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1、1,第一章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。,2,第一章 财政总预算会计概述,财政总预算会计分为5级。,3,第二节 财政总预算会计的任务,1.正确处理总预算会计的日常核算事务2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益3.实行会计监督，参与预算管理4.组织和指导本行政区域预算会计工作5.做好预算会计的事务管理工作,4,第三节 财政总预算会计科目,一、财政总预算会计科目表（36个科目）二、财政总预算会计科目的使用要求,5,第二章 资产,资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的
2、经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。,6,第一节 财政性存款,一、财政性存款的概念与管理要求财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。,7,一、财政性存款的概念与管理要求,（一）集中支付，统一调度（二）严格控制存款开户（三）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金（四）转账结算（五）在存款余额内支付，不得透支,8,二、财政性存款的账户管理制度-国库单一账户制度,（一）国库单一账户制度的概念所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在
3、国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。,9,（二）国库单一账户体系,国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。,10,（二）国库单一账户体系,1.财政部门开设的银行账户（1）在中国人民银行开设的国库单一账户-国库存款账户。（2）在商业银行开设财政零余额账户。（3）在商业银行开设预算外资金专户2.财政部门为预算单位开设的银行账户-预算单位的零余额账户3.特设银行账户,11,（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序,在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两
4、种：财政直接支付和财政授权支付。这两种支付方式也可合称为国库集中支付方式。,12,财政直接支付,财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。,13,财政授权支付,财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。,14,实拨资金支付方式,在实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基
5、本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。,15,三、财政性存款的核算,（一）国库存款的核算 国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金和基金预算资金的存款。,16,（一）国库存款的核算,“国库存款”是资产类账户。用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额表示国库存款的结存数。,17,（一）国库存款的核算,“国库存款”按照一般预算存款和基金预算存款设置明细账。其中，基金预算存款明细科目用以核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，一般预算存款明细科目
6、用以核算除基金预算存款之外的预算资金存款。,18,1.国库存款增加的核算,国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。,19,例题,1.某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入60万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款一般预算存款 600000 贷：一般预算收入 600000 以上“一般预算收入”科目的明细科目应当按照政府收支分类科目设置。,20,例题,2.某市财政收到国库报来的基金预算收入
7、日报表，当日收到基金预算收入20万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000 以上“基金预算收入”科目的明细科目应按政府收支分类科目设置。,21,例题,3.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助12万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款一般预算存款 120000 贷：补助收入 120000 以上“补助收入”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。,22,例题,4.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预算收入22万元。财政总预算会计编
8、制如下会计分录：借：国库存款一般预算存款 220000 贷：上解收入 220000 以上“上解收入”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。,23,2.国库存款减少的核算,国库存款减少的业务主要有办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应当根据有关支付结算凭证入账。,24,例题,5.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出25万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出 250000 贷：国库存款一般预
9、算存款 250000 以上“一般预算支出”的明细科目应根据政府收支分类科目设置。,25,例题,6.某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入5万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：上解支出 50000 贷：国库存款一般预算存款 50000 以上“上解支出”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。,26,例题,7.某市财政总预算会计对于尚未实行国库集中支付方式的某预算单位实拨一般预算财政资金45万元，存入该预算单位的基本存款账户。财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出 450000 贷：国库存款一般预算存款 450000 以上“一般预算支出”科目应根据政府收支分类科目
10、设置明细账。,27,（二）其他财政存款的核算,其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。,28,（二）其他财政存款的核算,“其他财政存款”是资产类账户。用来核算各级总预算会计未列入“国库存款”反映的各项财政性存款。借方，记其他财政存款的增加数；贷方，记其他财政存款的减少数。借方余额表示其他财政存款的实际结存数。年终余额结转下年。本账户应按交存地点和资金性质分设明细账。,29,（二）其他财政存款的核算,财政总预算会计收到其他财政存款时，应根
11、据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。,30,例题,1.某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款2万元。乡财政总预算会计编制如下会计分录：借：其他财政存款预算资金存款 20000 贷：与上级往来 20000,31,例题,2.某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某预算单位拨付预算业务经费4万元。乡财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出 40000 贷：其他财政存款预算资金存款 40000 以上“一般预算支出”的明细科目应根据政府收支分类科目设置。,32,第二节 有价证券,一、
