非财务管理者的财务管理.ppt

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1、-企业财务报表与成本、预算,主讲人：魏嶷 教授,非财务管理者的财务管理,企业财务管理的框架,财务会计,规范地记录企业已发生的经济活动重点在规范性不规范的后果,管理会计,管理会计的主要内容是成本核算、成本分析和成本控制，还包括预算和绩效评估。,公司理财,公司理财的主要内容是公司如何投资和如何筹资，以及投资和筹资决策所涉及的各个方面：如股利政策，资本结构等,财务战略,财务战略主要研究公司不同的发展阶段，不同的发展状况，不同的现金状况之下，公司财务的重点方向问题。,第一单元你真的不懂会计吗？,日常生活中的会计,你不理财，财不理你理财的基础是记账你在生活中是怎么记帐的呢？我们一起来记10月份的账,日期

2、 摘要 收入 支出 余额10.1 结转9月份 800 80010.4 超市采购 600 20010.6 太太生日（钻戒）20000-1800010.8 出售股票（10000股 100000 82000 买入6元，卖出10元）10.10 付住房贷款 5000 7700010.18 买债券 70000 7000 讨论：1.这7000元是你到10月18日的所剩的钱吗？是你的财产吗？2.这么记账，有问题吗？问题出在哪里呢？,现金是财产资产更是财产,日期 摘要 增加 减少 余额10.6 太太生日（钻戒）20000（3.10.6 太太生日（钻戒）20000-18000)2.10.10 住房 4000（5.

3、10.10 付住房贷款 5000 77000）,固定资产,金融资产,日期 摘要 增加 减少 余额10.8 出售股票（10000股 60000 买入6元，卖出10元）（4.10.8 出售股票（10000股 100000 买入6元，卖出10元）2.10.18 买债券 70000（6.10.18 买债券 70000)讨论：这样的记账有什么特点?,当然，我们可以把资产再细分为不同的科目，那么，就更清晰了。例如：固定资产可以分为：首饰；房产金融资产可以分为：股票；债券,第二单元,企业的财务报表公司的经济活动有哪些？公司财务报表有哪些？经济活动和财务报表的关系公司的财务报表用来做什么？,公司的经济活动,投

4、 资,筹 资,经 营,资产负债表,损益表,现 金 流 量 表,会计报表,资产负债表,利润表,现金流量表,资产负债表是反映企业筹资和投资结果的报表资产负债表是一张存量表,资产负债表,损益表是反映企业经营结果的报表损益表是一张流量表,损益表,现金流量表是反映企业现金流进流出状况的报表现金流量表是一张：流量表？存量表？,现金流量表,财务报表的用途,给投资者：公司是否盈利？公司是否安全？给债权人：公司的还款能力如何？给政府：监督企业合法经营，依法纳税。给证券管理机构：监督企业公平、公正、公开地投融资。给管理者：分析企业的资金运动，分析企业的成本状况。给经济研究者：提供产业、行业、企业信息。,财务报表的

5、不足,面向过去和所采用的会计方法相关评价企业绩效时，财务指标易被操纵企业的信息不仅仅由财务信息组成（例如：平衡记分卡）,第三单元 资产负债表的阅读,资产=负债+所有者权益,资产负债表,资产负债表,负 债,什么是负债？负债就是欠别人的钱公司会欠谁的钱？公司欠供应商的钱-应付账款-应付票据（汇票）公司欠客户的钱-预收账款 公司欠国家的钱-应付税金 公司欠员工的钱-应付工资、福利 公司欠股东的钱-应付股利 公司欠股东的钱（对投资者的负债）-其他应付款 公司欠银行的钱-长期借款-短期借款,3.公司为什么要欠别人的钱？筹资动因资本结构动因技术动因,所有者权益,什么是所有者权益:股东投资在企业里的钱两类不

6、同的所有者权益：-外来的所有者权益：在资本形成过程中产生的权益资本：股本（资本 金），资本公积金-内生的所有者权益：在税后利润分配过程中产生的权益资本：盈余公积 金，盈余公益金，未分配利润,所有者权益包含那几项,资本金资本公积金盈余公积金盈余公益金未分配利润,什么是资本金,资本金注册资本法定注册资本实收资本股本总投资,什么是资本公积金,股本溢价资本溢价资本汇兑损益法定资产评估增值接受捐赠（股票申购存款利息）（资产非公允价格出售收益）,什么是盈余公积金,公司在交纳所得税后，净利润按以下顺序分配：1.弥补以前年度的亏损2.提取法定盈余公积金3.提取公益金4.提取任意盈余公积金5.支付股利6.未分配

