴印花税票。印花税票应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销。在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。,33,2、登记帐簿规则,1）登记账簿时，将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2）登记完毕，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3）账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2。4）为保持账簿记录的持久性和防止涂改，登记账簿要用蓝色或黑色墨水笔书写。不得使用圆珠笔或铅笔书写。红色墨水只在特殊情况下使用。5）按规定结出余额。6）办理转页手续。7）按规定方法更正账簿记录错误。,34,3、更
10、正错帐规则,查找错账的方法：个别检查法：差数法、尾数法、除2法、除9法全面检查法,35,更正错账的方法：,对于账簿记录中发生的错误必须按照规定的方法进行更正。,36,划线更正法,指用划线注销原有错误记录，然后在划线上面写上正确记录的方法。主要适用于登记帐簿前发现记帐凭证记录有错误，或在结帐前发现帐簿记录有错误而记帐凭证没有错误的情况。,37,红字更正法,用红字冲销原有错误记录，以更正或调整记帐错误的一种方法。主要适用以下两种情况:,38,A、记帐后发现记帐凭证中应借、应贷帐户或金额有误，从而使帐簿记录发生错误，可用此法更正。先用红字金额填制一张内容与错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，并在摘要栏
11、注明“更正第几号记帐凭证错误”，并用红字登记入帐，冲销原来的错误记录；再用蓝字填一张正确的记帐凭证，重新登记入帐即可。,39,B、记帐后发现记帐凭证上的应借、应贷帐户无误，只是记帐金额大于实际发生额，可用红字更正法冲销多记金额。更正时，只需填制一张红字金额为多记数，内容与原错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，并在摘要栏注明“冲销第几号记帐凭证多记数”，并据以登记入帐，即可冲销原多记数。,40,在记帐后，发现记帐凭证中文字无误，只是记帐金额小于实际发生金额时，针对少记金额可采用补充登记法。更正时，将少记金额用蓝字填制一张记帐凭证，在摘要栏注明“补记第几号记帐凭证少记数”，并据以登记入帐，即可补记少
12、记数。,补充登记法,41,四、对帐和结帐,1、对帐即在有关经济业务入账后，进行账簿记录的核对。内容：账证核对：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符；,42,账账核对：账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：.总分类账簿有关账户的余额核对；.总分类账簿与所属明细分类账簿核对；.总分类账簿与序时账簿核对；.明细分类账簿之间的核对；,43,账实核对：账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；.
13、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,44,2、结账,结帐在会计期末结出各资产、负债和所有者权益帐户的本期发生额和余额，并将余额结转下期，将有关的收入、费用帐户本期发生额结平，以确定损益。,45,程序：,结账前，须将属于本期发生的各项经济业务和应由本期确认的收入、负担的费用全部登记入账；结账时，应结出每个账户的期末余额。应划红线，办理结账手续。,46,基本方法：,月结、季结和年结结帐后要编制结帐后试算表，检查借贷的平衡性,47,48,五、会计账簿的更换与保管,1、更换账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换
14、为次年度的新账簿。总账、日记账和多数明细账簿应每年更换一次。有些财产物资明细账、债权债务明细账、各种备查账簿可以连续使用，不必每年更换。,49,2、保管,日常管理应由各自分管的记帐人员专门负责，未经领导和会计负责人或有关人员批准，不许非经管人员翻阅、查看、摘抄或复制。一般不许携带外出。交接时必须填好帐页上的内容并由有关方面签字盖章。对已更换下来的帐簿，应装订成册，归档专人保管。外借应办理有关手续，并要按期收回。保管期限15年以上，之后按规定程序销毁。,50,企业和其他组织会计档案保管期限表,一会计凭证类1.原始凭证15年2.记帐凭证15年3.汇总凭证15年二会计帐簿类4.总账15年包括日记总账5.明细账15年6.日记账15年现金和银行日记账25年7.固定资产卡片固定资产报废清理后5年8.辅助帐簿15年,51,三财务报告类（包括各级主管部门汇总财务保管）9.月、季度财务报告3年（包括文字分析）10.年度财务报告（决算）永久（包括文字分析）四其他类 11.会计移交清册15年12.会计档案保管清册永久13.会计档案销毁清册永久14.银行余额调节表5年15.银行对账单5年,
