预算会计课件-姜静青.ppt

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1、1,预 算 会 计,讲课人:姜静青辽 宁 对 外 经 贸 学 院 财 经 系,2,预算会计是以预算管理为中心的宏观管理系统和管理手段，是核算、反映、监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的专业会计。学习预算会计要求掌握预算会计的基本理论、基本方法、基本技能、并能运用所学知识解决实际问题，从事实际工作。,课 程 说 明,3,如何获取更多的学习资源,1、预算会计教材2、预算会计学习指导（课件笔记）3、网上资源、教学大纲、平时作业、综合练习、复习指导等,4,学习方法,1、认真复习预备知识2、重视自学环节（学会比较记忆）3、注重概念的理解4、理论与实际相联系,5,从内容上看包括四个部分：1

2、、总论2、行政单位会计3、事业单位会计4、财政总预算会计,6,第一章 预算会计概述,第一节 预算会计的概念第二节 预算会计的职能和特点第三节 预算会计的组成体系和分级,7,会计的概念,“会计”是 以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对社会再生产过程中的经济业务，进行连续，系统，全面综合地核算和监督，以提供会计信息，提高经济效益为目标的一种价值形式的管理活动。,8,是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。（P2）中心专业会计两大体系之一,预算会计的概念,9,财政总预算会计的核算对象：财政总预算资金的集中、分配及

3、执行；事业单位会计的核算对象：预算资金的领拨使用及各项经济业务；行政单位会计的核算对象：预算资金的领拨使用。,预算会计的核算对象,10,一、预算会计职能1、传统的核算、反映和监督职能2、预测预算资金的发展变动趋势3、宏观调控职能二、特点1、非营利性质，以预算管理为中心2、统一性、宏观性3、广泛性、政策性4、一般采用收付实现制,第二节 预算会计职能和特点,11,第三节 预算会计组成体系和分级,根据国家预算组成体系与分类，预算会计分为财政总预算会计，事业单位会计，行政单位会计和参与总预算执行的国库会计，中国人民银行办理的基建拨款会计，以及预算收入征解会计等。,12,一.预算会计的体系：各级政府财政

4、部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转资金和等各项财政性资金活动的专业会计。：以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位的各项经济活动。：各级权力机关、行政机关、审判机关、检察机关以及党派、政协机关核算、反映和监督行政单位预算执行和其他经济活动的专业会计。,财政总预算会计,事业单位会计,行政单位会计,13,二、预算会计的分级1、财政总预算会计 是政府各级财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等财政性资金活动的专业会计。,14,国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计，市(地、州)财政局

5、设立市(地、州)级财政总预算会计，县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。,15,2、事业单位会计是以事业单位自身发生的经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动及其结果的专业会计，是预算会计的组成部分。主管单位会计二级单位会计三级（基层）单位会计,16,3、行政单位会计是各级行政机关及接受国家预算拨款的单位用来核算、反映和监督预算执行的会计。主管单位会计二级单位会计基层单位会计,17,总会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,指导监督,指导监督,指导监督,财政部,教育部,北京大学,北大附中,领报,领报,领报,事业单位会计分级示意

6、图,18,例：某学校收到上级会计单位拨入经费50万元，并向所属单位转拨经费15万元，则该学校为（）a 主管会计单位 b二级会计单位 c基层会计单位 d 报销单位,19,预算会计核算方法,预算会计的核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和监督所采用的方法。预算会计的核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等。,20,第二章 预算会计的核算方法,第一节 会计要素和会计科目第二节 记账方法第三节 会计凭证第四节 会计账簿第五节 会计报表,21,第一节 会计要素和会计科目,一、预算会计的基本前提会计前提又称会计假设或会计假定，是指组织会

7、计核算工作必须具备的前提条件。基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期 货币计量,22,二、一般原则,1.真实性原则（客观）2.相关性原则（适应）3.可比性原则4.一致性原则（一贯性）5及时性原则,23,6明晰性原则。7实际成本原则（历史成本原则）8配比原则。（事业单位）9重要性原则。10专款专用原则。记账基础：收付实现制和权责发生制原则。,24,1、客观性原则2、可比性原则3、一贯性原则4、及时性原则5、清晰性原则6、权责发生制原则 收付实现制原则7、相关性8、历史成本原则9、配比原则10、重要性原则11.专款专用原则,预算会计的一般原则,真实性,不同企业同一时期比较,相同企业不同期间比较