7、完的净利润（未分配利润）,提取盈余公积金的目的 企业要生存，要发展，要不断扩大生产规模，履行社会责任，承担社会义务，就有必要将一部分的税后利润留在企业里，参加资金的周转，这部分留存于企业的利润，就称之为盈余公积金。从上表中可以看出：盈余公积金有两种：一种是由国家规定必须提取的，称之为法定盈余公积金，另一种是企业自愿提取的，由董事会决定要留存在企业里的利润，称之为任意盈余公积金。法定盈余公积金提取的比例：不提取法定盈余公积金的条件：,什么是盈余公益金,与现行的工资制度和福利制度相适应，企业还必须依法留取一定的税后利润，用于职工集体福利，为此提取的税后利润，称之为公益金。（企业年金）,什么是未分配

8、利润,税后利润在提取盈余公积金、盈余公益金，发放股利后，剩下的部分就称之为未分配利润。可以用于弥补亏损，分派红利，转为盈余公积金。讨论：一个公司有1000万元的未分配利润，是不是意味着这家公司有1000万元的现金放在那里，随时可以动用？,资 产,流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产,1、什么是流动资产,流动资产是指现金以及预期能在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或者运用的资源。流动资产主要包括：货币资金短期投资应收款项存货短期待摊费用,货币资金,货币资金主要包括：现金，银行存款。也称广义现金。现金是最容易发生问题的，对于现金的收入和支出，必须有规范的控制制度,现金收入的内部控制程序,业

9、务部门,出纳部门,银 行,1.收入现金时填制 收款凭证,2.将收款凭证副联递交给会计部门,3.根据收款凭证点收现金，每天将应存银行的现金送存银行,6.将银行收款单递交会计部门,4.接收现金,5.出具收款回单,7.将银行对账单寄给企业会计部门,会计部门,登记现金日记账核对收款凭证，银行汇单和会计记录核对银行对账单和会计记录,现金,现金,回单,对账单,回单,副联,业务部门,出纳部门,银 行,1.填制付款凭证递交会计部门审核,3.根据付款凭证支付现金或支票,2.将审核后的付款凭证递交出纳部门,6.将银行对账单寄给企业会计部门,会计部门,1.审核付款凭证转交出纳部门2.凭已付款的凭证登记现金日记账3.

10、核对银行对账单和会计记录,现金,对账单,付款凭证,现金支出的内部控制程序,付款凭证,4.付款完成后凭证交还会计部门,付款凭证,收款人,支票,支票,现金,5.凭支票支付现金,短期投资,短期投资是指准备在一年或一个经营周期内变现，而且能够随时变现的有价证券或其他投资。有价证券可以按成本法记账，也可以按成本与市价孰低法入账。,应收款项,应收款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、余付账款等，应收账款一般应以扣除坏账准备后的净额表示；应收票据如果已贴现，则应以适当的形式变现为或有负债。应收账款的控制：客户信用分析信用期政策现金回扣政策保理业务信用保险,1.应收账款发生的原因商业竞争:赊销可扩大销售,

11、所形成的应收账款是一种商业信用。技术原因:销售和收款时间上的差异 2.信用政策的确定信用政策:信用期间，信用标准,和现金折扣政策信用期:允许顾客从提货到付款之间的时间，作为对其的一种优惠。例:原用30天信用期，现拟延长到60天，企业资金投资利润率15%30天 60天销售量(件)10万 12万销售额(5元/件)50 60变动成本(4元/件)40 48 固定成本 5 5毛利 5 7可能发生的收帐费用 0.3 0.4可能发生的坏帐损失 0.5 0.9,投资财务-流动资产投资,分析:毛利增加2万,占用资金成本:30天:45/360 30 15%=562560天:53/360 60 15%=13250占

