财政会计资产的核算.ppt

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1、第四章 财政会计资产的核算,本章教学目的和教学要求：1、目的：讲解怎样管好用好财政部门的资产，以及在各项资产的管理中应遵循的原则及采取的方式等。2、教学要求：在一般讲解资产的概念和组成内容的基础上，重点讲授财政货币资金、暂付及应收款项、预算拨款财政有偿资金的核算。,教学难点：财政会计资产的定义 在途款的核算 财政有偿资金的使用教学重点：财政性存款的核算暂付及应收款核算财政有偿资金的核算两种预算拨款方式的划分,政府资产的核算,本节教学目的了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内容及管理原则；掌握“其他财政存款”、“国库存款”、“有价证券”、“在途款”、“暂付款”、“与下级往来”、“预拨经费”

2、、“基建拨款”、“财政周转金放款”、“借出财政周转金”等账户的性质、用途和结构及总分类核算。,2.2.1 财政性存款,财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。其他财政存款一般包括项内容：、财政周转金；、未设国库乡镇的预算资金存款；、专用基金存款。,一、财政性存款的概念,二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则,1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。,（二）国库存款的管理制度-国库单一账户制度,指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存

3、放财政资金的财政资金管理制度。,国库单一账户体系,国库存款账户（人民银行）,财政零余额账户（商业银行）,预算单位零余额账户（商业银行）,货品或劳务提供者,垫付,垫付,还款,还款,预算单位或货品劳务接受者,提供货品或劳务,纳税人或缴费人等,交税或付费等,三、财政性存款的核算,国库存款 本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。,（三）国库存款的核算,收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款,二、其他财政存款,指各级政府财政

4、存放在非国库存款账户的财政性资 金存款。主要有财政部门指定存入专业银行的专用 基金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款等。,收到其他财政存款时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等 贷：其他财政存款,业务举例：例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款 2500000 贷：一般预算收入 2500000例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000例3，某县财政

5、局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款 200000 贷：借入财政周转金 200000,1、某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”当日收入1，000，000元2、某市财政收到上级财政拨付的粮食风险基金500000元3、向市教委拨付教育经费180000元,1、某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”当日收入1，000，000元借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 10000002、某市财政收到上级财政拨付的粮食风险基金500000元借：其他财政存款 500000 贷：专用基金收入 5000003、向市教委拨付下期教育经费180000元借：预拨经费 180000

6、 贷：国库存款 180000,三 有价证券,一、有价证券的概念财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。,三、有价证券的核算,有价证券.本科

7、目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。.购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。,三、有价证券,购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时：借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）,业务举例例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借：有价证券用一般预算结余购入 100000 用基金预算结余购入 5000

8、0 贷：国库存款 150000例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。收到本金时：借：国库存款 150000 贷：有价证券用一般预算结余购入 100000 用基金预算结余购入 50000收到利息收入时 借：国库存款 30000 贷：一般预算收入 20000 基金预算收入 10000,习题,1、某县财政用上年年终预算结余资金购买中央财政发行国债券面值40，000元2、某市财政兑付到期国债券50000，利息收入6000元,例1、某县财政用上年年终预算结余资金购买中央财政发行国债券面值40，000元借

9、：有价证券 40000 贷：国库存款 40000例2、某市财政兑付到期国债券50000，利息收入6000元借：国库存款 56000 贷：一般预算收入-其他收入 6000 有价证券 50000,第二节 在途款、暂付款和与下级往来,在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。,一、在途款的概念,三、在途款的核算,总预算会计设置“在途款”科目。决算清理期内收

10、到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。,一、在途款,在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款,在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款 项时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款,业务举例：例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入

11、2000000元。在上年度账上记：借：在途款 2000000 贷：一般预算收入 2000000在本年度新账上记：借：国库存款 2000000 贷：在途款 2000000例2，决算清理期收回属于上年度多拨经费500000元。在上年度账上记：借：在途款 500000 贷：预拨经费 500000在本年度新账上记：借：国库存款 500000 贷：在途款 500000,习题,99年1月3日，某市财政收到国库报来上年预算收入200，000元,例、99年1月3日，某市财政收到国库报来上年预算收入200，000元借：在途款 200000(旧帐)贷：一般预算收入 200000借：国库存款 200000(新帐)贷

12、：在途款 200000,二、暂付款,指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预 算单位或其他有关单位的款项。,借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款,三、与下级往来,指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。,计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财 政的款项时：借：与下级往来 贷：上解收入,计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财 政的款项时：借：补助支出 贷：与下级往来,业务举例例1，市教委因维修危险校舍向

13、市财政紧急借款20万元。借：暂付款 200000 贷：国库存款 200000例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款支出。借：一般预算支出 200000 贷：暂付款 200000例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款 100000 贷：其他财政存款 100000,例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出 100000 贷：暂付款 100000例5，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来甲县 150000 贷：国库存款 150000例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准