8、,可理解性,预算会计核算一般采用收付实现制,但是经营性业务可采用权责发生制,有用性,按取得时成本计价,收入与费用配比,对重要事项单独反映,对指定用途资金按指定用途使用,25,三、会计要素旧：资金来源、资金运用、资金结存1998年1月1日资产、负债、净资产、收入、支出旧：1988年事业行政单位预算会计制度1998年1月1日事业单位会计制度&行政单位会计制度,26,企业会计制度会计要素图示:,收入,27,资产：单位占有或使用的能以货币计量的经济资源负债：单位承担的能以货币计量需用资产 或劳务偿还的债务净资产：资产与负债的差额收入：依法取得的非偿还性的资金支出：一级政府或单位按照批准的预算所发生的资

9、产耗费和损失,预算会计会计要素,28,四、会计科目的内容P44-45 行政单位会计科目表P129-133 事业单位会计科目表P244-247 财政总预算会计科目表,29,五 会计等式资产=负债+净资产（静态等式）收入支出=结余（动态等式）资产=负债+净资产+（收入支出）或变成=资产部类 负债部类,资产+支出,负债+净资产+收入,30,一、借贷记帐法掌握有借必贷，借贷必相等的记账规则,（借）资产+支出 负债 净资产+收入（贷）借 借 贷 贷 贷 贷 贷 借 借 借,第二节 记账方法,31,二、试算平衡表：各科目本期借方发生额合计=各科目本期贷方发生额合计各科目本期借方余额（期初/期末）合计=各科

10、目本期贷方余额（期初/期末）合计,32,借方发生额 会计科目 贷方发生额 现金 银行存款*,33,会计科目 借方 贷方 期初余额 发生额 发生额 期末余额现金 借 借银行存款.应付账款 贷 贷 应付票据.,34,三、借贷记账法举例,(1)从A公司购入材料16000元，货款尚未支付暂欠供应单位。借：材 料 16000 贷：应付账款 16000(2)开出现金支票，从银行提取现金800元。借：现 金 800 贷：银行存款 800(3)开出转账支票，支用银行存款8000元，用以归还前欠货款。借：应付账款 8000 贷：银行存款 8000,35,三、借贷记账法举例,(4)开出本单位的商业票据2000元，

11、用以偿还应付供应单位的货款。借：应付帐款 2000 贷：应付票据 2000（5）收到政府拔入财政补助40000元，已存入银行。借：银行存款 40000 贷：财政补助收入 40000(6)收到科研项目转让收入80000元，已存入银行。借：银行存款 80 000 贷：事业收入 80000,36,(7)领取材料8000元，用于教学实验。借：事业支出8000 贷：材料8000(8)从银行提取现金100000元以备支付工资。借：现金100000 贷：银行存款100000(9)以现金100000元，发放本月职工工资。借：事业支出100000贷：现金 100000,三、借贷记账法举例,37,三、借贷记账法举

12、例,(10)用银行存款支付教学业务支出115200元。借：事业支出115200贷：银行存款115200（11)用银行存款支付应拨给所属单位的经费64000元。借：拨出经费64000贷：银行存款64000（12）向工商银行借入长期借款20000元，以备购置科研设备，款项已划入存款户。借：银行存款20000贷：借入款项20000,38,试算平衡,发生额平衡：借方发生额贷方发生额余额平衡:期末借方余额期末贷方余额试算平衡表明基本正确，但不是绝对正确。因为不能查找以下错误：重记 漏记 借贷方向相反,39,1.预算会计的凭证分为原始凭证和记账凭证二类。2.分别了解事业单位、行政单位，总会计原始凭证的主要

