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1、第 16 章 企业所得税,第一节 企业所得税概述第二节 应纳税所得额的确定第三节 企业所得税的计算第四节 企业所得税的申报与缴纳,第一节 企业所得税概述,一、概念、特点和立法原则（一）概念 企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,（二）特点 1计税依据是应纳税所得额。2应纳税所得额的计算较复杂。3量能负担。4实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。,（三）立法原则 1统一税法，2规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。3兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。4简化税制，提高征管效率。,二、纳税人,居民企业,非居民企业,登记注册地在中国（个人独企业、合伙企业除外）,实际管
2、理机构在中国,税收的居民管辖权,无限纳税义务,税收的地域管辖权,有限纳税义务,依照外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,三、征税对象 四、税率,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收,第二节 应纳税所得额的确定,应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额的计算以权责发生制为原则（国家另有规定的除外），会计处理与税法规定不一致的，按照税法规定计算。,一、收入总额的确定,（一）收入形式企业以货币形式和非货币形式从各
3、种来源取得的收入，为收入总额（包括视同销售收入）。（二）收入的确认（三）不征税收入（不具备可税性）1财政拨款2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3国务院规定的其他不征税收入。,二、准予扣除项目,（一）扣除项目应遵循的原则1、划分收益性支出和资本性支出2权责发生制原则。3配比原则。4相关性原则。如：停止使用的固定资产的折旧费用、罚款支出5确定性原则。如：可能发生的费用不能扣除（减值准备、或有负债）6合理性原则。如：不公允的关联交易、不符合行业平均水平的工资,（二）扣除项目的基本范围（1）成本（2）费用（3）税金 不包括缴纳的增值税（4）损失（三）部分扣除项目的具体范围和标准,三
4、、不予扣除项目,1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（利润分配，不是费用）2企业所得税税款（为了便于计算）3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；以上两项（3、4）不符合合理性、相关性原则,5公益性捐赠以外的捐赠支出；6赞助支出；一是捐赠及赞助支出本身并不是与取得经营收入有关的正常的、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则（合理性原则、相关性原则），原则上不允许扣除。二是如果允许扣除，纳税人往往会以捐赠、赞助的名义开支不合理，甚至非法的支出。7未经核定的准备金支出（不符合确定性原则）8.与取得收入无关的其他各项支出（不符合相关性原则）,四、资产的税务处理,（一）固定资产企业按规定
5、计提的固定资产折旧，准予扣除。1、固定资产的计税基础（初始计量），和会计一致2、不得计提折旧的固定资产和会计的差异在于（1）（5）两项，会计上可以计提折旧3、固定资产的折旧方法税法上采用直线法，会计上除直线法外，还可以采用加速折旧法,4、固定资产的折旧年限税法上规定了最低折旧年限，会计上没有相应的规定5、固定资产的改建支出与大修理支出改建支出的处理税法和会计一致：资本化大修理支出税法作为长期待摊费用，摊销期限不少于3年；会计上计入当期费用。6、固定资产的加速折旧税法上加速折旧的条件更为严格，并且需要得到税务机关的认可。,（二）无形资产企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。1、无形资产的
6、计税基础，和会计一致2、无形资产的摊销摊销方法、摊销期限与会计存在差异3、不得计算摊销费用扣除的无形资产与会计的差异在于第（1）（3）项,（三）长期待摊费用企业按照规定计算的摊销费用，准予扣除。与会计的差异在于第（3）项,（四）存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。（五）投资资产企业转让或处理投资资产时，投资资产的成本，准予扣除,五、企业清算,依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。,六、应纳税所
7、得额的计算,在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。1、直接计算法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损,2、间接计算法应纳税所得额=会计利润纳税调整项目金额 加：会计上作费用，税法上不作费用（超过标准的费用和不能扣除的费用）会计上不作收入，税法上作收入（部分视同销售收入）减：会计上不作费用，税法上作费用（加计扣除的费用）会计上作收入，税法上不作收入（免税收入、不征税收入）,七、亏损弥补,1、亏损应纳税所得额小于零2、亏损弥补期限企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。
8、5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。,例：下表为某企业8年未弥补亏损前应纳税所得额情况，计算8年间共需缴纳企业所得税为多少：,3、企业（指居民企业）在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。同一国家内不同营业机构之间的盈亏可以相互弥补，但不同国家之间的盈亏不能相互弥补。,八、特别纳税调整,1、关联企业的转让定价,A（20%）,B（10%）,100,转让定价120,正常市价140,200,高税率企业通过转让定价将利润转移至低税率企业，从而达到整体税负降低的目的。,2、避税港避税（受控外国公司制度）由居民企
9、业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%税率水平（低于50%）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,避税港：对跨国纳税人提供低税、免税，或给予大量税收优惠的国家和地区。避税港一般是小型岛国或缺乏天然资源的地区，成立避税港能有效吸引外国资本，从而发展本国经济。英属维尔京群岛、开曼群岛、香港、澳门,中国A企业,美国B企业,避税港C企业,中国A企业,美国B企业,5%,5%,100%,3、资本弱化 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（21）而发生的利
10、息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,4、一般避税条款企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,第三节 企业所得税的计算,一、居民企业境内应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额减免税额：指税收优惠（二）减免税项目抵免税额：指税收优惠（四）的第2项,例1：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元（2）销售成本1100万元（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元（4）销售税金160万元（含增值税120万元）（5）
