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1、第7章 企业主要经济业务的账务处理,Renmin University of China,学习目标：,1.掌握审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表的专业技能。2.掌握用T型账户分析账户关系和会计业务流程的方法。3.了解公司法、税法对会计工作的重要性。,2,Renmin University of China,Renmin University of China,7.1筹资业务的账务处理 7.1.1所有者权益筹资业务,企业的资金筹集业务按资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享
2、有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等。1.所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,3,Renmin University of
3、 China,Renmin University of China,Continued,2.公司法关于公司设立的规定我国公司法所称的“公司”，是指依公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司设立、变更、终止，应当依法在工商行政管理机关办理公司登记。公司经公司登记机关（工商行政管理机关）依法登记，领取企业法人营业执照，方取得企业法人资格。公司营业执照签发日期为公司成立日期。公司营业执照应当载明
4、公司的名称、住所、注册资本、经营范围、法定代表人姓名等事项。公司营业执照记载的事项发生变更的，公司应当依法办理变更登记，由公司登记机关换发营业执照。依法设立的有限责任公司必须在公司名称中标明有限责任公司或者有限公司字样，股份有限公司必须在公司名称中标明股份有限公司或者股份公司字样。,4,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,公司法规定，设立有限责任公司应当具备下列条件：（1）股东符合法定人数。有限责任公司由50个以下股东出资设立。（2）有符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额。（3）股东共同制定公司章程。
5、有限责任公司章程应当载明下列事项：公司名称和住所；公司经营范围；公司注册资本；股东的姓名或者名称；股东的出资方式、出资额和出资时间；公司的机构及其产生办法、职权、议事规则；公司法定代表人；股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。（4）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。（5）有公司住所。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书。出资证明书应当载明下列事项：（1）公司名称；（2）公司成立日期；（3）公司注册资本；（4）股东的姓名或者名称、缴纳的出资额和出资日期；（5）出资证明书的编号和核发日期。出资证明书由公司盖章。,5,Renmin Universit
6、y of China,Renmin University of China,Continued,公司法规定，设立股份有限公司应当具备下列条件：（1）发起人符合法定人数。设立股份有限公司应当有2人以上200人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。（2）有符合公司章程规定的全体发起人认购的股本总额或者募集的实收资本总额。（3）股份发行、筹办事项符合法律规定。（4）发起人制定公司章程，采用募集方式设立的经创立大会通过。股份有限公司章程应当载明下列事项：公司名称和住所；公司经营范围；公司设立方式；公司股份总数、每股金额和注册资本；发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式和出资时间
7、；董事会的组成、职权和议事规则；公司法定代表人；监事会的组成、职权和议事规则；公司利润分配办法；公司的解散事由与清算办法；公司的通知和公告办法；股东大会会议认为需要规定的其他事项。（5）有公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构。（6）有公司住所。,6,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当书面认足公司章程规定其认购的股份，并按照公司章程规定缴纳
8、出资。以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。发起人认足公司章程规定的出资后，应当选举董事会和监事会，由董事会向公司登记机关报送公司章程以及法律、行政法规规定的其他文件，申请设立登记。募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%，但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。发起人向社会公开募集股份，必须公告招股说明书，并制作认股书。认股书应由认股人填写认购股数、金额、住所，并签名、盖章。认股人按照所认购股数缴纳股款。,7,Renmin Univers
9、ity of China,Renmin University of China,Continued,3.账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：（1）“实收资本（或股本）”账户。“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户贷方登记所有者投入企业资本的增加额，借方登记所有者投入企业资本的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。（2）“资本公积”账户。“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本
10、中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”等明细账户进行明细核算。,8,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）“银行存款”账户。“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。但是，银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货
11、币资金”账户核算。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账（订本式账簿），分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。,9,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（4）“库存现金”账户。企业设“库存现金”账户核算库存现金的收付、结存情况。该账户借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余
12、额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“库存现金”账户，贷记有关账户。支付现金时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。库存现金日记账由出纳人员按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面结余额与实际库存现金的数额相核对，保证账款相符；月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额相互核对，做到账账相符。,10,Renmin University of China,Renmin University of