13、种类。3.记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿的依据。,第三节 会计凭证,审核要点！,40,4.记帐凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。5.记账凭证编制方法与错误更正方法。未入帐的，原凭证作废，重新编制 已入帐的，红字更正法or补充登记法,41,第四节 会计账簿,1.事业单位、行政单位可根据需要设置以下账簿：A.日记账：现金日记账、银行存款日记账。B.总账 C.明细账，主要设置：(1)收入明细账(2)支出明细账(3)往来款项明细账 2.各级总预算会计应根据需要设置总账、明细账 3.账簿使用要求，错误更正的方法。（了解P37）,无现金帐,42,会计报表分类按时

14、间 按内容 资产负债表 旬报 收入支出表 月报 预算执行情况说明书 年报 附表及说明书,第五节 会计报表,43,企业会计与预算会计的核算方法比较,44,企业会计与预算会计的核算方法比较,45,预算会计科目比较,46,47,48,通过本章学习，了解我国预算会计核算的基本前提和一般原则；知道预算会计的组成体系与分级。确认会计要素，掌握事业单位、行政单位、财政总会计适用的会计科目，学会借贷记账法，熟悉会计等式。了解会计凭证、账簿、账务处理程序。了解预算会计的组织机构，会计工作交接，会计档案的范围和保管。,第一章 预算会计概述小结：,49,作业：1.什么是预算会计，它有哪几部分构成？各部分的核算对象是

15、什么？2.简述预算会计的基本前提及一般原则。3.预算会计的基本会计等式是什么？,50,第二篇 行政单位会计,第三章 行政单位会计概述第一节 概念与职能第二节 核算的一般原则第三节 会计科目及核算内容,51,行政单位会计,一、概念：中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织等行政单位核算、反映、监督本单位预算执行情况及其结果的专业会计。分级 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位二、职能 会计核算 会计监督,52,第二节 核算的一般原则,行政单位会计制度一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、收付实现制、专款专用、历史成本、重要性,53,第三节 会计科目

16、设置与及其核算,科目有：现金、银行存款、有价 证券、暂付款、库存材料、固定资产 科目有：应缴预算款、应缴财政专 户款、暂存款 科目有：固定基金，结余 科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入 科目有:经费支出、拨出经费，结转自筹基建,资产类,负债类,收入类,支出类,净资产类,54,重点掌握：1、有价证券的核算2、暂付款的核算3、库存材料的核算4、暂存款的核算5、结余的核算6、拨入经费的核算7、经费支出的核算8、拨出经费的核算9、会计报表及其分析,55,第四章行政单位资产的管理与核算,56,行政单位会计与企业会计资产对比,资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和

17、其他权利。行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。,企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。流动资产非流动资产,57,第一节流动资产的管理与核算行政单位的流动资产包括货币资金（现金、银行存款）、应收暂付款（暂付款）、存货（库存材料）。资产类别与会计科目,58,一、货币资金的管理与核算,现金管理（1）分管、互相牵制（2）按国家规定范围使用（3）遵守库存现金限额（4）不准坐支现金（5）现金收付手续,59,现金核算例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金2000 贷：银行存款2000例2，某单位

18、用现金50元购买办公用品。借：经费支出50 贷：现金50,60,例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000 贷：现金2000例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100 贷：其他收入100,61,银行存款的管理与核算1、管理（1）开户（2）对账（银行存款余额调节表）2、银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。,62,例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000例6，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。借：银行存款 100000贷：

19、拨入经费 100000例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。借：拨出经费 50000贷：银行存款 50000,63,二、应收暂付款的管理与核算,暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。管理及时催收缴回，以免长期挂帐不报。,64,65,行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款 贷：现金 或银行存款暂付款的结算或收回时记：借：经费支出 银行存款 现金 贷：暂付款,66,例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位 20000 贷：银行存款 20000例2

20、，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。借：经费支出一设备购置费30000 贷：暂付款一x单位 20000 银行存款 10000 同时记：借：固定资产30000 贷：固定基金30000,67,例3，李林出差预借差旅费1000元。借：暂付款李林 1000 贷：现金 1000例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款李林 1000,68,三、存货的管理与核算,库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和

