学时会计学原理第一章-会计.ppt

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1、1,会 计 学 原 理 Accounting Principles,中南财经政法大学 会计学院 丁琳 办公地址：文泉楼437（周四下午）电子邮箱：,2,导 言Introductions,3,由“会计”一词，你联想到的,4,算盘、计算器,货币,帐本,5,还能联想到,6,在超市,在银行,7,他们都是会计吗？,8,1.“会计”一词,会 计Accounting,会计工作Accounting Activity,会计人员Accountant,会计学（学科）Accountancy,9,会计工作,企业（盈利组织）,政府,学校,事业（非盈利组织）,会计师事务所,1.会计信息记录与报告2.资金管理与控制,会计教学

2、与研究,独立审计(CPA审计),10,会计人员,注册会计师CPA,技术职务（职称）,执业资格,行政职务,总会计师（CFO）财务总监(CFO)财务部经理财务科长（处长）会计主管财务主管TreasurerController,助理会计师会计师高级会计师教授级高级会计师Accountant,总经理董事长,11,审计学,财务学,会计学,会 计 学 科,会计学原理中级会计学高级会计学成本会计学,财务管理高级财务管理财务分析成本控制资本市场,审计学管理咨询,12,对于会计的几种看法,观点1 会计学是一门枯燥、客观、需要很强的分析能力的学科。而且答案非常精确，要么对要么错观点2 会计方法的选择是会计师感兴趣

3、的游戏，与现实世界不沾边观点3 会计利润是可以控制的，因此，会计利润是假的。某些会计处理的做法能够少交税,13,从整体框架、系统性角度理解“会计是什么”掌握会计确认、计量、记录和报告的基本原理与基本方法掌握企业会计信息处理的基本技能,2.本课程的学习目的,14,第1章：会计概述第2章：企业经济活动与会计要素第3章：账户与复式记账第4章：会计确认与计量原理第5章：资产计价与收益决定第6章：会计记录（上）分录记录第7章：会计记录（下）账户记录第8章：会计报告第9章：会计循环第10章：会计规范,3.本课程的内容,15,本课程指定教材会计学原理（唐国平，2007）其他参考教材厦大、上财、人大、东财之会

4、计学原理或基础会计等教材,4.教材与推荐参考书,16,16,5.备查书籍,会计基础工作规范经济科学出版社，1996企业会计准则2006 经济科学出版社，2006企业会计准则应用指南2006 中国财政经济出版社，2006企业会计准则讲解2008 人民出版社，2008,17,17,6.网站资源,中国证券监督管理委员会 巨潮咨询网中国上市公司咨讯网人大经管论坛中华财会网各重点学科的会计学院网站会计相关网址链接：密切关注：社会财经动态和资本市场,18,18,7.相关杂志,经济研究管理世界会计研究 看题目，关注研究热点,财会通讯财会月刊会计之友 看内容，拓展会计视野,19,19,8.本课程学习要求,课前

5、预习思考课堂听讲笔记课后复习作业思考,20,21,第一章 会计概述,中南财经政法大学会计学院丁琳,会计学原理 Accounting Principles,22,本章主要内容,会计与企业,1,会计信息,2,会计的基本内容与规范,3,会计的产生与发展,4,23,掌握：会计的本质与目标 会计信息质量特征 会计信息系统的基本内容,理解：会计信息的含义、特征、功能 会计信息使用者及其基本信息需求,了解：企业财务会计与管理会计的区别 会计的产生与发展 现代会计学科体系结构,本章教学目标 与要求,24,企业类型与企业组织形式公司制企业中的会计企业会计的目标,第一节 会计与企业,25,企业,26,一、企业类型

6、与企业组织形式,企业类型,生产性企业（Manufacturing businesses）,商业企业（Merchandising businesses）,服务性企业（Service businesses）,购买材料生产产品销售产品赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。,购买商品销售商品赚取利润如：Wal-Mart、王府井、武汉中商、武汉中百等。,提供服务赚取利润如：Disney、Morgan Stanley、招商银行等。,27,企业组织形式,独资（Sole Proprietorship）,合伙（Partnership）,公司（Corporation）,由一个人出资并由其拥有和