13、 China,Continued,4.账务处理公司法规定，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积的其他收入，应当列为公司资本公积。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按前述两者之差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目。,11,Renmin University of China,Renmin University of China,【例71】,【例71】11月19日，天姿服饰股份公司发行股份10000000股，每股面值1元。投资者溢价认购，公司共收到股
14、东投资款110000000元，已经存入银行。手续费、佣金等交易费用从略。上述经济业务使得公司的银行存款增加110000000元，股本增加10000000元。依照公司法之规定，超面额缴入股本10000000元计入资本公积。需在“银行存款”、“股本”、“资本公积”等账户中予以记载。其中，“银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而其增加额应当记入其账户的借方；“股本”、“资本公积”账户需记录其增加额，由于该类账户属于所有者权益类账户，因而其增加额应当记入其账户的贷方。综上所述，会计人员根据银行出具的收款证明、验资报告、公司章程等原始凭证，填制记账凭证。应当借记“银行存款”科目11
15、0000000元，贷记“股本”科目10000000元，贷记“资本公积”科目100000000元。原始凭证附于其后。本章以下各例记账时填制的记账凭证，均需附上原始凭证，此后不再赘述。这项经济业务的会计分录如下（本章各分录前的括号为记账凭证编号，下同）：（1）借：银行存款 110 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 100 000 000,12,Renmin University of China,7.1.2负债筹资业务,1.负债筹资的构成。负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入
16、的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。,13,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：（1）“短期借款”账户。“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人
17、和币种进行明细核算。（2）“长期借款”账户。“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，设置“本金”、“利息调整”等明细账户进行明细核算。,14,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）“应付利息”账户。“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登
18、记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。（4）“财务费用”账户。“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。但需要注意的是，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算，并不通
19、过“财务费用”账户核算。,15,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.账务处理（1）短期借款的账务处理。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,16,Ren
20、min University of China,Renmin University of China,Continued,（2）长期借款的账务处理。企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”等科目。,17,Renmin University of China,Renmin University of China,
21、【例71】,【例71】天姿服饰股份公司积极地招募员工，制定公司内部管理制度，同时对外宣传其实业报国的理念。11月30日，天姿服饰股份公司入选当地的文化产业发展计划，获得当地商业银行提供的长期借款70000000元。上述经济业务使得公司的银行存款增加70000000元，长期借款增加70000000万元。需在“银行存款”、“长期借款”账户中予以记载。其中，“银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而其增加额应当记入其账户的借方；“长期借款”账户需记录其增加额，由于该账户属于负债类账户，因而其增加额应当记入其账户的贷方。综上所述，会计人员根据借款合同、银行入账通知单等原始凭证，填制
22、记账凭证。应当借记“银行存款”科目70000000元，贷记“长期借款”科目70000000元。这项经济业务的会计分录如下：（2）借：银行存款 7 000 0000贷：长期借款 7 000 0000筹资业务的账务处理可概括如图71所示。图中括号内的编号为记账凭证号，下同。,18,Renmin University of China,【例71】,19,图71筹资业务的账务处理示意图,Renmin University of China,7.2产品生产的准备活动 7.2.1增值税的核算简介,增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。按照我国增值税法
23、的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”）以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。企业买卖货物时，会在增值税专用发票上注明货物的金额和相应的税额，交易的总价款就是价税合计。发票上注明的税额对于卖方来讲就是销项税额，对于买方来讲就是进项税额。,20,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般
24、纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为35100元，其中，金额为30000元，税额为5100元（增值税专用发票示意图如图72所示）。销售时，价税合计为58500 元，其中，金额为50000元，税额为8500元。则，增值税应纳税额销项税额进项税额850051003400元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额20000元（5000030000），它的增值税应纳税额等于增值额乘以适用税率，按照增值税的设计原理，企业向税务机关缴纳的增值税税额在理论上是根据其经济业务所实现的增值额乘以适用的税率计算而来的。但在实践中，由于购销之间可能存在较长的时间差，因此，不可能逐笔针对每一笔业
25、务计算其增值额。于是，就发展出了分别汇总计算进项税额、销项税额，然后根据两者之差来确定增值税应纳税额的办法。,21,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,22,Renmin University of China,图72增值税专用发票示意图,Renmin University of China,Continued,1.征税对象在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或者提供应税劳务和应税服务的单位和个人，为增值税（value added tax，VAT）的纳税人，应当依法缴纳增值税。货物，是指有形动产，包括
26、电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2.基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务，提供应税服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，这就是通常所说的增值税的基本税率。,23,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.低税率（1）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1）粮食、食用植物油；2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、
