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1、2023/11/9,1,企业会计准则讲座 长期股权投资 南京人口学院 叶邦银,2023/11/9,2,企业会计准则第2号长期股权投资一、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法核算四、成本法与权益法的转换五、长期股权投资的处置六、长期股权投资的披露七、衔接规定,2023/11/9,3,一、长期投权投资初始投资成本的确定 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长
2、期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2023/11/9,4,例1：甲公司和A公司同属某市国资委，2005年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2005年1月1日的所有者权益总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资A公司 1200 资本公积 100 贷：银行存款 1300,2023/11/9,5,在上例中，假定2005年1月1日，甲公司以1100万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2005年1月1日的所有者权益总
3、额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资A公司 1200 贷：银行存款 1100 资本公积 100,2023/11/9,6,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2023/11/9,7,在例1中，假定2005年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2005年1
4、月1日的所有者权益总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资A公司 1200 贷：股本 200 资本公积 1000,2023/11/9,8,（二）除企业合并外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换
5、取得的长期股权投资 通过债务重组取得的长期股权投资,2023/11/9,9,例2：2005年1月1日，甲公司购入B公司10%的普通股权，买价为640万元，同时支付相关税费2万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2005年1月1日的所有者权益总额为6000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资B公司 642 贷：银行存款 642,2023/11/9,10,在例2中，假定2005年1月1日，甲公司以其发行的普通股票100万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司10%的普通股权，准备长期持有。A公司2005年1月1日的所有者权益总额为6000万元。甲公司有关会计处理如下：借
6、：长期股权投资A公司 500 贷：股本 100 资本公积股本溢价 400,2023/11/9,11,二、长期股权投资核算的成本法 成本法的适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2023/11/9,12,三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围 对被投资单位具有共同控制、重大影响时，长期股权投
7、资应当采用权益法核算。（即持股比例20%，50%）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。,2023/11/9,13,（二）权益法下的会计处理 1、取得投资时不确认股权投资差额（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投
8、资的成本。,2023/11/9,14,例3：甲公司2005年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2005年1月1日C公司的所有者权益总额为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资C公司（投资成本）860 贷：银行存款 860,2023/11/9,15,在例3中，假定甲公司2005年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2005年1月1日C公司的所有者权益总额为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资C公司（投资成本）760 贷：银行存款 760 借：长期股权投资C公
9、司（投资成本）40 贷：营业外收入 40,2023/11/9,16,2、投资收益的确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认（1）根据准则第十二条规定，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。,2023/11/9,17,基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资
10、单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,2023/11/9,18,例4：甲股份有限公司于2007 年1 月1 日取得对联营企业B公司30的股权，取得投资时B公司的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司2007 年度利润表中净利润为500万元，其中B公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，假定不考虑所得税影响。按照B公司的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允
11、价值计算的净利润为440（50060）万元，甲公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。,2023/11/9,19,（2）无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。,2023/11/9,20,3、超额亏损的处理 长期股权投资准则第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对
12、被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。,2023/11/9,21,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。第三，长期权益的价值减记至零时
13、，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。,2023/11/9,22,例5:甲公司持有乙公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙公司2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲公司2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元,2023/11/9,23,上述如果乙公司当年度的亏损额为6000万元，当年度甲公司应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0，（未确认投资损失400万元
14、）如果甲公司账上有应收乙公司长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400,2023/11/9,24,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益,2023/11/9,25,4、被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动 企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他
15、资本公积）。,2023/11/9,26,四、成本法与权益法的转换 新准则规定：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。,2023/11/9,27,五、处置长期股权投资 处置长期股权投资，其账面价值与实际取
16、得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,2023/11/9,28,六、披露新准则规定：投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：1、子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。2、合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。3、被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。4、当期及累计未确认的投资损失金额。5、与对子公司、合营企业及联营企
17、业投资相关的或有负债。,2023/11/9,29,七、衔接规定 1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益。例6：A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借：盈余公积未分配利润 540 贷：长期股权投资(股权投资差额)600 注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,2023/11/9,30,2.其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整留存收益。例：A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元.借:长期股权投资（股权投资差额)600 贷:盈余公积 60 利润分配未分配利润 540,2023/11/9,31,谢 谢！,