12、用资金成本增加 7625元收账费用和坏帐损失增加 5000元改变信用期损益:20000-7625-5000=7375 收益增加大于成本增加,应当延长信用标准 5 C 标准:信誉(character),能力(capacity),资本(capital),抵押(collateral),条件(condition)现金折扣 商业折扣:销售价打折,目的是促销 现金折扣:早付款有折扣,目的是加快货币回笼.(总价法,净价法)如:5/10,3/20,N/30,存货,存货在商业企业表现为购入后计划出售的产品，在工业企业表现为原材料、在产品和产成品。他们以取得时的实际成本计价。确定存货成本的方法有个别认定法，先进先

13、出法，后进先出法，加权平均法，移动平均法等。企业采用何种成本法，应当在报表附注中说明。,待摊费用,待摊费用是指各种已经支付，而将在一年或一个经营周期中摊销的各种费用，例如预付保险费、预付租金、预付水电费等。这些项目尽管不能变现，但是如果这些项目不预先支付的话，则在本年度或经营周期中会耗用现金或者其他流动资产，所以也作为流动资产处理。,2、长期投资,企业可能出于各种动机进行长于一年或一个经营周期的投资，例如：（1）权益性投资：股票投资（2）债券性投资：长期国债投资（3）经营性投资：参股（4）基金投资：偿债基金，退休基金,3、固定资产,固定资产是经营所需的经济寿命在一年以上的，单位价值在规定标准以

14、上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产，如房屋建筑，机器设备，运输设备，工具器具等。固定资产按取得时的实际成本入账。在固定资产尚未交付使用前，或已交付使用但未办理竣工决算的所发生的安装费用、借款利息、汇兑损益都应计入固定资产价值。固定资产以折旧来回收。折旧的方法主要由直线折旧，年数总成法，双倍余额法。,4、无形资产,无形资产是不具有实物形态，能在较长时间内给企业带来经济效益的资源。无形资产主要有3类：知识产权：专利权、非专利技术、商标权、著作权等土地使用权商誉无形资产以成本定价（如专利权）或以交易价格定价（商誉）,5、递延资产,递延资产是指不能记入当期损益，而须在后续几年中摊销的各种费用（长

15、期待摊费用），如开办费、待摊固定资产修理费用、租入固定资产改良费用等。,资产负债表和企业绩效之间的关系,企业绩效用财务指标来衡量的话，尤其是用利润率指标来衡量的话，资产负债表中的内容通常处于分母的位置。例如：资产利润率2.资产是企业的“家底”。,小组讨论：,从资产负债表来看，什么是资不抵债？资不抵债的根本原因是什么？从资产负债表来看，一个企业资不抵债了，但是还想继续经营，可以怎么做？有些公司不愿买计算机，而愿意租计算机，为什么？股份公司有时会送股，送股的资金来源有的是用税后利润，有的是用资本公积金，后者也叫做资本公积金转增股本，请举例说明，并分析这对股民有什么。,第四单元损益表的阅读,利润=收

16、入-成本,损 益 表,产品销售收入,产品销售收入是企业一定时期内销售产品、提供劳务所取得的收入。1.权责发生制下销售收入的确定：销售法：商品的所有权发生转移，企业的大部分应尽责任已经完成，销售即可确认，不管是否收到钱。收款法：交付商品或提供劳务后，收到货款时才确认收入。生产法：在生产过程中确认收入或生产完工时确认收入。例如：大工程：成本加成合同，按进度和发生成本确认收入；造船：按进度确认收入；采金：生产完工确认收入,产品销售成本,产品销售成本在制造企业中是指已销售产成品的制造成本，包括材料成本、人工成本和制造费用。产品销售成本在商业企业中是指销货成本。（销货成本是不是就等于进货成本呢？存货成本

17、）,期间费用的核算,1.销售费用 销售费用是资企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中所发生的各项费用，具体包括的项目内容是：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费。以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，具体包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。2.管理费用 管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工资和福利费、折旧费、工会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费

18、、怀账损失、公司经费、董事会费等。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期损益。,3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用.具体包括的项目如下:利息支出（减利息收入后的支出）、汇兑损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费、以及筹集生产经营资金发生的其他费用。财务费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。,案例:没有税收情况下，企业损益的计算,某公司2003年8月份开始生产电容器，8月份的总支出为1000万元，其中生产费用为700万元，期间费用为300万元，,企业的税收,流转税：增值税和营业税所得税：企业所得税和个人所得税,增值税,增值税是对我国境内销售货物或者

