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1、2,第13章 财 务 报 表,本章要点资产负债表的结构及编制方法利润表的结构及编制方法现金流量表的结构及编制方法所有者权益变动表的结构及编制方法本章难点现金流量表的编制方法,3,13.1 财务报表概述,13.1.1 财务报表的概念财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。由报表本身及其报表附注两部分组成，附注是财务报表的有机组成部分。财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部信息使用者的信息需求而定。财务报表附注，是对财务报表中列示项目所作的进一步说明，以
2、及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,4,13.1.2 财务报表的种类,1.按反映的经济内容分类财务报表按反映的经济内容可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。2.按反映的资金运动状况分类财务报表按反映的资金运动状况可分为静态报表和动态报表两类。3.按编报的时间分类财务报表按编报的时间可分为月度、季度、半年度和年度报表。4.按报送的对象分类财务报表按报送的对象不同可分为内部报表和外部报表两类。5.按编报主体不同分类按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。,5,13.1.3 财务报表的编制要求,1.数字真实根据客观性会计信息质量的要求，财务报
3、表所反映的各项指标，数字必须真实正确，如实反映企业财务状况和经济活动情况，严禁弄虚作假、估计数字、提前结账。2.计算准确财务报表各项指标的计算必须正确无误。在本期发生的所有经济业务全部登记入账的基础上，结清各个账户的本期发生额和期末余额，认真对账和进行财产清查，做到账证、账账、账实、账表相符；报表有关项目的加计或调整减少应正确无误。3.内容完整各种财务报表必须按统一规定的格式和内容填列，报表中所列表内项目和补充资料必须填列齐全，不得遗漏；汇总报表必须全部汇齐，不得漏汇，以提供完整的数据资料。4.编报及时根据及时性会计信息质量的要求，各种财务报表必须按照规定时间及时编制和报送，不得拖延，以免影响
4、逐级汇总和信息反馈的时效性。,6,13.1.4 财务报表编制的注意事项,1.企业应当以持续经营为基础编制财务报表2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致3.编制报表过程中应当考虑报表项目的重要性4.当期财务报表的列报应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,7,13.2 资产负债表,13.2.1 资产负债表的内容与结构1.资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的结构通常有报告式和账户式两种。2.资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。,8,1
5、3.2.2 资产负债表的编制方法,资产负债表的编制一般要经过三个阶段：一是要做好编制前的各项准备工作，包括认真进行财产清查，保证账实相符；认真清理核对账目，以求账账相符；准确进行结账等，以保证填列在资产负债表中的各项目金额正确无误。二是认真计算并填列表内各项目金额。三是认真复核，并请有关领导或会计主管人员审核、签名或盖章，办理有关手续。1.资产负债表“年初余额”的填列方法2.资产负债表“期末余额”的填列方法1)直接根据总账账户的余额填列2)根据几个总账账户的余额计算填列3)根据有关明细账户的余额计算填列4)根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列5)根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列,9
6、,13.2.3 资产负债表编制举例,【例13.1】宏达股份有限公司2006年12月31日的资产负债表(年初余额略)及2007年12月31日的科目余额表分别见表13.1和表13.2。假设宏达股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定宏达公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。具体参见教材P256.,10,13.3 利 润 表,13.3.1 利润表的内容与结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表把一定期间内的收入与其同
7、一会计期间相关的费用相配比，从而计算出企业一定时期的利润。目前国际上比较普遍的利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。单步式利润表是指以收入总额减去一切费用总额而计算出的净利润。多步式利润表是指按净利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润等分步进行计算，从而得出最终成果。我国企业采用多步式利润表格式。,11,13.3.2 利润表的编制方法,我国企业利润表的主要编制方法和步骤如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润。第二步，以营
8、业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或亏损)。,12,13.3.2 利润表的编制方法,具体项目的填列方法如下：(1)“营业收入”项目，反映企业销售产品的销售收入和提供劳务等经营业务取得的收入总额。(2)“营业成本”项目，反映企业销售产品和提供劳务等经营业务的实际成本。(3)“营业务税金及附加”项目(4)“管理费用”项目(5)“财务费用”项目(6)“销售费用”项目(7)“资产减值损失”项目(8)“公允价值变动损益”项目(9)“投资收益”项目(10)“营业外收入”和“营业外支出”项目(11)“利润总额”项目(12)“