7、经营的企业。特征：自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任 资金有限,由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：人数大于两人签署合伙协议承担无限连带责任融资能力较强,在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势,公司的产生,28,公司的分类有限责任公司特点：实行资本金制度 股东人数的限制（2人以上，50人以下）不能公开募股，不能发行股票 不必向社会公开披露财务、生产、经营管理等信息 股份有限公司特点资本划分为等额股份 可以通过发行股票来筹集资本 股东人数不限 股票可以自由转让，无需其

8、他股东同意 生产经营以及财务公开,29,二、公司制企业中的会计,（一）公司治理与管理组织体系1.公司治理的产生,所有权与经营权分离,股东与经理层的利益不一致,经理层可能为了自身利益，而损害股东利益,公司治理,30,公司治理（Corporate Governance）：公司股东大会、董事会、监事会、管理层（也称经理层）之间的分权结构和制衡关系及其运行机制。,股东大会,董事会,监事会,管理层,权力机构,决策机构,执行机构,监督机构,31,思考：公司董事会与股东之间是否利益一致？,32,（一）公司治理与管理组织体系2、公司管理组织体系,33,（二）企业会计的功能定位1.部门划分,财务副总经理,财务部

9、,会计部,企业资金的筹集、使用、分配等,记录和报告企业资金及其变化情况即：向利益相关者提供有关企业经 营活动及其结果的会计信息,34,（二）企业会计的功能定位2.财务会计VS.管理会计财务会计是以会计准则和相关法律、法规为准绳，使用自身独特的确认、计量、记录、报告等程序，以外部使用者为核心，通过对外提供通用财务报告的形式为信息使用者提供决策有用的信息系统。特点：1.财务会计是一种对外报告会计 2.对外传递信息的手段是财务报告 3.在处理会计业务、提供财务报告时，必须遵循一定的会计准则和会计规范 4.财务会计有自己特定的程序,35,管理会计是为企业内部管理当局提供用于决策、规划、控制和绩效评价等

10、所需的财务和经营信息，对主体的经营活动及其相关信息进行确认、计量、归集、分析、编报、解释和传输的过程，它为管理者合理使用资源和有效履行经管责任服务。特点：1.是一种对内报告会计 2.关注的信息与企业内部各管理部门的决策有关 3.更强调及时性和对决策的有用性 4.看重提供信息过程的效率和效果,36,三、企业会计的目标,（一）什么是会计？会计的本质：一个经济信息系统,原始信息输入,会计信息输出,信息加工与转换,会计信息系统,识别、计算、分类、汇总,37,（二）会计的目标,会计目标,终极目标,直接目标,优化企业资源配置，实现企业价值最大化,为信息使用者提供对其经济决策有用的信息,！,我国企业会计准则

11、基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”,企业目标！,38,会计信息的含义与特征会计信息的使用者及其基本信息需求会计信息的质量特征会计信息的实现方式,第二节 会计信息,39,问题 假设本周末有人邀请你参加一个重要聚会（Party）：（1）你的决定是什么？（2）你的决定依据是什么？（3）如欲成行，你需要哪些信息？,40,一、会计信息的含义,会计信息：从会计视角所揭示的企业经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。主要信息载体 财务

12、报告（含财务报表）P31-35特征以货币为主要计量单位综合性连续性,41,二、会计信息的使用者及其信息需求,提问：谁是会计信息的使用者？他们需要哪些信息？,42,（一）会计信息的使用者及其信息需求,（企业）会计信息,政府经济监管机构,供应商,企业员工,投资者（股东）,银行等金融机构,企业利益相关者（外部）与企业管理人员（内部）现实的利益相关者与潜在的利益相关者,43,（二）会计信息使用者的基本信息需求,44,三、会计信息的质量特征,（一）“质量特征”含义 质量特征（Qualitative Characteristics）质量标准 会计信息质量特征“产品质量标准”问题 以食品生产企业为例，说明产