21、材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。,69,在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。,70,71,购进材料时记：借：库存材料 贷：银行存款出库领用时按库存

22、平均价格记借：经费支出 贷：库存材料领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料 贷：经费支出,72,例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款 10 000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。借：库存材料10000 经费支出经常性支出600 贷：银行存款10600例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出600贷：库存材料600,73,材料盘盈、盘亏的核算例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料：借：库存材料200贷：经费支出200盘亏乙材料：借：经费支出150贷：库存材料150,冲减,74,材料变价处理的核算行政单位不需

23、用的材料，出售时。作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。,例4：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。借：银行存款1500经费支出300贷：库存材料1800,75,例5，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。借：银行存款2000贷：库存材料 1800 经费支出200,76,第二节 有价证券的管理与核算,有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时

24、的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。,77,1行政单位购买有价证券的管理原则(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。,78,2、核算为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。,79,举例行政单位购买有价证券时，按照

25、实际支付的款项记：借：有价证券 贷：银行存款出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款 贷：有价证券（本金）其他收入（利息）,80,例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。借：有价证券 200000贷：银行存款 200000例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。借：银行存款 120000 贷：有价证券 110000 其他收入 10000,81,例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为100000元的有证券出售，取得资金90 000元。借：银行存款 90000 其他收入 10000 贷：有价证券 100

26、000例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。借：银行存款 220000贷：有价证券 200000 其他收入 20000,82,第三节固定资产的管理与核算,1、确定标准 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。2、固定资产的分类房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,83,单位价值在规定标准,分类房屋及建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产,专用设备-500一般设备-800批量

27、设备-图书等,84,3、固定资产的计价,形成方式1、购入2、自建3、改扩建4、接受捐赠5、无偿调入6、盘盈已用未办手续,计价实际支付买价+4费（无差旅费）实际发生的支出改扩建支出-变价收入增记固定资产同类市场价+费用估价入帐重置完全价-先估价入帐后调整,85,4、固定资产的核算,固定资产的核算账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，

28、期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。,86,例1，某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。借：经费支出13000 贷：银行存款13000 同时：借：固定资产 13000 贷：固定基金 13000,87,例2，某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费l 000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。支付料工费时，借：暂付款3000 贷：银行存款2000 现金1000制成交付使用时借：经费支出3000 贷：暂付款3000同时：借：固定资产3000贷：固定基金3000,88,例3，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时

29、，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000贷：银行存款2000同时：借：固定资产142000贷：固定基金142000,89,例4，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出 2000 贷：银行存款 2000同时：借：固定资产 142000 贷：固定基金 142000,90,调拨固定资产的核算,行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。有偿、无偿调出的固定资产，都要按

30、其账面价值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。,91,例5，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车有偿调拨给外单位。借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000 借：银行存款10000 贷：其他收入10000例6，某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款10000元。借：固定基金12000 贷：固定资产12000 借：银行存款10000 贷：其他收入10000,92,毁损、报废固定资产的核算,行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时

31、，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。,93,例7，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。按账面原值销账：借：固定基金40090 贷：固定资产40090 收到变价收入时：借：银行存款5000 贷：其他收入5000 支付清理费用时；借：经费支出180 贷：现金180,94,盘亏的固定资产的核算,盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账

32、，借记“固定基金”科目 贷记“固定资产”科目。例8，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000,95,总结固定资产核算,增加购入 经费支出 银行存款 固定资产 固定基金接受捐赠调入 有偿 无偿盘盈,减少出售 银行存款 其他收入 固定基金 固定资产 捐赠调出 有偿 无偿盘亏,96,总结行政单位会计资产的管理与核算,1、分类（流动资产 有价证券 固定资产）2、涉及会计科目（现金 银行存款 暂存款库存材料 有价证券 固定资产）3、对方科目（固定基金 拨入经费、其他收入、拨出经费、经费支出）4、库存材料 经费支出、有价证