14、转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款 50000 贷：与下级往来甲县 50000 转作补助部分，记：借：补助支出 100000 贷：与下级往来甲县 100000,习题,例、某市财政同意县财政申请借给临时周转金200000元 将前借给县财政局的款项100000作为对该县的补助收到县财政归还的借款100000元,例、某市财政同意县财政申请借给临时周转金200000元借：与下级往来 200000 贷：国库存款 200000 将前借给县财政局的款项100000作为对该县的补助借：补助支出 100000 贷：与下级往来 100000收到县财政归还的借款100000元借：国库存款 1000

15、00 贷：与下级往来 100000,不管是暂付款还是与下级往来都是被债务人占用的资金，为什么以上例题中不涉及资金占用费或利息问题？,一般认为通过“暂付款”或“与下级往来”账户核算的资金往往是被无偿占用的债权资金，如果是属于有偿使用的财政资金则应通过其他有关账户（财政周转金）核算。,第三节 预拨经费和基建拨款,一、预拨款项的概念预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。,第三节 预拨经费和基建拨款,一、预拨经费,指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。,预拨经费时：借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费,例1，某市财政向

16、市教委预拔经费60万元。借：预拨经费 600000 贷：国库存款 600000例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费 500000缴回部分：借：国库存款 100000 贷：预拨经费 100000,二、基建拨款,指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。,向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时：借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付

17、建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出 贷：基建拨款,例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。借：般预算支出 2000000(或基金预算支出)贷：基建拨款 2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000,如果财政部门拨出的经费属于拨出本期支出，是否要通过“预拨经费”核算？,不需通过“预拨经费”核算，而应列作当期有关支出。,习题,例1某市财政拨给市农业局下期行政经费1600

18、00元。例2市财政拨款给市建行基本建设资金200000。,例1某市财政拨给市农业局下期行政经费160000元。借：预拨经费160000 贷：国库存款160000例2市财政拨款给市建行基本建设资金200000。借：基建拨款200000 贷：国库存款200000,第四节 与财政周转金有关的资产,一、财政周转金放款,指财政贷放给用款单位的财政周转金。,将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款,二、借出财政周转金,指本级财政借给下级财政的财政周转金。,借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金 贷：其他

19、财政存款 收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款 贷：借出财政周转金,三、待处理财政周转金,指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批 核销的逾期财政周转金放款。,确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 按规定程序报批核销时：借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金,业务举例：例1，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款 200000例2，某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。收回本金 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：其他财政存款 300

20、00 贷：财政周转金收入 30000 例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。借：借出财政周转金 180000 贷：其他财政存款 180000,例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。收回本金 借：其他财政存款 180000 贷：借出财政周转金 180000收到利息 借：其他财政存款 20000 贷：财政周转金收入 20000例5，某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。借：待处理财政周转金 56000 贷：财政周转金放款 56000 批准核销上述呆账 借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金 56000,案例某市财政局为了保障城市生活用煤的供

21、应，研究决定向前进煤矿有偿贷放400000元，期限一年，年利率4%某市财政向县财政借出款600000元用于临时周转使用,1、借：财政府周转金放款 400000 贷：其他财政存款 400000收回时借：其他财政存款 416000 贷：财政周转金放款 400000 财政周转金收入 16000,借：借出财政周转金 600000 贷：其他财政存款 600000,如何对财政周转金放款和借出财政周转金进行简单区分？,回答】作为财政的债权，财政周转金放款的对象及债务人是各用款单位，而借出财政周转金的对象及债务人是下级财政部门。,思考题：,1、划拨资金和限额拨款有何不同？2、财政有偿资金核算应设置哪些账户？,

22、中央级事业行政经费限额拨款管理办法（以下简称“限额拨款”），是财政部通过人民银行总行，对用款单位在核定的年度预算内分期下达用款额度，用款单位在额度内，根据事业进度，随时从开户银行支取或转拨经费限额，并由财政部同中国人民银行总行定期结算中央级事业行政经费限额支出的一种预算拨款管理方式。,过去我国财政补助收入的领拨方式分为两种方式，即划拨资金和限额拨款。划拨资金方式也称实拨资金方式，其特点是，上级单位按预算用款单位拨给资金，用款单位收到所拨资金后即可使用。限额拨款方式的特点是，用款单位可在拨给的经费限额内支用款项，但在预算资金仍保留在财政金库中，月末根据限额支出数才从财政金库中拨出。由于限额拨款方式下，各单位的用款平时由银行垫付，月末根据限额支出数统一结算，如果财政存款不足，有可能占用信贷资金，目前我国已取消这种拨款方式。财政补助收入的领拨一律采用划拨资金的方式。,“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”账户,3、财政总预算会计资产类会计要素包括的内容（）A 存货 B 债权 C货币资金 D 固定资产,习题一,6、上年度12月31日账,习题二,（2）借：补助支出-乙县 300000 贷：与下级往来-乙县 300000,