11、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费20万元、职工教育经费9万元要求：计算该企业2008年度应纳的企业所得税。,答案：（1）会计利润=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（2）广告费调增所得额=450-2500*15%=450-375=75（3）业务招待费调增：15-9=6 2500*5=12.5 15*60%=9（4）捐赠支出调增：30-170*12%=30-20.4=9.6 税收滞纳金调增：6（5）职工教育
12、经费调增：9-150*2.5%=5.25（6）应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+5.25=271.85（7）应纳税额=271.85*25%=67.96,例：某企业2008年发生以下业务：（1）销售产品收入2000万元（2）接受捐赠设备一台，价款10万元（3）转让商标所有权，取得营业外收入60万元（4）收取当年让渡资产使用权的专利许可费，取得其他业务收入10万元（5）取得国债利息2万（6）全年销售成本1000万元（7）全年销售费用500万（含广告费400万），管理费用300万（含招待费80万，新产品开发费70万），财务费用50万（8）全年营业外支出40万（含通过政府部门对灾区捐款20万
13、，直接对私立小学捐款10万，违反规定被工商局罚款2万）要求：计算该企业2008年度应纳的企业所得税,答案：（1）会计利润：2000+10+60+10+2-1000-500-300-50-40=192（2）国债利息免税，调减2万（3）广告费调增：400-2010*15%=400-301.5=98.5（4）业务招待费调增：80-10.05=69.95 2010*5=10.05 80*60%=48（5）新产品开发费调减：70*50%=35（6）对灾区捐款的扣除限额：192*12%=23.04，可全额扣除 对私立小学的捐款不能扣除，应调增10万 工商罚款不能扣除，应调增2万（7）应纳税所得额：192-
14、2+98.5+69.95-35+10+2=335.45（8）应纳税额：335.45*25%=83.8625,二、核定征收的计算,应纳税所得额=收入-成本费用应税所得率=应纳税所得额/收入应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率 成本费用（1应税所得率）应税所得率,查账征收,核定征收,定额征收,核定应税所得率征收,三、境外所得已纳税额的扣除,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的
15、应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得,已纳境外某国税额境外某国所得该国税率境外所得税税额的抵免限额 境外某国所得企业所得税税率（25%）,例：某企业2008年境内应纳税所得额为100万元。该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A 分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率20%，在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额,（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：（
16、100+50+30）*25%=45（2）A国的抵免限额：50*25%=12.5 B国的抵免限额：30*25%=7.5（3）汇总应纳税额：45-10-7.5=27.5 或者：100*25%+50*（25%-20%）=27.5 在B国缴纳的所得税9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除，但可以用以后5个年度来自B国的所得抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。,接上例：若该企业2009年在我国境内的所得160万，来自B国税后所得20万元，在B国已纳税5万元。来自A国所得30万，在A国已纳税4万。境内、境外所得应纳税：（160+25+30）*25%=53.75 B国的抵免
17、限额：25*25%=6.25 A国的抵免限额：30*25%=7.5汇总应纳税：53.75-5-1.25-4=43.5B国仍有0.25万税款没有抵免，留待下一年度抵免。,例：某企业2008年境内应纳税所得额670万元；来自甲国的经营所得15万（税后），在甲国已纳税6万，特许权使用费所得15万元（税后），甲国对其适用税率20%；在乙国设立了A、B两个分公司，A公司应纳税所得额800万元，B公司应纳税所得额-250万元，乙国税率20%。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额,（1）甲国的应纳税所得额：15+6+15/（1-20%）=39.75 抵免限额：39.75*25%=9.9375
18、已纳税：6+15/（1-20%）*20%=9.75（2）乙国的应纳税所得额：800-250=550 抵免限额：550*25%=137.5 已纳税：550*20%=110（3）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（670+39.75+550）*25%=314.9375（4）汇总应纳税额：314.9375-9.75-110=195.1875,四、源泉扣缴的计算方法,（一）扣缴义务人与扣缴范围的确定源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人（1）在中国境内未设立机构场所的非居民企业，来源于境内的所得；（2）在中国境内设立机构场所，但所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业，来源于境内的所得,（二
19、）源泉扣缴所得税的计算方法,源泉扣缴以纳税人取得的收入全额为计税依据，税法另有规定出外，不予减除任何成本、费用，按20%的比例税率计征。即：1股息红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。3其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额,（三）源泉扣缴的申报缴纳税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入（指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入）项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的
20、应纳税款。,第四节 企业所得税的申报与缴纳,一、税收优惠（一）免税收入 1国债利息收入 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益（指持有股票不足12个月取得的投资收益）。4符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，,（二）减、免税项目（三）公共基础设施项目税收优惠
21、（四）环保、节能、安全生产税收优惠（五）高新技术企业税收优惠（六）小型微利企业税收优惠（七）加计扣除税收优惠（八）资源综合利用税收优惠（九）技术转让所得税收优惠（十）非居民企业税收优惠,二、企业所得税征管范围的调整,根据国家税务总局下发的关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120号）的规定，以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。,三、缴纳方法与纳税期限,企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,四、纳税地点,1、居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设有机构场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。3、非居民企业在中国境内未设有机构场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。4、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。,