33、券 其他收入、固定资产 经费支出、其他收入,97,第五章 行政单位负债与净资产的 管理与核算,98,第一节 负债的管理与核算,负债构成应缴预算款 政府预算管理应缴财政专户款 预算外资金暂存款 待结算款项,99,1）应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：,1、应缴预算款的管理与核算,100,(1)纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查

34、处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。(4)无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款,101,2）应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。(1)积极组织，存入银行。(2)不得分成、提留、坐支。(3)及时、足额上缴,102,3）应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置“应缴预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴未缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。,103,例1，某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。借：银行存款3000 贷

35、：应缴预算款3000 例2，将上述应缴预算款上缴财政。借：应缴预算款3000 贷：银行存款3000,104,2、应缴财政专户款的核算,1）预算外资金的主要内容 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。,105,主要包括：(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。(4)主管部门

36、从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。,106,预算资金与预算外资金,(1)纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。(4)无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款,(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性

37、收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。,107,行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。(1)全额上缴办法。(2)比例上缴办法。(3)结余上缴办法。,108,全额上缴,例1，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。借：银行存款 3000 贷：应缴财政专户款 3000例2，将上例中所

38、取得的应缴财政专户款上缴财政专户。借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000,109,例3，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。借：银行存款 2000 贷：预算外资金收入 2000,110,按比例上缴,例4，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60，留用比例为40。应上级财政专户的预算外资金8000*60%4800（元）单位留用的预算外资金8000*403200(元)借；银行存款 8000 贷：应缴财政专户款 4800 预算外资金收入 3200,111,例5将上例中应上缴财政专户的须算外资金4800元上缴财政。借：应

39、缴财政专户款 4800 贷：银行存款 4800,112,结余上缴,例6，某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100 000元。借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入 100 000,113,例7，年终，该单位计算预算外资金收支结余为20000元，将其上缴财政专户。计算结余时：借：预算外资金收入20000 贷：应缴财政专户款20000 上缴时：借：应缴财政专户款20000 贷；银行存款20000,114,3、暂存款,暂存款是行政单位在业务活动中与 其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。,115,收到代保管资金或发生了暂存款时

40、记：借：现金 或银行存款 贷：暂存款结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款 贷：经费支出 现金 或银行存款,116,例1 某行政单位收到笔性质不清的款项6000元。借：银行存款 6000 贷：暂存款 6000例2，某行政单位购入材料一批，价款8000元，因资金紧张，尚未付款。运杂费100元以现金支付。借：库存材料 8000 贷：暂存款 8000 借：经费支出 100 贷：现金 100,117,例3开出转账支票，支付上例中所欠供货单位的款项8000元。借：暂存款 8000 贷：银行存款 8000例4.经核实，前例中性质不清的6000元的款项是所属某事业单位将应直接缴入财政专户的预算外资金上缴到主管

41、行政单位。预以退还。借：暂存款 6000 贷：银行存款 6000,118,第二节 净资产的管理与核算,行政单位的净资产是行政单位资产减负债的差额。包括固定基金和结余（收入减支出）。本年结余资金=本年收入额-本年支出额,预算外资金收入,经费支出,拨入经费,其他收入,拨出经费,结转自筹基建,119,1、固定基金的核算 固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。,120,例1，新建办公楼一幢，总造价5000000元，已交付使用。借：固定资产 5000000 贷：固定基金 5000000例2，某行

42、政单位无偿调入图书一批，价值5000元。借：固定资产 5000 贷：固定基金 5000,121,例3，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为15000元售价为12000元。借：固定基金 15000 贷：固定资产 15000 借：银行存款 12000 贷：其他收入 12000,122,例4，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入500元，发生清理费用1000元，固定资产原价20000元。按设备原价，记 借：固定基金 20000 贷：固定资产 20000取得的变价收入，借：银行存款 500 贷：其他收入 500支付清理费用，借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000,123,2、结

43、余的核算,结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置“结余”科目。该科目属净资产类科目，分为专项结余 经常性结余,124,支出,借,贷,各项支出的发生数,各项支出的转出数,收入,借,贷,各项收入的转出数,各项收入的发生,期末余额经费支出的累计数,期末余额收入的累计数,125,借：拨入经费 预算外资金收入 其他收入 贷：结余借：结余 贷：经费支出 拨出经费 结转自筹基建,126,例1，年终，结转“拔入经费拨入经常性经费”年末贷方余额600000元。借：拨入经费拨入经常性经费 600000 贷：结余经常性结余 600000 例2，年终，结转“拨入