19、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。税率：基本税率17%，低税率13%。一般纳税人：小规模纳税人:商业 4%，其他 6%，简化征收,营业税,营业税是对提供应税劳务的全部收入征收的一种税收。应税劳务主要是指属于交通运输（3%）、建筑业（3%）、金融保险业（8%）、邮电通信业（3%）、文化教育业（3%）、娱乐业（5-20%）、服务业（5%）、税目征收范围内的劳务。,企业所得税,企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。（33%-25%）,个人所得税,个人所得税是对

20、个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税,损益表和企业的绩效,损益表中的利润是衡量企业绩效的主要指标。损益表中的收入，成本，费用和利润比较容易受操纵，要注意其真实性。（案例：折旧）,资产负债表和损益表的钩稽关系（无负债、税收）,固定资产,货币资金,无形资产,股东权益,费用,材料、人工,产品,在产品,材料,折旧,摊销,存货,销售收入,损益表,资产负债表,小组讨论：,1.请结合资产负债表和损益表，设计一个指标群来衡量公司的绩效。,第五单元,如何阅读财务报表现金流量表,现金流量表,什么是经营活动所产生的现金流量（直接法）,从销售产品或提供劳务所流入的现金流量中减去为此而发生的现金流出。,什么是投

21、资活动所产生的现金流量,当企业对外投资时，现金就流出；当企业取得投资收益或出售资产，现金就流入。,什么是筹资活动所产生的现金流量,当企业发生股权性或债权性的筹资时，现金就流入；当企业支付资金成本（股利，利息）或偿还资金时，现金就流出。,什么是净现金流量,经营活动产生的现金流量+投资活动产生的现金流量+筹资活动产生的现金流量=净现金流量,现金流量表补充部分,经营活动所产生的现金流量（间接法）经税后利润调整而得的经营现金流量,货币资金和净现金流量的关系,期初货币资金+期间净现金流量=期末货币资金,资产负债表、损益表和现金流量表的钩稽关系,经营现金流量间接法中的调整把收入分为两类：现金收入CR 把费

22、用分为两类：现金费用 CE 非现金收入NCR 非现金费用NCE利润=（CR+NCR)(CE+NCE)CR-CE=利润+NCE NCR即 经营现金流量=利润+非现金费用-非现金收入,为什么需要现金流量表,现金流量比较不易操纵（案例：房地产企业），对损益表和资产负债表是很好的补充反映企业创造现金的能力，这一点并购中尤其突出。,自由现金流量,除维系企业正常经营的资金投入（如存货，厂房，设备，长期投资等）外，企业产生的额外现金流量（可分配给股东或留存于企业）。自由现金流量=税前利润+折旧-资本性支出具有较高的自由现金流量的企业可能会产生更多的现金流量。,现金流量表和企业绩效的关系,正常企业的现金流量状

23、况出于财务危机下的企业的现金流量状况,第六单元财务报表是如何编制出来,复式记账会计的两个等式记账的五步法科目汇总到分类分类汇总到总账财务报表实际编制-案例练习,1、复式记账,什么是复式记账：一笔经济活动反映在两个（或以上）科目中，有借必有贷，借贷恒相等。通常情况下是一借一贷。对借贷的理解：借是左；贷是右；借是现金减少，贷是现金增加,2、会计的两个等式,资产,负债,所有者权益,成本,收入,利润,=,=,+,+,+,+,+,+,+,3、记账的五步法,有一项经济活动这项经济活动涉及到那两个科目这两个科目分别属于哪类那个科目增加（减少）结合上两条，增加（减少）的记在哪一方,4、资产负债的核算,例：购买

24、材料10000.00元，用银行存款支付10000.00元,资产负债的核算,资产帐户,借（银行存款）贷,支付货款 10000.00,资产帐户,借（原材料）贷,材料增加10000.00,例：向银行借款100万元，存在银行里，银行存款增加100万元,资产负债的核算,负债帐户,借 短期借款 贷,银行借款 100万元,资产帐户,借（银行存款）贷,存款增加100万元,例：收到新投资者A的现金投资100万元，银行存款增加100万元,资产负债的核算,权益帐户,借（短期借款）贷,收A投资 100万元,资产帐户,借（银行存款）贷,存款增加100万元,例：从银行借款100万元，偿还企业发行的债券到期本息100万元,