9、所得税费用”项目(13)“净利润”项目(14)每股收益,13,13.3.3 利润表编制举例,【例13.2】宏达股份有限公司2008年度有关利润表科目本年累计发生额如表13.4所示。表13.4 2007年度利润表科目本年累计发生额 单位：元,14,13.4 现金流量表,13.4.1 现金流量表的内容与结构1.现金流量表的基本概念及作用现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的主要作用有以下几点：(1)现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。(2)现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。(3)现金流量表可用来分析企业未来获取现金的能
10、力。(4)现金流量表可用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。(5)现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。,15,13.4.1 现金流量表的内容与结构,2.现金流量表的结构及内容1)表首2)正表(1)经营活动产生的现金流量。(2)投资活动产生的现金流量。(3)筹资活动产生的现金流量。3)补充资料补充资料部分包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动，以及现金及现金等价物净增加情况等。,16,13.4.2 现金流量表的填列方法,现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。1.经营活动产生的现金流量1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2)“收到
11、的税费返还”项目3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目6)“支付的各项税费”项目7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目2.投资活动产生的现金流量1)“收回投资收到的现金”项目2)“取得投资收益收到的现金”项目3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目5)“收到其他与投资活动有关的现金”项目6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目7)“投资支付的现金”项目8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目9)“支付其他与投资
12、活动有关的现金”项目,17,13.4.2 现金流量表的填列方法,3.筹资活动产生的现金流量1)“吸收投资收到的现金”项目2)“取得借款收到的现金”项目3)“收到其他与筹资活动有关的现金”项目4)“偿还债务支付的现金”项目5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目6)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目4.汇率变动对现金及现金等价物的影响该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差
13、额。,18,13.4.2 现金流量表的填列方法,5.现金流量表补充资料1)将净利润调节为经营活动现金流量具体项目的调整方法如下。(1)资产减值准备。(2)固定资产折旧。(3)无形资产摊销。(4)长期待摊费用摊销。(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失。(6)固定资产报废损失。(7)公允价值变动损失。(8)财务费用。(9)投资损失。(10)递延所得税资产减少。(11)递延所得税负债增加。(12)存货的减少。(13)经营性应收项目的减少。(14)经营性应付项目的增加。2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3)现金及现金等价物净变动情况,19,13.4.3 现金流量表的编制方法,1.工作底
14、稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下：(1)将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏。(2)对当期业务进行分析并编制调整分录。(3)将调整分录过入工作底稿中的相应部分。(4)核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额。(5)根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,20,13.4.3 现金流量表的编制方法,2.T形账户法T形账
15、户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。采用T形账户法编制现金流量表的具体步骤是：(1)为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设“T”形账户，并将各自的期末年初变动数过入各账户。(2)开设一个大的“现金及现金等价物”T形账，每侧分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出，与其他账户一样，过入期末年初变动数。(3)以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。(4)将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该
