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1、山东和信会计师事务所临沂分所,高新技术企业资格认定相关财务问题,2017年5月25日主讲人：张庆军微信：sdlyzqj,目录,研究开发费用的归集和日常会计核算,高新技术企业认定必要条件,高新认定主要财务指标要求,研发加计扣除问题解析,高新技术企业概述,（一）高新技术企业定义,（二）高新技术企业价值及意义,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,作为无形资产,在融资、并购、上市过程中，亦受益匪浅。高新技术企业资质是很多资助类、认定类科技项目的基础，资助类如重大专项、创新基金等，认定类如工程技术研究中心等，很多科技项目都需要在具备高新技术企业资质的基础上申报。是否认定为高新
2、技术企业是企业上市的基础条件和重要考核指标。,高新技术企业证书是企业研发实力的象征，标志着产品的技术水平和企业的产业化能力，有利于企业的外部市场的开拓，提高企业的品牌影响力。高新技术企业认定成功后，将提升企业招投标资质水平，在进行重大项目招投标时具有明显的优势。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,高新技术企业认定管理工作指引：高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。,（二）高新技术企业价值及意义,1.关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）2.关于固定资产加速折旧税收
3、政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）3.关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税201563号）4.关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税2015116号）5.关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）6.关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）7.关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2015203号）8.关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201734号）,（二）高新技术企业价值及意义,目录,研究开发费用的归集和日常
4、会计核算,高新技术企业认定必要条件,高新认定主要财务指标要求,研发加计扣除问题解析,高新技术企业概述,关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火201632号）第十一条 高新技术企业认定须同时满足以下条件：（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；【链接】高新技术企业认定管理工作指引：“须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上；“当年”、“最近一年”和“近一年”都是指企业申报前1个会计年度；“近三个会计年度”是指企业申报前的连续3个会计年度（不含申报年）；“申请认定前一年内”是指申请前的365天之内（含申报年）。,高新技术企业认定必要条件,关于修订印发高新技术企业认定
5、管理办法的通知（国科发火201632号）第十一条 高新技术企业认定须同时满足以下条件：（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；,高新技术企业认定必要条件,（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%
6、；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。,高新技术企业认定六要件,2023/11/6,11,条件变化,一、调整“研发费用占销售收入比例”指标 为了使更多中小企业享受到高新技术企业政策优惠，将最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业研发费
7、用总额占同期销售收入总额的比例由6%调整为5%，此举将使规模较小、研发投入相对较少的中小企业获益。,2023/11/6,12,条件变化,二、调整“科技人员占比”指标 考虑到目前企业研发形式日益多样，产学研合作逐步深入，研发外包、开放式众包等渐成趋势，企业越来越依靠外部力量开展研发活动，为更加适应企业研发创新的发展需求，将原“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”的条件，调整为“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”。,2023/11/6,13,条件变化,三、调整认定条件中对知识产权的要求
8、 取消原有“近三年内”获得知识产权的限制，同时取消原有“5年以上独占许可”获得知识产权的方式。既鼓励了企业自主研发，也有助于避免知识产权滥用，企业仍可通过技术转让等方式获得知识产权、促进科技成果转化和产业化，有利于更好地落实新修订的促进科技成果转化法。,2023/11/6,14,条件变化,四、增加异地搬迁内容 为促进区域产业转移和协调发展，增加对异地搬迁企业资质互认的相关内容，明确跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业，在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的，其资格继续有效。五、缩短公示时间 认定企业在“高新技术企业认定管理工作网”上公示的时间由原15个工作日改为10个工作日，提高了工作效率
9、。,目录,研究开发费用的归集和日常会计核算,高新技术企业认定必要条件,高新企业认定主要财务指标要求,研发加计扣除问题解析,高新技术企业概述,高新认定对一些指标的要求,一、研发费用1.研发费用占比企业持续进行了研究开发活动，近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于如下要求：最近一年销售收入其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。,高新认定对一些指标的要求,二、高新技术产品（服务）收入近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；1.高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，
10、取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。2总收入：总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）的规定计算。,高新认定对一些指标的要求,三、企业科技人员占比企业科技人员占比是企业科技人员数与职工总数的比值。1.科技人员企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，
11、累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。2.职工总数企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。3.统计方法企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数（月初数月末数）2全年月平均数全年各月平均数之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,链接：中介机构条件及类型,一、中介机构条件1.具备独立执业资格，成立3年以上，近3年内无不良记录;2.承担认定工作当年的注册会计师人数占职工全年月平均人数
12、的比例不低于20%，全年月平均职工人数在20人以上;3.熟悉高新技术企业认定工作的相关政策。二、中介机构类型会计师事务所或者税务师事务所,链接：报告相关证明材料,一、营业执照二、执业证书三、注会（注税）证书四、防伪标签五、注协证明六、承诺书,目录,研究开发费用的归集和日常会计核算,高新技术企业认定必要条件,高新企业认定主要财务指标要求,研发加计扣除问题解析,高新技术企业概述,（一）研究开发活动确定,研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规
13、性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（二）研究开发活动的判断依据和方法,1.行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）、工艺”等技术参数（标准），则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。2.专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进，应当是取得被同行业专家认可的、有价