25、资产负债的核算,负债帐户,借 短期借款 贷,银行借款 100万元,负债帐户,借（应付债券）贷,付债券本息100万元,例：从银行借款100万元，偿还某投资者的投资100万元,资产负债的核算,负债帐户,借 短期借款 贷,银行借款 100万元,权益帐户,借 实收资本 贷,偿还投资100万元,例：从资本公积金中转出100万元，作为实收资本,资产负债的核算,权益帐户,借 实收资本 贷,增加 100万元,权益帐户,借 资本公积金 贷,减少100万元,会计的基本核算方法和计帐方法,资产负债的核算,一项资产增加，一项资产减少,一项资产增加（减少），一项负债增加（减少）,一项负债增加，一项负债减少,一项资产增加

26、（减少），一项权益增加（减少）,一项负债增加（减少），一项权益减少（增加）,一项权益增加，一项权益减少,5、损益的核算,例：销售收入20000元，增加资产,损益的核算,收入帐户,借 产品销售收入 贷,A产品2万元,资产帐户,借 银行存款 贷,A产品2万元,例：A产品耗用产成品10000元，计入生产成本,损益的核算,资产帐户,借 产成品 贷,减少 1万元,成本帐户,借 生产成本 贷,增加1万元,例：利润是销售收入20000元和产品成本10000元的差额,损益的核算,成本帐户,借 生产成本 贷,增加1万元,转出 1万元,利润帐户,借 本年利润 贷,转入1万元,转入 2万元,收入帐户,借 产品销售收

27、入 贷,转出 2万元,A产品2万元,损益的核算,收入是资产的增加或负债的减少,成本是资产的耗费或资产的流出,利润是收入与成本相抵后的差额,动手做,Simpel公司是一家新开的公司,第一年中发生以下经济活动,请编制会计分录,并完成资产负债表,损益表和现金流量表1.收到股东支付的资本金3,000,000元2.购买设备2,000,000元,用银行存款支付,5年直线折旧,进成本。3.购买原材料800,000元,用银行存款支付。4.从银行贷款1,000,000元。5.生产A产品耗用原材料400,000元,计入生产成本。6.银行提款发工资400,000元,计入生产成本。7.支付本年度厂房租金300,000

28、元,用银行存款支付,计入成本。8.A产品销售收入2,000,000,存入银行。9.无所得税。,银行存款 生产成本(折旧),生产成本(材料),资本金 生产成本(租金)固定资产(净值)生产成本(工资)原材料 销售收入,短期借款 本年利润,资产负债表 资产 负债和所有者权益 货币资金 短期借款 存货 资本金 固定资产净值 未分配利润 合计 合计,损益表 销售收入 销售成本 利润,现金流量表经营活动产生的现金流入经营活动产生的现金流出经营活动产生的净现金流量投资活动产生的现金流入投资活动产生的现金流出投资活动产生的金现金流量筹资活动产生的现金流入筹资活动产生的现金流出筹资活动产生的金现金流量本年度现金

29、和现金等价物的净增加额,通过这个案例：,企业应当先做损益表还是资产负债表？损益表里的那些数据和资产负债表有关？资产负债表里的那些数据和现金流量表有关？损益表里的那些数据和现金流量表有关？,第二部分：成本核算、分析与控制,第一部分：成本概念什么是成本,美国会计学会对成本的定义是：“成本是为了一定的目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲”。美国会计师协会对成本的定义是：“成本是用货币计量的，为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的资本股票、提供的劳务或发生的负债的总额。”我们把这种为了达到一定的目的或完成一定的任务而耗费的人力、物力和财力的货币表现称之为成本。这里

30、的“成本”是广义的“成本”。,“产品成本”是指在一定时期内人们为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用之和，为狭义的“成本”。支出是指企业的一切开支和耗费。分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四种。支出中凡同本企业生产经营有关的部分都表现或转化为费用。费用按其与产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用。生产费用是指生产过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的货币表现，同产品生产有直接关系；期间费用同企业经营活动有密切关系，但同产品的生产无直接关系，而与发生期间配比，与当期收益配比。生产费用按一定的产品加以归集和汇总就形成产品成本；生产费用通常是某一期间（

