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1、第十六章企业所得税(下),海南大学经济管理学院 杨新中 2011年8月12日,2023/7/9,2,第八节 应纳税额的计算,2023/7/9,3,一、居民企业应纳税额的计算 了解并掌握了应纳税所得额的计算后，企业应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式是：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额允许抵免的税额 应纳税所得额的计算一般有两种方法:,2023/7/9,4,(一)直接计算法 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。(二)间接计算法 在间接计算法下，是在会计利润总额的基础
2、上,2023/7/9,5,加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 税收调整项目金额包括两方面内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。,2023/7/9,6,例46.某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：(1)取得产品销售收入4 000万元。(2)发生产品销售成本2 600万元。(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元。(4)销售税金160万元(含增值税120万元)。(5)营业外收入
3、80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)。,2023/7/9,7,(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。解：(1)会计利润总额=4 000+802 600770480604050=80(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额6504000 15=650600=50(万元)(3)业务招待费调增所得额=252560=2515=l0(万元)4 0005=20万元2560=15(万元),2023/7/9,8,(4)
4、捐赠支出应调增所得额=308012=20.4(万元)(5)工会经费应调增所得额=52002l(万元)(6)职工福利费应调增所得额=3120014=3(万元)(7)职工教育经费应调增所得额=72002.5=2(万元)(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+l+3+2=172.4(万元)(9)2008年应缴企业所得税=172.425=43.1(万元),2023/7/9,9,例47.某工业企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值
5、税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15的税率缴纳了所得税)；取得营业,2023/7/9,10,外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益性捐赠38万元)。要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。解：(1)利润总额=5600+800+40+34+1004000660300760200250=370(万元)(2)税法调整 国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40(万元)。技术开发费调减所得额=6050=30(万元)
6、按实际发生业务招待费的60计算=7060=42(万元)按销售(营业)收入的5 计算=(5 600+800)5=32(万元),2023/7/9,11,按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=7032=38(万元)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。捐赠扣除标准=37012=44.4(万元)实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。(3)应纳税所得额=3704030+3834=304(万元)(4)该企业2008年应缴纳企业所得税=30425=76(万元),2023/7/9,12,例48.甲企业2011年发生
7、下列业务：(1)销售产品收入2000万元；(2)接受捐赠材料一批，取得赠送方开具的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；甲企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；(5)取得国债利息2万元；,2023/7/9,13,(6)全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元（假设不含增值税金）；(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对
8、灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。,2023/7/9,14,要求计算：(1)该企业的会计利润总额；(2)该企业对收入的纳税调整额；(3)该企业对广告费用的纳税调整额；(4)该企业对招待费的纳税调整额；(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；(6)该企业应纳税所得额和应纳所得税额。,2023/7/9,15,解：(1)该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2 10001005002005040=193.7(万元)(2)该企业对收入的纳税调整额 2万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。(3)该企业对广告费用的纳
9、税调整额 以销售营业收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10)15=301.5(万元)；广告费超支400301.5=98.5(万元)调增应纳税所得额98.5万元,2023/7/9,16,(4)该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：8060=48(万元)；(2000+l0)5=10.05(万元)招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。(5)该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=193.712=23.24(万元)该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对,2023/7/9,17,私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整
10、额为12万元。(6)该企业应纳税所得额 193.72+98.5+69.95+12=372.15(万元)该企业应纳所得税额 372.1525=93.04(万元),三、境外所得抵扣税额的计算,2023/7/9,18,根据财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知2009125号文件规定，自 2008年1月1日起，居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所(以下统称企业)依照企业所得税法第23条、第24条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，按本通知规定执行。第23条、第24条的有关规定：,2023/7/9,19,第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所
11、得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。注意：这里是总分机构之间的税额抵免问题，对,2023/7/9,20,其境外经营所得已纳税额可以直接抵免。第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可
12、抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。注意：这里是母子或母子孙机构之间的税额抵免问题，由于是先税后分，因此，对其境外投资所得已纳税额可以间接抵免。,2023/7/9,21,2009年125号文件具体规定：（一）企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及相关规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额和抵免限额：1.境内所得的应纳税所得额(以下称境内应纳税所得额)和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额(以下称境外应纳税所得额)。2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额。3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。,
13、2023/7/9,22,企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不能结转以后年度抵免。(二)企业应就其按照实施条例第七条规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：1.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为,2023/7/9,23,应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所
14、得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。2.居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资,2023/7/9,24,收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。.非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述
15、第2项的规定计算相应的应纳税所得额。.在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境,2023/7/9,25,内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外(分国(地区)别，下同)应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。,2023/7/9,26,（三）可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外
16、税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款。.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。,2023/7/9,27,.境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。.按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。（四）居民企业在按照企业所得税法第24条规定用境外所得间接负担的税额进行税收