12、有价证券的概念与管理和核算的要求 有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。,33,管理和核算的要求：,1.只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。3.当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。4.购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。,34,二、有价证券的核算,“有价证券”是资产类账户，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。借方，记购入有价证券数。贷方，记到期兑付有价证券
13、本金数，利息收入通过有关收入科目核算。本账户借方余额反映有价证券的实际库存数。本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。,35,二、有价证券的核算,购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款 其他财政存款到期兑付有价证券本金时：借：国库存款 其他财政存款 贷：有价证券兑付有价证券的利息收入 借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入,36,例题,1.某市财政用一般预算结余购买有价证券56万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：有价证券 560000 贷：国库存款-一般预算存款 560000,37,例题,2.某市财政用基金预算结余购买有价证券6万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：有价
14、证券 60000 贷：国库存款基金预算存款 60000,38,例题,3.某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券的利息3万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款一般预算存款 30000 贷：一般预算收入 30000,39,例题,4.某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金8万元，利息1万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款基金预算存款 90000 贷：有价证券 80000 基金预算收入 10000,40,第三节 暂付及与下级往来款项 暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。,41
15、,一、暂付款 暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。,42,一、暂付款“暂付款”是资产类账户。用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借方，记借出数；贷方，记收回数或转作预算支出数。借方余额反映尚未结清的暂付款项。年终，原则上应无余额。本账户按资金性质及借款单位名称设置明细账。,43,一、暂付款 1.借出款项时，会计分录：借：暂付款 贷：国库存款 其他财政存款,44,一、暂付款 2.收回数或转作预算支出时，会计分录：借：国库存款 其他财政存款 或有关支出科目 贷：暂付款,45,例题 1.某市财政因某所属单位临时急
16、需资金，借给该单位款项16万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：暂付款某单位 160000 贷：国库存款一般预算存款 160000,46,例题 2.续上例1，经研究，该暂付款已落实预算，全数转作支出。财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出 160000 贷：暂付款某单位160000以上“一般预算支出”的明细科目应根据政府收支分类科目设置。,47,二、与下级往来财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务。在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金业务。这类业务属于上下级财政间的待结算业务。对于上级
17、财政来说，这类业务属于与下级往来业务。与下级往来的款项应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清。,48,二、与下级往来“与下级往来”是资产类账户。用来核算与下级财政的往来结算款项。借方，记借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数；贷方，记借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政款数。平时，本账户借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项。,49,二、与下级往来 本账户应及时清理结算，应转作补助支出的部分，应在当年结清。其他年终未结清的余额，结转下年。在特殊情况下，如果出现贷方余额，则为本级财政欠下级财政的款项。在编制“资产负债表”时，应以负数表示。本账户应按资金性质和
18、下级财政部门名称设置明细账。,50,二、与下级往来1借给下级财政款项时，会计分录：借：与下级往来 贷：国库存款 2体制结算中应由下级财政上交款项时，会计分录：借：与下级往来 贷：上解收入3收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时，会计分录：借：国库存款 补助支出 贷：与下级往来,51,例题1在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项27万元。某市财政总预算会计编制如下会计分录：借：与下级往来-某县 270000 贷：上解收入 270000,52,例题2在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项21万元。某市财政总预算会计编制如下会计分录：借：补助支出 210000 贷
19、：与下级往来 某县210000,53,例题3.某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项15万元。县财政总预算会计编制如下会计分录：借：与下级往来某镇 150000 贷：国库存款一般预算存款 150000,54,例题4续上例3，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入10万元，其他5万元镇财政应予归还。县财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款一般预算存款 50000 补助支出100000 贷：与下级往来某镇 150000,55,第四节 预拨款项,预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。预拨款项是在实拨资金方式下的核算内
20、容。,56,一、预拨经费,（一）预拨经费的概念与管理要求 预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。预拨经费业务的发生有两种情况：一是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费。,57,预拨经费的管理要求,1.预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨。2.预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。3.预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。,58,（二）预拨经费的核算,“预拨经费”