13、品质量标准对企业生产经营行为会产生什么影响。,45,会计信息的质量特征（qualitative characteristics）指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求”。会计信息质量特征的功能 实现会计目标的基础确认、计量、记录和报告行为的指南评价会计信息质量的依据或标准,46,46,会计信息质量特征的内容主要质量特征相关性可靠性其他质量特征可比性及时性重要性可理解性实质重于形式稳健性配比性,47,（二）内容 1.主要质量特征（1）相关性会计信息与使用者的决策需要相关联。相关性的判断标准：对没有做出评价的事项对过去

14、已经做出评价的事项 相关性是针对企业现实的和潜在的利益相关者而言相关性是对整个会计信息使用者群体而言,48,（2）可靠性会计信息应能够真实地反映企业经济活动的实际情况，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,可靠性意味着会计信息绝对精确吗,49,2.其他质量特征可比性可比性的前提：不同企业及同一企业在不同会计期间对同类交易或事项的计量与报告，都必须采用一致的会计方法 横向可比：同类会计信息在不同企业之间应该可比纵向可比：同类会计信息在同一企业的前后期间应该可比,49,可比性意味着企业绝对不能改变会计处理方法吗？,50,(2)及时性会计

15、信息应当及时地提供给信息使用者，以利于信息使用者的经济决策要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后我国上市公司对外公布财务报告的时间要求年报：会计期间终了后4个月内半年报：会计期间终了后2个月内季报：会计期间终了后1个月内,51,(3)重要性在对企业的经济交易与事项进行确认、计量、记录和报告时，应当区别其重要程度，分别采用不同的会计程序与方法重要性的依据不同交易或事项客观上存在重要程度的差别会计信息使用者对不同信息的需求存在差别会计行为的经济性原则,52,52,（4）可理解性（Understandability）,企业财务报告在全面、完整反映企业财

16、务状况、经营业绩和现金流量情况的前提下，应当简明扼要、清晰易懂。也称“明晰性”或“可读性”可理解性要求会计信息使用者具有一定的经济管理和会计知识,53,53,（5）实质重于形式(Substance Over Form),企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据,54,54,（6）配比性（Matching Principle）,收入与相应成本、费用之间的相互配合 内容上的配比收入与相关成本、费用互为因果关系时间上的配比某一会计期间发生的各项期间费用应当从该期间的收入中扣除和补偿,55,55,（7）稳健性(Conservatism),企业对交

17、易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用稳健性在会计实务中的体现确认和计量企业很可能发生的损失和费用选择不高估资产价值和收益数量的计量方法,56,56,课堂练习：分析企业行为是否正确,A公司2004年购入一台机器，采用年限平均法计提折旧。从2007年开始，改用加速折旧法计提折旧。该公司未在财务报告中说明折旧方法改变的原因与影响。CPA在对B公司2006年的年报进行审计时发现，该公司2006年12月份向X公司销售产品500万元。但查实的情况是：B公司与X公司仅就该项销售事宜签订了合约，但至财务报告披露日该批商品尚未发出，B公司也未收到销售货款。

18、,57,57,C公司2006年12月10日发生了一笔金额为300万元的销售交易，当日符合收入的确认条件。该公司在2007年1月10日对该项交易进行记录。CPA在对D公司2006年的年报进行审计时发现，该公司2006年12月25日向上海市Y公司销售一笔钢材，确认销售收入1000万元，2007年1月5日，该批钢材被退回。经查，上海市没有Y公司。,58,58,E公司是一家生产汽车的企业，钢材是其主要原材料之一。近几个月由于钢材进价连续上涨，E公司将其购入原材料的计价方法从加权平均法改为先进先出法，以降低本年钢材购入成本，从而达到其增加利润的目的。该公司未在财务报告中说明存货计价方法改变的原因与影响。