31、月、季、年）内实际发生的与生产直接相关的费用，而产品成本反映的是某一期间某种产品所应负担的费用。,费用占企业总成本比重较小时，按照传统的产品成本概念来考虑成本因素将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全无关，这种做法是基本可行的。然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。即从企业引入该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切业务活动为止的全过程。这个过程，包括产品的开发设计过程、进

32、行产品生产的过程，以及顾客使用该产品的整个消费过程。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本（中游），还包括产品的开发设计成本（上游），同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。,成本概念,成本对象：经济活动中，我们需要知道某些事件或单位的成本，这些事件或单位，就被称之为成本对象。,成本的归集和分派,成本的计算通常分为两个阶段：归集和分派归集：按性质分类和归集：例如材料、人工、燃料、装运分派：将这些成本分派给成本对象,成本分派,直接成本,间接成本,成本对象,追溯,分配,直接成本的追溯和间接成本的分配,直接成本：与特定成本对象直接相关，能够既经济

33、又方便的进行追溯的成本间接成本：与特定成本对象相关，但不能既经济又方便的进行追溯的成本例如：一袋牛奶是一个成本对象，这袋牛奶的原料成本是直接成本，所使用的牛奶原料的数量可以很容易追溯到这袋牛奶。这袋牛奶生产时要消毒，消毒要使用蒸汽，蒸汽的耗用是牛奶的相关成本，但也是其它产品的相关成本，在这种情况下，精确计算每一袋牛奶耗用了多少蒸汽就不一定值得了，而是采用总量分配的办法。,影响直接成本和间接成本分类的因素,成本的重要性：成本的数量越大，把成本追溯到某个特定成本对象就越具有经济可行性。信息收集技术的可行性：条形码的出现，使原来只能作为间接成本来分摊的费用可以作为直接成本追溯生产作业的设计：某个作业

34、设施专门用于特定产品或特定成本对象，所发生的成本可以定义为直接成本合同安排：合同约定某产品需要特定加工，可以将所发生的费用定义为直接成本 一项成本既可以是直接成本，也可以是间接成本，分类是成本对象的选择而定的。,电子行业制造费用分摊基础和分摊率,成本结构 零部件 电脑 周边设备 仪器 100%100%100%100%R&D费用 6.3%11.4%8.4%9.6%制造成本 61.5%49.6%55.6%49.9%直接材料 28.3%36.5%40.2%28.6%直接人工 10.6%2.8%3.2%4.3%制造费用 22.6%10.3%12.2%17.0%营销费用 12.4%17.9%15.9%2

35、0.5%管理费用 11.9%7.8%9.6%11.4%税费和利润 7.9%13.3%10.5%8.6%平均制造费用率以直接人工为分摊基础 214.5%440.0%277.0%262.0%以材料成本为分摊基础 17.0%15.5%12.5%15.0%,第二部分 成本核算,损益表中的利润是怎么核算出来的？成本核算中的分批法成本核算中的分步法成本核算中的作业成本法,损益表中的产品成本,一、成本和费用的分类1.费用的特征 费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用.费用的主要特征为:(1)费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加.

36、(2)费用是对耗费的计量,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的.(3)费用和成本之间既有联系,又有区别.产品生产费用 产品生产成本的基础 费用是按时期归结的.产品成本是按产品对象归结的.一种产品成本可能包括几个时期的费用,一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品.,成本管理 成本核算,一.费用的分类 应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用),直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,材料半成品辅助材料,工资职工福利费,燃料动力车间费用,成本核算,二、产品成本核算的一般程序1.产品成本核算的一般程序对所发

37、生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额.将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担.将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本.将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本.将完工产品成本结帐入“产成品”科目.已销售产成品和销售收入进行匹配,计算销售毛利结转期间费用计算营业利润,期间费用的核算,1.销售费用 销售费用是资企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务

38、等过程中所发生的各项费用，具体包括的项目内容是：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费。以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，具体包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费属于期间费用，再发生的当期就计入当期的损益。2。管理费用 管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工资和福利费、折旧费、工会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、怀账损失、公司经费、董事会费等。管理费用属于期间费用，再发生的当期就计入当期损益。,成