14、值的创新成果，对本地区相关行业的技术进步具有推动作用。3.目标或结果判定法。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。重点了解研发活动的目的、创新性、投入资源（预算），以及是否取得了最终成果或中间成果（如专利等知识产权或其他形式的科技成果）。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（三）研究开发费用的核算,1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
15、,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（三）研究开发费用的核算,2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。3.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（三）研究开发费用的核算,4.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。,智者积于信、厚德以载物、行稳而
16、致远,（四）研究开发费用的归集和分配,1.企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。2.企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写“企业年度研究开发费用结构明细表”。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（四）研究开发费用的归集和分配,3.企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按工作指引要求进行核算。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项
17、费用科目归集范围,1.人员人工包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。分析：企业的研究开发人员主要包括三类，研究人员、技术人员和辅助人员，为此我们需要注意以下几个方面：（1）应根据企业的技术研发过程确认研究、技术人员身份，确定是否应纳入统计范围。（2）工资表上科技人员、研发人员应编列在一起或单独编列，不能与普通员工混合编列。（3）为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本，应按其在研究开发活动非研究开发活动的工时比例分摊计入。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项费用科目归集范
18、围,2.直接投入直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。分析：相关凭证上要有用于研究项目的相关证明。实物领料单或其他原始凭证上应注明用途或使用情况说明。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项费用科目归集范围,3.折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备
19、和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。分析：（1）如一台设备既用于研发，又用于一般生产，该折旧费应按生产工时或其他标准进行分摊。（2）用于技术开发的设备，在设备管理档案（如台账）中，应注明设备使用基本情况，如设备存放地即使用部门，设备保管责任人等。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项费用科目归集范围,4.无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。5.设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、
20、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项费用科目归集范围,6.装备调试费装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项费用科目归集范围,7.委托外
21、部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（五）研究开发费用各项费用科目归集范围,8.其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得
22、超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,2023/11/6,40,研发费用口径,口径比较：企业会计核算（大）：财企2007194号 高新技术企业认定（小）：国科发火2016195号 企业研发费用加计扣除（更小）：财税2015119号、国家税务总局公告2015年第97号,目录,高新技术企业认定程序,高新技术企业认定必要条件,高新企业认定主要财务指标要求,研发加计扣除问题解析,高新技术企业概述,（一）企业申请,企业对照本办法进行自我评价。认为符合认定条件的在“高新技术企业认定管理工作网”注册登记，向认定机构提出认定申请。申请时提交下列材料：1.高新技术企业
23、认定申请书；2.证明企业依法成立的相关注册登记证件；3.知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料；4.企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标、生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料；5.企业职工和科技人员情况说明材料；,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（一）企业申请,企业对照本办法进行自我评价。认为符合认定条件的在“高新技术企业认定管理工作网”注册登记，向认定机构提出认定申请。申请时提交下列材料：6.经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开
24、发活动说明材料；7.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（二）专家评审,认定机构应在符合评审要求的专家中，随机抽取组成专家组。专家组对企业申报材料进行评审，提出评审意见。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,（三）审查认定,认定机构结合专家组评审意见，对申请企业进行综合审查，提出认定意见并报领导小组办公室。认定企业由领导小组办公室在“高新技术企业认定管理工作网”公示10个工作日，无异议的，予以备案，并在“高新技术企业认定管理工作网”公告，由认定
25、机构向企业颁发统一印制的“高新技术企业证书”；有异议的，由认定机构进行核实处理。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,目录,高新技术企业认定程序,高新技术企业认定必要条件,高新企业认定主要财务指标要求,计研发加计扣除扣除常见问题解析,高新技术企业概述,不适用研发费用加计扣除的情形,一、非居民企业不得加计扣除适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。二、核定征收企业不得加计扣除适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。三、研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划
26、分不清的，不得实行加计扣除。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,不适用研发费用加计扣除的情形,四、企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除特别事项的处理，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。五、不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除 允许加计扣除的研发费用范围如下，不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。1.人员人工费用。2.直接投入费用。3.折旧费用。4.无形资产摊销。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远