19、F公司以融资租赁的方式购入机器一台，作为该公司的固定资产进行了账务处理。,59,59,G公司在年末对其1000万元的应收账款按照10的比例计提了坏账准备。H公司将其为车间修理机器所购入的钳子、扳手等全部作为固定资产入账，并计划在5年内计提折旧。I公司2006年12月销售产品一批，实现收入100万元，该批产品的成本为70万元。该公司在2006年12月确认了100万元的收入，但没有结转该批产品的成本。,60,财务报告（财务会计报告）,财务报表,其他资料,资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,财务情况说明书管理当局关于企业经营情况的讨论和分析管理层致股东的信函,四、会计信息的实现方式,61

20、,案例讨论:投资股票，你依靠什么？,王教授暑假期间遇到4位活跃于股市的大学同学，这四位同学中，一位是代理股票买卖的证券公司的经纪人；第二位是受国家投资公司委托任某公司董事；第三位是个人投资者；最后一位是某报经济栏目的记者。他们在聚会时，都一起谈论关于股票投资的话题，当讨论到如何在股市中操作时，四位同学都发表了自己的意见。他们的答案分别是：1经纪人：随大流2董事：跟着感觉走3个人投资者：关键是获取各种信息，至于财务信息是否重要很难说4记者：至关重要的是掌握公司财务信息要求：试问你支持哪种见解？为什么？,62,第三节 会计的基本内容与规范,63,会计确认 会计计量 会计记录 会计报告,一、会计的基

21、本内容,64,（一）会计确认 1.定义 对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。,2.主要问题 确认原则 确认标准,会计信息系统,确认,再确认,输出,输入,65,（二）会计计量 1.定义 借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定。2.主要问题 计量属性（计量标准）计量单位,66,（三）会计记录 1.定义 将对经济活动进行确认和计量的结果在账户中进行登记或记载。2.主要问题 账户 复式记账方法,67,（四）会计报告 1.定义 以财务报告方式将企业的经济活动信息提供给信息使用者。2.主要问题 财务报告（含财务报表）,68,会计确认、计量、记录和报告之基本

22、关系,经济交易,会计信息使用者,确认,计量,报告,记录,69,二、会计的规范以会计准则为核心,GAAP与SFAS之间的关系是什么？,70,第四节 会计的产生与发展,71,一、现代会计产生与发展概况,13-15世纪，地中海沿岸商业、手工业和金融业开始兴旺发达1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利著书 18-19世纪工业革命后，英、法等国的工业经济迅速发展，英国的成本会计、公司财务报告也日趋完善。随着世界经济的发展，美国已成为全球经济发展的中心，美国会计也发展到相当的高度 今天的会计已经发展成为为企业所有利益相关者进行决策提供财务和相关经济信息的信息系统,72,以提供信息为目的,现代会计学,以实现控

23、制功能为目的,信息会计（会计学）,宏观控制会计（审计学）,微观控制会计（财务管理学）,财务会计学,管理会计学,一、现代会计产生与发展概况,73,（一）会计学 提供企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息 满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求 主要问题：会计目标（提供于决策有用的信息）现代会计分化为以对外报告为侧重点的财务会计学和以对内报告为侧重点的管理会计学,74,（二）财务管理学(也称“企业财务学”)财务管理，即“理财”，是企业财务部的主要职责 对企业财务活动进行有效控制 经营活动 筹资活动 投资活动 控制目标 企业财务资源的合理配置 企业价值最大化（或股东财富最大化）,75,（三）审计学

24、 1.政府审计（控制）政府资金使用效果与效率 控制政府的经济活动 2.注册会计师（CPA）审计 验证企业会计信息的质量 保证资本市场的正常秩序,76,（一）国际化发展趋势,经济全球化,会计国际化,国际职业组织的努力,政府的重视,会计理论与实务水平的提高,二、现代会计发展的新趋势,77,（二）新领域1.人力资源会计2.物价变动会计3.网络会计4.社会责任会计（环境会计）5.作业成本会计6.战略管理会计（属于管理会计）,78,本章小结,1.企业是一种以营利为目的的经济组织2.企业的存在是因为它可以节约交易成本，从而可以取代市场机制3.企业的组织形式：独资、合伙和公司4.公司制企业的类型：有限责任公