39、本核算,3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用.具体包括的项目如下:利息支出（减利息收入后的支出）、汇兑损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费、以及筹集生产经营资金发生的其他费用。财务费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。,完全成本法的不足,完全成本法:能够保证当期所收有发生的费用都被直接归集和分配给所有的产品完全成本法被广泛的使用于制造业.完全成本法由两个缺陷:(1)刺激过度生产(2)产品成本计算不准确值得注意的是:成本系统的功能由许多种,包括决策、控制和对外提供报告。没有一种方法是可以同时满足3种功能的。因此，只能在3种功能之间权衡，计算方法不断得到修

40、正，并随着技术和组织结构的变化变得更先进。讨论对完全成本法的修正，或者某种方法在某一行业的运用效果很差，并不意味着应当完全否定这种方法。,完全成本法的刺激过度生产的效应和变动成本法,案例：某企业固定成本为10000元，单位变动成本为5元。假定：（1）该企业只生产一种产品（2）实际发生的制造费用等于已分配的制造费用，实际产量等于预算产量。公司的销售为，价格为12元，销售量为2000件。产量有2000件，2200件和2400件的3种可能。公司的利润与产量的关系产量 2000件 2200件 2400件销售收入 24000元 24000元 24000元变动成本（10000元）（10000元）（1000

41、0元）固定成本（10000元）（9091元）（8333元）利润 4000元 4909元 5667元为什么利润会有变化呢？因为固定成本变化了。,为什么固定成本会变化呢？因为总的固定成本是不变的，但记入当期损益的固定成本和计入存货的固定成本是变动的。记入损益的少了，记入存货的就多了。存货中的固定成本和变动成本产量 2000件 2200件 2400件 存货数量 0件 200件 400件存货中的固定成本 0元 909元 1667元记入损益的固定成本 10000元 9091元 8333元总固定成本 10000元 10000元 10000元存货成本 变动成本 0 1000元 2000元 固定成本 0 90

42、9元 1667元 存货总成本 0 1909元 3667元,结论,如果以完全成本下的利润总额作为决定经理人员的报酬的依据，促使经理人员不断扩大产量，以增加利润总额。这就是完全成本的最大缺陷：刺激经理人员卓著过度生产的决策，造成存货积压。当然，如果单位变动成本也随着产量增加而上升的话，边际成本的递增将减少经理人员过度生产的积极性。,缓解过度生产的几种方法,1.将存货增加所造成的资本成本抵冲当期利润(剩余收益）前例中:假定资本成本为20%产量 2000件 2200件 2400件利润 4000元 4909元 5667元存货 0 1909元 3667元存货的资金成本 0 382元 733元利润（剩余收益

43、）4000元 4527元 4934元资金成本20%并未能够完全解决过度生产的问题。,2.采用适时制生产控制系统(JIT)控制存货水平 在JIT中，生产过程不是按照客户订单分段进行的，而是连续不断的从一个生产阶段到另一个生产阶段，中间没有停滞，没有在产品。生产产量是根据需求水平确定的，经理人员不敢使生产量超过需求量，从而减少了导致生产过剩的刺激因素。3.彻底改变成本计算体系-变动成本法 在变动成本法,也称直接成本法下,本期实际发生的固定成本直接转销当期利润,而不在产品之间分配,从而也不会进入存货成本.例:某公司只生产一种产品,预算产量等于实际产量,变动成本不随产量变 动,第一年期初无存货 产品价

44、格11元/件,直接材料和人工2元/件,制造费用弹性预算40000元+3元/件 销量 产量 制造费用第一年 10000件 10000件 70000元第二年 10000件 11000件 73000元,完全成本法下和变动成本法下的损益表A.完全成本法 第一年 第二年销售收入 110000 110000直接材料和人工（20000）（20000）制造费用（70000）（66364）利润 20000 23636B.变动成本法销售收入 110000 110000直接材料和人工（20000）（20000）变动制造费用（30000）（30000）固定制造费用（40000）（40000）利润 20000 2000