16、账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末年初变动数应当一致。(5)根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。,21,13.4.3 现金流量表的编制方法,3.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。具体内容见举例例13.3。,22,13.4.4 现金流量表编制举例,【例13.3】沿用例13.1和例13.2的资料，宏达股份公司其他相关资料如下。(1)2007年度利润表有关项目的明细资料如下管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，摊销印花税10 000元，折旧费
17、20 000元，支付其他费用50 000元。财务费用的组成：计提借款利息21 500元，支付应收票据贴现利息20 000元。资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为1 800元。投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元(所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 7
18、00元(其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元)。所得税费用的组成：当期所得税费用为122 496元，递延所得税收益为9 900元。除上述项目外，利润表中的销售费用至期末尚未支付。,23,13.4.4 现金流量表编制举例,(2)资产负债表有关项目的明细资料如下本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动l 000元，同时实现投资收益500元。存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税10
19、0 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息1l 500元，支付利息12 500元。本期用现金购买固定资产10l 000元，购买工程物资l50 000元。本期用现金偿还短期借款250 000元。偿还一年内到期的长期借款l 000 000元，借入长期借款400 000元。,24,13.4.4 现金流量表编制举例,根据
20、以上资料，采用分析填列的方法，编制宏达股份有限公司2007年度的现金流量表。参见教材P282.,25,13.5 所有者权益变动表,13.5.1 所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表，当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的
21、期初和期末余额及其调节情况。,26,13.5.2 所有者权益变动表的填列方法,1.“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。3.“本年增减变动额”项目(1)“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额。(2)“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。(3)“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少
22、的资本。(4)“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。(5)“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。,27,13.5.3 所有者权益变动表编制示例,【例13.4】沿用例13.1、例13.2和例13.3，宏达股份有限公司其他相关资料为：提取盈余公积24 770.4元，向投资者分配现金股利32 215.85元。根据上述资料，宏达股份有限公司编制2007年的所有者权益变动表，见表13.8。参见教材P286,28,13.6 附 注,13.6.1 附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能
23、在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。,29,13.6.2 附注的内容,1.企业的基本情况(1)企业注册地、组织形式和总部地址。(2)企业的业务性质和主要经营活动。(3)母公司以及集团最终母公司的名称。(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。2.财务报表的编制基础企业应当以持续经营为基础编制财务报表，若采用其他基础编制财务报表，应在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,30,13.6.2 附注的内容,3.遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况
24、、经营成果和现金流量等有关信息。4.重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要的会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。,31,13.6.2 附注的内容,6.报表重要项目的说明1)交易性金融资产企业应当披露交易性金融资产的构成及期初、期末公允价值等信息。2)应收款项企业
25、应当披露应收款项的账龄结构和客户类别以及期初、期末账面余额等信息。3)存货4)可供出售金融资产企业应当披露可供出售金融资产的构成以及期初、期末公允价值等信息。5)持有至到期投资企业应当披露持有至到期投资的构成及期初、期末账面余额等信息。6)长期股权投资7)投资性房地产8)固定资产9)无形资产10)交易性金融负债11)职工薪酬12)应交税费13)短期借款和长期借款,32,13.6.2 附注的内容,14)应付债券企业应当披露应付债券的构成及期初、期末账面余额等信息。15)长期应付款企业应当披露长期应付款的构成及期初、期末账面余额等信息。16)营业收入企业应当披露营业收入的构成及本期、上期发生额等信