27、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3）图书、报纸、杂志；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）国务院院及其有关部门规定的其他货物，主要是指：部分农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机；农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品；国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书；动物骨粒；等等。（2）提供交通运输业服务，税率为11%。（3）提供邮政业服务，税率为11%。（4）提供基础电信服务，税率为11%。（5）提供增值电信服务，税率为6%。（6）提供现代服务业服务，税率为6%（有形动产租赁服务适用税
28、率17%）。,24,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,4.零税率纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零，国务院另有规定的除外。零税率是指对出口货物和应税服务除了在出口环节不征增值税外还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品和无税服务进入国际市场。我国根据经济形势的变化和调节出口产品与应税服务结构的需要规定出口退税率，对大部分出口产品与应税服务实行零税率。在手工记账的情形下，一般纳税人需购置专用的、设有
29、若干专栏的账页，这种账页是专门用于计算增值税应纳税额的（见图73）。,25,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,26,Renmin University of China,图73“应交税费应交增值税”账页的常用专栏示意图,Renmin University of China,Continued,下面以一个模拟案例演示增值税的账务处理。蓝猫玩具股份公司转账支付11700元采购一批杰瑞牌电动毛绒玩具，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为10000元、税额为1700元。在同一个纳税期间内，以35100元
30、的价格将该玩具卖给双安商场有限公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为30000元，税额为5100元。假定在该纳税期间内只发生这两笔业务。我们称其进货时所支付的增值税税额（1700元）为进项税额，称其销货时收取的增值税税额（5100元）为销项税额。则，当期应纳税额当期销项税额当期进项税额510017003400元。可见，进项税额其实是企业垫付的、留待从销项税额中抵扣的税额，可以理解为一项债权，因此，在发生时直接借记“应交税费应交增值税”这个负债类账户（记入借方的进项税额专栏）。,27,Renmin University of China,Renmin University of China,C
31、ontinued,（1）采购时。这项经济业务的发生，一方面使该公司的库存商品增加10000元，留待以后扣除的进项税额（可理解为一项债权）增加1700元；另一方面使该公司的银行存款减少11700元。因此，这项经济业务涉及“库存商品”、“应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户。“库存商品”账户属于资产类账户，其增加额应记入借方。进项税额留待抵减纳税义务，属于负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方（记入进项税额专栏）。“银行存款”账户属于资产类账户，其减少额应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：借：库存商品 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款
32、11 700,28,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（2）销售时。这项经济业务的发生，一方面使该公司的银行存款增加35100元，另一方面使该公司的主营业务收入增加30000元，导致纳税义务增加的销项税额增加5100 元，因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“主营业务收入”和“应交税费应交增值税”三个账户。“银行存款”账户属于资产类账户，其增加额应记入借方。销项税额导致当期纳税义务（负债）增加，应记入“应交税费应交增值税”账户的贷方（记入销项税额专栏）。“主营业务收入”账户属于收入类账户，其增加应记入
33、贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：借：银行存款 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100,29,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）结转销货成本时。结转销货成本时，一方面应记载该公司的主营业务成本增加10000元；另一方面要记载该公司的库存商品减少10000元。因此，这项经济业务涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。“主营业务成本”账户属于费用类账户，其增加额应记入借方。“库存商品”账户属于资产类账户，其减少额应记入贷方。综合上述分析，这项
34、业务的会计分录如下：借：主营业务成本 10 000贷：库存商品 10 000,30,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（4）缴纳增值税时。这项经济业务的发生，一方面使该公司的增值税纳税义务减少3400元，另一方面使该公司的银行存款减少3400元，因此，这项经济业务涉及“应交税费应交增值税”和“银行存款”两个账户。“应交税费应交增值税”账户属于负债类账户，其减少额应记入借方，已交税金记入该账户下的“已交税金”专栏。“银行存款”账户属于资产类账户，其减少额应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：
35、借：应交税费应交增值税（已交税金）3 400贷：库存商品 3 400此时，“应交税费应交增值税”明细账的借方专栏合计与贷方专栏合计金额相等（均为5100元），成为零余额账户（被视为关闭），该账户的功能已经履行完毕。在下一个增值税纳税期间，重新开始上述记录。,31,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,上述业务可概括如图74所示。为帮助读者掌握“应交税费应交增值税”账户的用法，图中特地绘制了该账户的主要专栏，其余账户以T型账户（丁字账户）表示。,32,Renmin University of China,图
36、74增值税的应纳税额的计算,Renmin University of China,7.2.2购置固定资产时的会计处理,1.固定资产的概念与特征企业会计准则所称的固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。该定义中没有规定金额标准，具体标准由企业根据管理的需要自行确定。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。企业账簿中所记载的固定资产，应当具备中华人民共和国物权法所规定的物权证明。具体地，对于不动产（房屋、建筑物）而言，企业应当依法办理不动产登记并
37、持有不动产权属证书；对于动产（机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等）而言，企业应当持有购货发票、买卖合同、支付结算单据等法律证据。,33,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.固定资产的成本企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。外购固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括购买价款、相关税费