17、抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据,2023/7/9,28,直接或者间接持股方式合计持股20以上(含20，下同)的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。其计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)本层企业所得税后利润额,2023/7/9,29,（五）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照企业所得税法实施条例第80条规定由居民企业直接或者间
18、接持有20以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业。第一层：单一居民企业直接持有20以上股份的外国企业。第二层：单一第一层外国企业直接持有20以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20以上股份的外国企业。,2023/7/9,30,第三层：单一第二层外国企业直接持有20以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20以上股份的外国企业。（六）居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额
19、按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。承认税收饶让。,2023/7/9,31,（七）企业应按照企业所得税法及其实施条例和本通知的有关规定分国(地区)别计算境外税额的抵免限额。某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 据以计算上述公式中“中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳,2023/7/9,32,税总额”的税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为企业所得税法第4条
20、第1款规定的税率(25)。企业按照企业所得税法及其实施条例和本通知有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。,2023/7/9,33,注意：计算公式中的所得是税前所得（含税所得）。要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得（不含税所得），可选用两种方法还原成税前所得：一是用分回的税后所得除以（1境外税率）还原；二是用境外已纳税额加分回利润还原。（八）在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)
21、抵,2023/7/9,34,免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。从低抵免;5年补抵（九）属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免：,2023/7/9,35,企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额
22、的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的实际有效税率低于我国企业所得税法第4条第1款规定税率50以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5作为抵免限额，企业按该国(地区)税务机关或政府机关,2023/7/9,36,核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按
23、本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法,2023/7/9,37,规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。法定税率明显高于我国的境外所得来源国地区名单有：美国、阿根延、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。,2023/7/9,38,企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关
24、纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。同国外 企业取得上款以外的境外所得实际缴纳或间接负担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。（十一）企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：,2023/7/9,39,企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额企业所得税减免、抵免优惠税额境外所得税抵免额（十二）上述所称不具有独立纳税地位，是指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家(地区)的税收居民。（十三）企业取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的应税所得，按上述（二）的规定计算。（十四）中华人民共和国政府同外国政府订立
25、的有关税收的协定与国内有关规定有不同规定的，依照协定的规定办理。,2023/7/9,40,财税201147号补充规定：自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。新规定：2010年1号。,2023/7/9,41,例49.某企业2008年应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在
26、A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为30%；在B国的分支机构应纳税所得额为30万元，B国税率为15%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳15万元和4.5万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税额。,2023/7/9,42,解:该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税总额=（100+50+30）25%=45(万元)A、B两国的扣除限额 A国扣除限额=4550(100+50+30)=12.5(万元)(或=50 25%=12.5(万元)B国扣除限额=4530（100+30+50）=7.5（万元）
27、(或=30 25%=7.5(万元)在A国缴纳的所得税为15万元，超过扣除限额12.5万元，超过2.5万元部分当年不得扣除。,2023/7/9,43,在B国缴纳的所得税为4.5万元，低于扣除限额7.5万元3万元，应向我国政府补缴所得税3万元。在我国汇总应缴纳的所得税 应纳税额=4512.54.5=28（万元）假设2009年企业在A国分支机构的应纳税所得额50万元，但A国税率调为20%，已纳税额10万元。计算A国的扣除限额。A国扣除限额=5025%=12.5(万元)在A国缴纳的所得税为10万元，但由于2008年尚未抵扣的2.5万元，2009年可以全部得到抵扣。,2023/7/9,44,例50.某企
28、业2008年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2009年在我国境内所得为160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税5万元。计算该企业在我国汇总应纳所得税额。（假设A国所得税税率20%）解：2009年境内外所得总额=160+（20+5）=185（万元）境内外总税额=18525%=46.25（万元）2009年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元）或（20+5）25%=6.25（万元）20/（1 20%）25%=6.25（万元）在我国汇总纳税=46.2551=40.25（万元),2023/7/9,45,二、居民企业核定征收应纳税额的计算
29、 除上述方法外，对部分中小企业采取核定征收的办法，计算应纳税额。实行这一办法的企业一般是不设账薄的、或收入总额不能核算的、或未按规定保存有关账薄、凭证及有关纳税资料的企业等。,2023/7/9,46,(一)核定征收企业所得税的范围 本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。,2023/7/9,47,5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经
30、税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。(二)核定征收的办法 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。,2023/7/9,48,1.具有下列情形之一的，核定其应税所得率：(1)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的。(2)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的。(3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，
31、核定其应纳所得税额。2.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：,2023/7/9,49,(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。(2)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定。(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。(4)按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。,2023/7/9,50,采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=
32、应税收入额应税所得率或：应纳税所得额成本(费用)支出额(1一应税所得率)应税所得率 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。,2023/7/9,51,主营项目应为纳税人所有经营项目中，收人总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。应税所得率幅度标准,2023/7/9,52,纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。例51.居民纳税人在计算企业所得税时，应核定其应税所得
33、率的情形是()。A.能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的 B.能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的,2023/7/9,53,C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的 D.无法计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的 答案：ABC ABC应采用定率(核定应税所得率)的办法，D只能采用定额(核定应纳所得税额)的办法。2009年试题 单选题 20,2023/7/9,54,例52.依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到()的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或