21、资产类账户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。借方，记预拨经费数；贷方，记转列支出或收到用款单位交回预拨经费。借方余额反映尚未转列支出或者尚待收回的预拨经费数。本科目应按拨款单位设置明细账。,59,（二）预拨经费的核算,1.预拨经费时，会计分录：借：预拨经费 贷：国库存款一般预算存款 其他财政存款,60,（二）预拨经费的核算,2.转列支出或收到用款单位交回预拨经费时，会计分录。借：一般预算支出 国库存款一般预算存款 其他财政存款 贷：预拨经费,61,例题：,1.某县政府尚未进行国库单一账户制度改革。该县财政6月份按一般预算，采用实拨资金方式预拨给其所属某预算单位7月份日常
22、经费25万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：预拨经费 某预算单位250000 贷：国库存款一般预算存款250000,62,例题：,2.续上例1，7月份，经审核，该县财政6月份预拨给该预算单位的经费25万元转作支出。财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出 250000 贷：预拨经费某预算单位250000,63,二、基建拨款,（一）概念基建拨款是指财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的商业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。,64,（二）基建拨款的核算,“基建拨款”资产类账户。借方，记拨出基本建设款项。贷方，记收到基本建设财务管理部门或受托商业银行报来的拨付建
23、设单位数及缴回财政数。借方余额，表示尚未列报支出的基本建设拨款数。本科目应按拨款单位设置明细账。,65,（二）基建拨款的核算,1.拨出基本建设款项时，会计分录：借：基建拨款 贷：国库存款一般预算存款,66,（二）基建拨款的核算,2.收到基本建设财务管理部门或受托商业银行报来的拨付建设单位数及缴回财政数时，会计分录。借：一般预算支出 国库存款一般预算存款 其他财政存款 贷：基建拨款,67,例题,1.某市政府尚未进行国库单一账户制度改革。市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款868000元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：基建拨款基本建设财务管理处 86800
24、0 贷：国库存款一般预算存款 868000,68,例题,2.续上例1，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，其中拨付建设单位数为824000元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出 824000 贷：基建拨款基本建设财务管理处 824000,69,例题,3.续上例1和2，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处缴回基建拨款余额24000元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款一般预算存款 24000 贷：基建拨款基本建设财务管理处 24000,70,第六节 与财政周转金相关的资产,一、财政周转金的概念与管理原则 财政周转金是指财政部门设置的采用信用
25、方式供有关单位有偿使用的资金。,71,第六节 与财政周转金相关的资产,财政周转金管理的原则：1.控制规模2.限定投向3.健全制度4.加强管理,72,二、财政周转金放款,财政周转金放款是指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。,73,二、财政周转金放款,“财政周转金放款”是资产类账户，用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。借方，记将财政周转金贷给用款单位数；贷方，记收回数。本账户借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。年终，借方余额结转下年度。本账户可按放款的对象及放款期限设置明细账。,74,二、财政周转金放款,1.财政将财政周转金贷放给用款单位时，会计分录：借：财政
26、周转金放款 贷：其他财政存款2.财政收回贷放给用款单位的财政周转金时，会计分录：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款,75,例题：,1.某县财政贷放给某用款单位农业类某项目财政周转金12万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：财政周转金放款 120000 贷：其他财政存款财政周转金存款 1200002.续上例1，该单位归还财政周转金12万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款 财政周转金存款 120000 贷：财政周转金放款 120000,76,三、借出财政周转金,借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。借出财政周转金与财政周转金放款的主要区别是：财政周
27、转金放款是财政部门实际投入使用的财政周转金，而借出财政周转金只是财政周转金在上下级财政之间的融通或结算，并不是实际投入使用。,77,三、借出财政周转金,借出财政周转金与与下级往来的主要区别是：与下级往来是上下级财政之间无偿财政预算之间融通或结算，而借出财政周转金是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算。,78,三、借出财政周转金,“借出财政周转金”是资产类账户。用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。借方，记借给下级财政部门周转金数；贷方，记下级财政部门归还数。本账户借方余额，表示借出周转金尚未收回数。年终，借方余额结转下年。本账户应按借款对象设置明细账。,79,三、借出
28、财政周转金,借给下级财政部门财政周转金时，会计分录：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款2.下级财政部门归还财政周转金时，会计分录：借：其他财政存款 贷：借出财政周转金,80,例题,某市财政借给某县财政部门工业类财政周转金25万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：借出财政周转金 250000 贷：其他财政存款 财政周转金存款 250000,81,例题,2.续上例1，收到该县财政部门归还的部分工业类财政周转金18万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款财政周转金存款 180000 贷：借出财政周转金 180000,82,四、待处理财政周转金,待处理财政周转金是指财政周转金放
29、款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。待处理财政周转金应按实际转入数额记账。,83,四、待处理财政周转金,“待处理财政周转金”是资产类账户，用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。借方，记逾期未还的周转金经批准转入数；贷方，记按规定程序报经核销数。本账户借方余额，表示尚待核销的待处理资金数。年终，借方余额结转下年。本账户应按欠款单位名称设置明细账。,84,四、待处理财政周转金,1.逾期未还的财政周转金经批准转入时，会计分录：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款2.按规定程序报经核销时，会计分录：借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金,85,例题,1.某市财政贷放该某单位商贸类某项目财政周转金放款228000元，经初步审核已成呆账。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：待处理财政周转金 228000 贷：财政周转金放款 228000,86,例题,2.续上例1，该财政周转金放款经清理后，收回168000元，另外60000元按规定程序批准核销。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款财政周转金存款 168000 财政周转基金 60000 贷：待处理财政周转金228000,