25、司和股份有限公司5.公司治理结构是指公司股东大会、董事会、监事会、管理层（也称经理层）之间的分权结构和制衡关系及其运行机制。,79,6.会计分为以对外报告为侧重点的财务会计和以对内报告为侧重点的管理会计7.会计的本质是一个经济信息系统8.会计的基本职能是反映和控制职能9.企业会计的直接目标与终极目标,本章小结,80,10.会计信息的质量特征指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求”。11.主要质量特征：相关性与可靠性 其他质量特征：可比性、及时性、重要性、可理解性、实质重于形式、配比性、稳健性12会计的基本内容：会计

26、确认、会计计量、会计记录、会计报告,本章小结,81,练习题判断题1.财务会计提供的信息既可以供企业的外部人员决策使用,也可以供企业的内部管理人员决策使用。()2.会计目标是根据人们的期望设定的。()3.会计信息的可靠性比相关性重要。()4.任何人都可以利用会计信息。()5.会计的职业道德并不重要，企业的利益最重要。(),82,判断题6会计计量单位只有一种，即货币计量。()7我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记账本位币。()8谨慎原则要求会计核算工作中做到不夸大企业资产、不虚增企业费用。(),83,选择题 1会计的目标是（）A编制会计报表 B搞好会计核算 C控制舞弊行为 D提供决策所需的财

27、务信息2会计最重要的职能是（）A预测 B决策 C控制 D反映3下面项目属于会计信息质量特征的有（）A可靠性 B抽象性 C判断性 D相关性 4 近代会计形成的标志是（）A 单式记账法的产生 B 账簿的产生 C 单式记账法过渡到复式记账法 D 成本会计的产生,84,5传统的会计主要是（）A.记账算账报账 B.预测控制分析 C.记账算账查账 D.记账算账分析6配比原则是指（）A.收入与支出相互配比 B.收入与营业费用相配比 C.收入与产品成本相配比 D.收人与其相关的成本费用相配比7会计的目标就是为有关方面提供有用的信息，针对企业来说，会计提供的信息应当（）A.符合国家宏观经济管理的要求 B.满足各

28、方了解企业财务状况和经营成果的需要 C.满足企业内部经营管理的需要 D.提供企业成本核算资料 E.以上都不对,85,本章完。,86,公司的雏形十四世纪，在当时的欧洲，出现了一种新的经营模式：一些人将自己的财产或资金委托给别人经营，经营收入按事先的约定进行分配。当经营失败时，委托人只损失自己最初投入的财产或资金。,87,15世纪末 航海事业的繁荣和地理大发现，迎来了海上贸易的黄金时代。,88,1600年，英国成立了由政府特许的、专门海外贸易的东印度公司,89,到17世纪，英国（詹姆士一世期间）已经确立了公司的独立法人地位。公司成为一种稳定的企业组织形式。,90,伴随着公司制企业的产生资本市场和股

29、票交易 公司制企业有利于社会发展公司制企业的产生与发展在很大程度上克服了独资企业、合伙企业在经济上的局限性：1.企业资金问题 2.企业的发展更受到其“自然人”特性的制约 3.市场越来越需要专业化的职业经营者,91,法人与自然人的概念,“自然人”是法律术语，指具有真实生理结构的个人。“法人”是与自然人相对应的概念，是一种法律意义上的人，是法律赋予的虚拟人格。法人是具有民事权利、义务主体资格的组织。公司具有法人资格，具有法人必备的三个基本特征：组织特征、财产特征、人身特征。“组织特征”是指公司必须具有作为一个整体从事经济活动的统一组织，有自己的名称和场所，设有固定的组织机构和职能部门。“财产特征”是指公司必须拥有自己能够独立支配和管理的财产，要有法定的资金数额。“人身特征”是指公司具有法律所虚拟、创造和认可的独立的人格，是一种“人格化”了的经济组织，它是经济法律关系权利与义务的直接承担者。公司作为法人，能够像自然人一样，作为社会的基本细胞参与经济活动。法律赋予公司类似于自然人的身份特征。,