34、应税所得率。A.10 B.20 C.30 D.40 答案：B 此题考查居民企业核定征收应纳税额的规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到20的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。,2023/7/9,55,(三)核定征收企业所得税的管理 1.主管税务机关应及时向纳税人送达企业所得税核定征收鉴定表，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：(1)纳税人应在收到企业所得税核定征收鉴定表后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。企业所得税核定征收鉴定表一式三联，主管税务机关和县税务机关各执一联，另一联送达纳税人执行。主管税务机关还可
35、根据实际工作需要，适当增加联次备用。,2023/7/9,56,(2)主管税务机关应在受理企业所得税核定征收鉴定表后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县税务机关复核、认定。(3)县税务机关应在收到企业所得税核定征收鉴定表后30个工作日内，完成复核、认定工作。纳税人收到企业所得税核定征收鉴定表后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。2.税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定,2023/7/9,57,征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结
36、果进行调整。3.主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、,2023/7/9,58,核定的应纳所得税额或应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。4.纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：(1)主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。(2)纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有
37、困难,2023/7/9,59,的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的112或14预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。(3)纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。5.纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：,2023/7/9,60,(1)纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的l12或14预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。(2)在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定
38、以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。,2023/7/9,61,(3)纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。从高申报 6.对违反本办法规定的行为，按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定处理。,四、非居民企业应纳税额的计算,2023/7/9,62,非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得(即非居民企业在中国境内未设立机构
39、、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得）缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。按下列方法计算其应纳税所得额：,2023/7/9,63,(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,2023/7/9,64,财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。具体征收管理规定如
40、下：扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计人相关成本、费用的应付款项。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管,2023/7/9,65,税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表(以下简称扣缴表)及相关资料，并自代扣之日起7 日内缴入国库。扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率 应纳税所得额的计算，按上述项的规定为标准；实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律、法规规定的税率，或者税收协定规定,2023/7/9,66,的更低的税率。
41、扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。扣缴义务人与非居民企业签订应税所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。,2023/7/9,67,按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。非居民企业可以适用的税收协定与国内相关法规有不同规
42、定的，可申请执行税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内,2023/7/9,68,税收法律法规的有关规定执行。非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请的，主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协定待遇的，对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退税。因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1天之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。,2023/7/9,69,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生
43、地主管税务机关申报缴纳企业所得税。股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。,2023/7/9,70,扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送非居民企业税务事项联络函，告知非居民企业的申报纳税事项。非居民企业依照有关规定申报缴纳企业所得税，但在中国境内存在多处所得发生地，并选定其中之一申报缴纳企业所得税的，应向申报纳税所在地主管
44、税务机关如实报告有关情况。申报纳税所在地主管,2023/7/9,71,税务机关在受理申报纳税后，应将非居民企业申报缴纳所得税情况书面通知扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关。非居民企业未依照有关规定申报缴纳企业所得税，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人(以下简称其他支付人)的相关信息，并向其他支付人发出税务事项通知书，从,2023/7/9,72,其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的，其他支付人所在地主管税务机关应给
45、予配合和协助。对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。,2023/7/9,73,例53.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有()。A.股息 C.租金 B.利息 D.转让财产所得 答案：ABC 非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得需要差额计税。,2023/7/9,74,例54.境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2009年取得境内甲公
46、司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2009年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。A.12 B.14 C.18 D.36 答案：A 非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得需要差额计税。中国境内未设立机构、场所的，实际征税时适用10税率。应纳企业所得税=100+(8060)1012(万元)。,2023/7/9,75,五、非居民企业所得税核定征收办法,根据国家税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知国税发201019号文件规定：（一）
47、非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够,2023/7/9,76,正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率,2023/7/9,77,按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确
48、核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：应纳税所得额=经费支出总额/（1经税务机关核定的利润率营业税税率）经税务机关核定的利润率（二）税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；,2023/7/9,78,从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。（三）非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导
49、、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供,2023/7/9,79,上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。（四）非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务,2023/7/9,80,收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非
50、居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。（五）采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的,2023/7/9,81,利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。（六）拟采取核定征收方式的非居民企业应填写非居民企业所得税征收方式鉴定表（见附件，以下简称鉴定表），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的鉴定表的