27、,不适用研发费用加计扣除的情形,六、超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。超出这些范围的支出不得加计扣除，比如福利费就不能加计扣除。七、7个行业不得加计扣除不适用税前加计扣除政策的行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,不适用研发费用加计扣除的情形,八、7类活动不得加计扣除 1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如
28、直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。九、允许加计扣除的其他相关费用总额超过可加计扣除研发费用总额的10%部分不得加计扣除。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项
29、费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,不适用研发费用加计扣除的情形,十、委托研发项目，委托方研发费用超出80%部分不得加计扣除。企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。十一、其他不符合政策和条件的不得加计扣除的情形1.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。2.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含
30、）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。3.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,一、当年未及时享受研发费用加计扣除税收优惠以后就不能享受 财税2015119号文件规定，企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。因此，2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可追溯
31、（追溯期限最长为3年）享受并履行备案手续。二、只有直接从事研发活动人员工资薪金能加计扣除 财税2015119号文件规定，直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用，属于允许加计扣除的研发费用范围。因此，直接从事研发活动人员的不仅仅工资薪金允许按照研发费用加计扣除，另基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金也允许按照研发费用加计扣除。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,三、与研发活动直接相关的差旅费、会议费不能加计扣除财税201
32、5119号文件规定，不超过可加计扣除研发费用总额的10%与研发活动直接相关的其他费用允许按照研发费用加计扣除，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额。因此，与研发活动直接相关的差旅费、会议费在规定标准（不超过可加计扣除研发费用总额的10%）内允许按照研发费用加计扣除。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,四、计算与研发活动直接相关的其他费用扣除限额的基数不含其他费用 财税2015119号文件规定，不超过可加计扣除
33、研发费用总额的10%与研发活动直接相关的其他费用允许按照研发费用加计扣除。因此，与研发活动直接相关的其他费用扣除限额是“可加计扣除研发费用总额”的10%，“可加计扣除研发费用总额”应该包含“与研发活动直接相关的其他费用”，需要提醒的是“可加计扣除研发费用总额”中的“与研发活动直接相关的其他费用”也是标准内的，并不等同于实际发生的。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,五、享受加速折旧政策不能同时享受研发费用加计扣除优惠 财税2015119号文件规定，用于研发活动的仪器、设备的折旧费允许按照研发费用加计扣除。企业用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享
34、受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,六、只有高新技术企业才可享受研究开发费的加计扣除 根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。另财税2015119号文件规定，适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。综
35、合上述规定，企业所得税法及其实施条例相关文件的规定并没有限定只是高新技术企业才可以享受，只限定了“适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业”，即非高新技术企业可以享受研究开发费的加计扣除。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,七、不征税收入所形成的费用能加计扣除财税201170号文件规定：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。另企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付
36、资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。”,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,七、不征税收入所形成的费用能加计扣除根据上述文件规定，如企业将5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分计入收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的研究开发费，可以根据实施条例第九十五条的相关规定加计扣除，除上述情况以外，企业其他情况不征税收入用于研发新产品不可享受加计扣除税收优惠。需要提醒的是，考虑到不征税收入所形成的费用能加计扣除，企业在实务操作中一定要做好收入是否
37、属于“不征税收入”的选择。如：符合条件的软件企业收到的增值税即征即退税款作为不征税收入核算，相应不征税收入用于支出所形成的费用，作为不征税收入的条件是“由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算”，企业有可能“不征税收入用于支出”能申请研究开发费用加计扣除优惠政策，而不征税收入用于支出不能税前扣除，也就不允许计入研究开发费用加计扣除，即企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款，用于软件产品的研发，不能享受加计扣除政策。如企业享受加计扣除政策，相对于“增值税即征即退税款作为不征税收入核算”更“实惠”。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,财政资金账务处理注意事项,总的要求：专款专
38、用、专户储存、专账核算收到资金：借：银行存款 贷：专项应付款 支出资金：借：专项应付款 贷：银行存款 借：管理费用（固定资产、在建工程）贷：营业外收入（递延收益）提示：如果招投标，中标单位与发票开具单位必须一致 必须通过银行转账支付 任何时点的货币资金余额必须大于专项应付款余额 项目实际投资金额与计划投资金额不能存在较大的差异,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,研发费用加计扣除政策实务操作误区,七、不征税收入所形成的费用能加计扣除根据上述文件规定，如企业将5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分计入收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的研究开发费，可以根据实施条例
39、第九十五条的相关规定加计扣除，除上述情况以外，企业其他情况不征税收入用于研发新产品不可享受加计扣除税收优惠。需要提醒的是，考虑到不征税收入所形成的费用能加计扣除，企业在实务操作中一定要做好收入是否属于“不征税收入”的选择。如：符合条件的软件企业收到的增值税即征即退税款作为不征税收入核算，相应不征税收入用于支出所形成的费用，作为不征税收入的条件是“由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算”，企业有可能“不征税收入用于支出”能申请研究开发费用加计扣除优惠政策，而不征税收入用于支出不能税前扣除，也就不允许计入研究开发费用加计扣除，即企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款，用于软件产品的研发，不能享受加计扣除政策。如企业享受加计扣除政策，相对于“增值税即征即退税款作为不征税收入核算”更“实惠”。,智者积于信、厚德以载物、行稳而致远,