38、（如契税、印花税、营业税等，不包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具所涉及的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。,34,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.账户设置企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：（1）“在建工程”账户。“在
39、建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。（2）“工程物资”账户。“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资
40、的成本。该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。,35,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）“固定资产”账户。“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。（4）“累计折旧”账户。“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登
41、记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。,36,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,4.固定资产的入账处理固定资产中的房屋、建筑物属于不动产，它们是营业税的征税对象，购买方所支付的全部价款（包括营业税税额）直接计入固定资产入账成本。机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等固定资产属于有形动产，属于增值税的征税对象，其入账与存货相同，即增值税进项税额记入“应交税费应交增值税”明细账户的进项税额专栏，
42、不计入资产的入账成本。,37,Renmin University of China,图75固定资产所涉及的流转税示意图,Renmin University of China,Continued,对于外购的不需要安装的固定资产，其入账价值包括购买价款、相关税费（如契税、印花税、营业税等，不包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具所涉及的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自2009年1月1日起，机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具所涉及的增值税进项税额一律记入“
43、应交税费应交增值税（进项税额）”科目，不计入这些固定资产的入账价值。在2009年1月1日以前，上述进项税额一律计入固定资产的入账价值，不允许计入进项税额专栏。企业购入不需要安装的固定资产时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。,38,Renmin University of China,Renmin University of China,【例73】,【例73】11月30日，天姿服饰股份公司在当地某开发区买入一栋带有办公家具的精装修小楼作办公楼，成本为12000000元；买入一片厂房作生产车间使用，成本为36000000
44、元；买入一批服装加工设备（如拉布机、缝纫机等），增值税发票上注明的不需安装的服装加工设备金额为10000000元，税额为1700000元，价税合计为11700000 元。为加强资产管理，会计管理中在“固定资产”科目下分设“办公楼”、“厂房”和“机器设备”进行明细核算。该公司的固定资产价税合计为59700000元，但增值税进项税额为1700000元，因此，应当在“应交税费应交增值税”账户的进项税额专栏中记载1700000 元，在“固定资产”账户的借方中记录剩余的、应当计入固定资产入账价值的58000000元。公司的银行存款减少59700000元，记入“银行存款”账户的贷方。为了加强资产管理，还应
45、同时在“固定资产”账户下设置“固定资产办公楼”、“固定资产厂房”、“固定资产机器设备”等明细账户进行明细核算。,39,Renmin University of China,【例73】,会计人员根据发票、买卖合同、付款证明、验收证明等原始凭证，填制记账凭证。借记“固定资产办公楼”科目12000000元、“固定资产厂房”科目36000000元、“固定资产机器设备”科目10000000元，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目1700000元，贷记“银行存款”科目59700000元。这项经济业务的会计分录如下：（3）借：固定资产办公楼 12 000 000 固定资产厂房 36 000 000 固
46、定资产机器设备 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000贷：银行存款 59 700 000,40,Renmin University of China,7.2.3库存现金的核算,企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。库存现金日记账由出纳人员按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存
47、现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面结余额与实际库存现金的数额相核对，保证账款相符；月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额相互核对，做到账账相符。,41,Renmin University of China,Renmin University of China,【例74】,【例74】11月30日，签发支票，从银行存款账户取出80000元现金。上述经济业务使得公司的库存现金增加80000元，银行存款减少80000元。需在“库存现金”账户的借方记载80000元，在“银行存款”账户的贷方记载80000元。综上所述，会计人员根据现金支
48、票存根等原始凭证，填制记账凭证。应当借记“库存现金”科目80000元，贷记“银行存款”科目80000元。这项经济业务的会计分录如下：（4）借：库存现金 80 000贷：银行存款 80 000,42,Renmin University of China,7.2.4管理费用的核算,企业设“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询
49、费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理费用”科目，将上述内容一并放在“销售费用”科目核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目，结转后该科目应无余额。,43,Renmin University of China,Renmin University of China,【例75】,11月30日，公司管理层就最近
50、三个月的业务计划召开了办公会，共发生办公会议费用900元，以现金支付。上述经济业务使得公司的管理费用增加900元，库存现金减少900元。应在“管理费用”账户的借方登记管理费用的增加额，在“库存现金”账户的贷方登记库存现金的减少额。综上所述，会计人员根据发票等原始凭证，填制记账凭证。借记“管理费用”科目900元，贷记“库存现金”科目900元。这项经济业务的会计分录如下：（5）借：管理费用 900贷：库存现金 900,44,Renmin University of China,7.2.5支付定金的核算,企业设“预付账款”科目核算企业依照合同约定预付的款项。该科目可按供货单位进行明细核算。注意，该科