45、0（存货1000件，记价为；直接材料和人工 2000元 变动制造费用 3000元）,完全成本的产品成本计算不准确性和作业成本法,例：宝洁公司（P&G）生产多种洗衣粉（汰渍，碧浪和熊猫）。宝洁有多个分厂，每个分厂都生产洗衣粉。每月除了几天生产汰渍以外，其他时间都用来生产其他产品。现假定宝洁只有两个工厂，一个叫A,一个叫B,两个工厂规模和设备都一样，A厂每年只生产一种产品，即汰渍洗衣粉，年产量10000吨，B工厂生产多种产品，年产量也为10000吨，其中3000吨汰渍，2000吨碧浪，1000吨熊猫，500吨为定牌生产，还有3500吨为特制品。为了简化计算，假定每种品牌的原材料成本相同，每生产一吨

46、洗衣粉的直接人工和机时也相等，这两者的和为340元。B公司由于生产多种品牌，有许多人员从事制定生产计划，订货，检验购入材料，管理存货，改变工艺，发货等工作，因此制造费用大大超过A公司，A公司的制造费用为140万元，B公司则达180万元。现在我们用完全成本发来计算一下两个公司的产品成本：,每公斤洗衣粉的成本 A厂 B厂直接人工与材料 0.34元 0.34元制造费用 0.14元 0.18元总成本 0.48元 0.52元 目前市场竞争十分激烈,洗衣粉的平均价格为0.51元/公斤,这A厂的会计利润为0.03元,而B厂则为-0.01元.根据调查,特制品可以卖到0.53元的较高价格,于是公司决定生产600

47、0吨特制品,但结果制造费用也提高了,最后还是无法实现利润.问题在于完全成本法对各种产品的成本计算不够精确.应该对完全成本法作出修正.作业成本法由此产生.完全成本法制是对成本的数量和成本的分配进行了控制,但真正要控制好成本,还必须确定生成成本的关键因素(成本动因).作业成本法认识到,制造费用不仅随产量变动,也随制造的差异性和复杂性而变动.,作业成本法(Activity Based Costing,ABC),作业是指工厂中一个特殊的团体（如成本中心，某一产品或部门）重复执行的任务。作业成本系统的建立;1.分析成本动因：如;在产品上转一个孔，定一次货，进行一次产品改型，工厂保安等 2.将成本动因划分

48、为4个相互排斥的类别:单位层面成本:来源于每个单位产品至少要执行一次的作业;如机器打孔，安装零件；通常包括直接人工，直接材料，机器成本以及其他直接消耗。批量层面成本：来源于服务于每批产品的作业，如机器准备，保养，将一批产品转移到下一个生产工序的成本，订货，检验。他们是对成批产品而言的，不取决于每一批中单位产品的数量。产品层面成本：来源于服务于某一型号产品的成本。如产品设计，生产程序的设定，工艺改造等。他们只依赖于某一种产品线的存在，而不取决于生产这种产品分为多少批次，或生产多少数量。生产维持成本：来源于服务整个工厂的成本，例如工厂保安，行政管理，保险等。他们都是为了维护工厂的生产能力而进行的作

49、业，不依赖于产品的数量，批次以及种类。,单位层面成本:直接追溯到每一单位的产品上批量层面成本:首先归集到某一批产品,再分配到每一单位的产品上产品层面成本:首先分配到某一类产品上(如根据产品的零件个数),然后再分配到每一单位的产品上。生产维持成本：首先归集到某一类产品上,然后再分配到不同批次上,最后分配到单位产品上.作业成本的成本函数 TC=VCQ+BCB+PCL+OC 其中;TC=总成本 VC=单位变动成本 Q=产品数量 BC=每批产品的成本（批量层面成本）B=批次 PC=每一产品线成本（产品层面成本）L=产品线的个数 OC=所有不随作业而变化的成本,完全成本法和作业成本法-一个例子,A公司生

50、产5种音箱，其中3款是4个喇叭的，2款是6个喇叭的。4个喇叭的音箱和6个喇叭的音箱分别构成两条产品线。每个产品线有自己的独立的工程技术部门。5种款式都按批生产，每批的批量都是100套。下面是每种款式的产量和直接成本 4喇叭 6喇叭型号 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200每批成本（批量层面）直接人工 3400 3500 3600 4200 4400直接材料 6000 6400 6500 8000 8500,工厂制造费用测试、准备费 930万元产品线成本 4喇叭 540万元 6喇叭 420万元其它因素成本 298万元制造费用总计 2188万元