26、息。17)公允价值变动收益企业应当披露公允价值变动收益的来源及本期、上期发生额等信息。18)投资收益企业应当披露投资收益的来源及本期、上期发生额等信息。19)减值损失企业应当披露各项资产的减值损失本期、上期发生额等信息。20)营业外收入企业应当披露营业外收入的构成及本期、上期发生额等信息。21)营业外支出企业应当披露营业外支出的构成及本期、上期发生额等信息。,33,13.6.2 附注的内容,22)所得税 23)政府补助24)非货币性资产交换25)债务重组26)借款费用27)外币折算28)企业合并29)或有事项(1)预计负债。(2)或有负债。(3)企业通常不应当披露或有资产。(4)在涉及未决诉讼
27、、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。30)资产负债表日后事项,34,13.6 习 题,一、单项选择题1.资产负债表中的“应付账款”项目，应()。A.直接根据“应付账款”科目的期末贷方余额填列B.根据“应付账款”科目的期末贷方余额和“应收账款”科目的期末借方余额计 算填列 C.根据“应付账款”科目的期末贷方余额和“预收账款”科目的期末借方余额填列 D.根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额 计算填列 2.“应付账款”总账贷方科目余额
28、65 000万元，其明细账贷方余额合计95 000万元，借方明细账余额合计30 000万元；“预付账款”总账借方科目余额36 000万元，其明细账借方余额合计93 000万元，贷方明细账余额合计57 000万元。资产负债表中“应付账款”项目填列金额为()。A.152 000万元B.65 000万元C.122 000万元D.95 000万元3.某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。2003年3月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元，月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。“存货跌价准备”科目3月末余
29、额为1.4万元。2003年3月31日资产负债表中“存货”项目填列金额为()。A.196.2万元B.201万元C.201.6万元D.197万元4.下列不属于利润表中“营业外收入”项目的是()。A.出租无形资产收到的租金B.出售无形资产净收益C.固定资产清理净收益D.固定资产盘盈5.下列各项，不符合现金流量表中现金概念的是()。A.企业银行本票存款B.企业银行汇票存款C.不能随时用于支付的存款D.企业购入三个月内到期的国债,35,13.6 习 题,二、多项选择题1.资产负债表的数据来源，可以通过以下几种方式取得()。A.根据总账科目余额直接填列B.根据总账科目余额计算填列C.根据明细科目余额直接填
30、列D.根据明细科目余额计算填列2.在编制资产负债表时，下列哪些项目应根据该科目与其备抵科目抵消后的净额填列()。A.长期股权投资B.无形资产C.应收账款D.存货3.下列交易或事项中，不影响当期现金流量的有()。A.计提固定资产折旧B.发放股票股利C.发现现多股利D.以长期投资偿还长期负债4.下列属于投资活动产生的现金流量的有()。A.固定资产购置与处置B.无形资产的购入和处置C.以现金形式收回债权性投资的利息收入D.以现金形式收回的投资本金5.下列属于筹资活动产生的现金流量的有()。A.融资租赁固定资产支付的首期租金B.分配股利所支付的现金C.支付购建固定资产而发生的借款利息D.经营租赁固定资
31、产所支付的租金,36,13.6 习 题,三、判断题1.我国的利润表的结构是单步式利润表。()2.企业从银行提取现金，将现金存入银行是日常经营活动产生的现金流量。()3.现金流量表中的经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项，销售商品、提供劳务、分配利润等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量中。()4.企业出售转让或到期除了现金等价物以外的长期股权投资而获得的投资收益计入现金流量表中“收回投资所收到的现金”项目。()5.现金各项目之间、现金与非现金各项目之间的增减变动，均会影响现金流量净额的变动。(),37,13.6 习 题,四、业务题习题一目的：练习资产负债表的编制。资料：甲
32、股份公司2007年12月31日各账户余额如表13.9所示。表13.9 2007年12月31日各账户余额表 单位：元要求：根据上述资料编制甲公司2007年12月31日的资产负债表。,38,13.6 习 题,习题二 目的：练习利润表的编制。资料：乙股份公司的2007年12月31日有关资料如表13.10所示。表13.10 2007年12月31日相关资料表 单位：元要求：根据上述资料编制乙公司2007年度利润表。,39,13.6 习 题,习题三 目的：练习现金流量表中有关项目的计算。资料：甲公司2007年有关资料如下。(1)本期销售商品收入80 000元；应收账款期初余额10 000元，期末余额34
33、000元；本期预收的货款4000元。(2)本期用银行存款支付购买原材料货款40 000元，用银行存款支付工程用物资货款81 900元，本期购买原材料预付账款15 000元。(3)本期从银行提取现金30 000元，用于发放工资。(4)本期实际支付工资30 000元，各种奖金3 000元，其中经营人员工资18 000元，奖金2 000元；在建工程人员工资12 000元，奖金1 000元。(5)期初未交所得税为1 600元，本期发生的应交所得税为6 600元，期末未交所得税为600元。要求：根据上述资料，计算甲公司现金流量表中下列项目的金额，并列出计算过程(不考虑增值税)。(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。(3)“支付给职工以及为职工支付的现金项目。(4)“支付的各项税费”项目。(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。,