44、经费拨入专项经费”年末贷方余额70 000元。借：拨入经费拨入专项经费 70000 贷：结余专项结余 70000例3，年终，结转“预算外资金收入”年末贷方余额200000元。借：预算外资金收入 200000 贷：结余经常性结余 200000,127,例4，年终结转“经费支出经常性支出”年末借方余额570000元。借：结余经常性结余 570000 贷：经费支出经常性支出 570000例5，年终，结转”经费支出专项支出”年末借方余额68000元转入“结余”科目。借：结余专项结余 68000 贷；经费支出专项支出 68000,128,第六章行政单位的收入管理与核算,129,收入的概述,行政单位的收入

45、是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。不包括应纳入财政预算的罚没收入、行政性收费收入、基金行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。行政单位的各项收入应当按照实际发生额记账。,130,第一节 拨入经费的核算 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。,领拨经费的原则：1.按计划领拨经费 2.按计划进度拨款 3.坚持按用途拨款 4.坚持按预算级次拨款,领拨经费的方式传统的经费拨款方式国库集中支付方式,131,行政单位应设置“拨入经费”科目，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位

46、拨入的预算经费。该科目属于收入类科目设置二级科目拨入经常性经费 拨入专项经费,132,财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：借：银行存款 贷：拨入经费多余经费退回上级单位时记：借：拨入经费 贷：银行存款年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费 贷：结余,133,支出,借,贷,各项支出的发生数,各项支出的转出数,收入,借,贷,各项收入的转出数,各项收入的发生,期末余额经费支出的累计数,期末余额收入的累计数,134,例1 收到拨款时。借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目。例1，某行政单位收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费60000元。借：银行存款 60000 贷：拨入经费经常

47、性经费 60000例2，某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款50000元。借：银行存款 50000 贷：拨入经费专项经费 50000,135,缴回拨款时 例3，某行政单位将多拔的行政经费10000元缴回财政机关。借：拨入经费 10000 贷：银行存款 10000,136,年终，将“拨入经费”科目贷方余额转入“结余”。例4，某行政单位年终“拨入经费“账户贷方余额为500000元，将其转入“结余”账户。借：拨入经费 500000 贷：结余 500000例5、某行政单位职工工资由财政统发，工资总额60,000元,依据财政部门开具的拨款通知及工资表记账借：经费支出-经常性支出 60000 贷：拨入

48、经费拨入经常性经费 60000,137,例 6 某行政单位实行政府统一采购购买一批材料,总金额50000元,单位自筹20%,单位自筹资金10000划入政府采购资金专户借：暂付款-政府采购款 10000贷：银行存款 10000材料到货验收入库借：库存材料 50000贷：暂付款-政府采购款 10000贷：拨入经费-拨入经常性经费 40000,138,例7 收到政府采购专项任务所需设备一台，价款30000元全部由财政预算支付。借：经费支出-专项支出 30000 贷：拨入经费-拨入专项经费 30000同时借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000,139,第二节 预算外资金收入和其他收入的核算

49、,1、预算外资金收入预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。,140,为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应设置“预算外资金收入”科目。该科目属收入类科目，当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数。年终结账时将本科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后本科目无余额。,141,主要帐务处理如下：(1)全

50、额上缴的预算外资金的账务处理取得预算外资金时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政按计划拔还时：借：银行存款 贷：预算外资金收入,142,(2)主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理：主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时：借：银行存款 贷：暂存款将暂存的预算外资金转拨给所属单位时：借：暂存款 贷：银行存款,143,(3)按确定比例上缴预算外资金的账务处理,收到时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款(应缴部分)预算外资金收入(留用部分)将应缴部分上缴时：借；应缴财政专户款 贷：银行存款,144,(4)按收支结余上缴预算外资