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1、第四章 会计职业道德,第一节 职业道德与会计职业道德第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系第三节 会计职业道德教育第四节 会计职业道德检查与奖惩第五节 会计职业道德建设的组织与实施第六节 会计职业道德案例分析,第一节 职业道德与会计职业道德,一、职业道德（一）职业道德的概念与特征1、概念（广义和狭义）广义的职业道德 是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。,狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,（二）职业道德的主要内容公民道德建设实施纲要,爱岗敬业诚实守信办事公道
2、服务群众奉献社会,职业道德五个方面的要求,爱岗敬业是职业道德的基础，是首要规范；要求对自己的工作专心、认真、负责任。诚实守信是做人的基本准则，是职业道德的精髓；要求不弄虚作假、讲信用。办事公道要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、公开。服务群众职业道德的核心；要求端正服务态度、提高服务质量。奉献社会是职业道德出发点和归宿；要求当社会利益、局部利益、个人利益发生冲突时，把社会利益放在首位。,二、会计职业道德,（一）会计职业道德的概念 是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其内在含义体现在三个方面：是调整会计职业活动利益关系的手段具有相对的稳定
3、性具有广泛的社会性,1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德可以配合国家法律制度来调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。,2.会计职业道德具有相对稳定性。会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。,3.会计职业道德具有广泛的社会性。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道
4、德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。,（二）会计职业道德规范的主要内容包括爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。,1.爱岗敬业（岗会计工作岗位）要求会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，忠于职守（忠于服务主体、忠于社会公众、忠于国家），尽心尽力，尽职尽责。2.诚实守信 要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；要求会计人员不为利益所诱惑，应当保守本单位国家秘密和商业秘密。,3.廉洁自律（会计人员自律和会计行业自律）要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。4.客观公正 要求会计人员依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。（对
5、于注册会计师行业尤为重要）5.坚持准则（熟悉准则、执行准则、依法监督）要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。,6.提高技能 要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。7.参与管理 要求会计人员在做好本职工作的同时积极参与企业的经营管理活动，有针对性地提出合理化建议，促进企业发展。8.强化服务 要求会计人员有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。,会计职业道德各项内容的地位及基本要求,会计职业道德各项内容的地位及基本要求,会计职业道德各项内容的地位及基本要求,会计职业道德各项内容的地位及基本要求,第二节
6、 会计职业道德与会计法律制度的关系,一、会计职业道德与会计法律制度的联系 两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责 1、两者在作用上相互补充 2、两者在内容上相互渗透、相互重叠 3、两者在地位上相互转化、相互吸收 4、两者在实施上相互作用、相互促进 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。,二、会计职业道德与会计法律制度的区别性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化；
7、会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。实现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。,第三节会计职业道德教育,一、会计职业道德教育的意义有利于提高会计人员的道德水平有利于培养会计人员的职业情感有利于树立会计职业道德信念,二、会计职业道德教
8、育的形式,（一）接受教育 通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。,（二）自我教育 会计人员自我学习、加强自身道德修养的行为活动。,三、会计职业道德教育的内容,观念教育通过普及会计职业道德知识，使会计人员了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚，树立会计职业道德观念。规范教育开展以会计职业道德规范为主要内容的教育，这是会计职业道德教育的核心内容,并贯穿于会计职业道德教育的始终。警示教育通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为的典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，
9、提高法律意识和辨别是非的能力。相关教育法制教育、形势教育、政策教育等。,四、会计职业道德教育的途径,（一）会计学历教育（二）会计人员继续教育具体内容：形势教育、品德教育（会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育、会计职业节操教育）、法制教育会计职业道德品行。（三）会计人员自我教育与修养1、自我教育 自我教育的含义自我教育的内容：职业义务教育、职业荣誉教育、职业节操教育,自我教育的方法 自我解剖法 自重自省法自警自励法 自律慎独法 自我教育的途径通过社会实践（根本途径）通过加强理论学习（重要途径）,2、会计职业道德的自我修养磨练会计职业道德意志，树立坚定的会计职业道
10、德信念,第四节 会计职业道德的检查与奖惩,一、会计职业道德的检查与奖惩的意义检查的目的：强化对会计职业道德规范的遵守 为进行会计职业道德奖惩提供依据意义：有利于督促会计人员在行为上遵守会计职业道德规范 有利于形成抑恶扬善的社会环境 有利于会计人员形成良好的道德情感,一、财政部门对会计职业道德进行监督检查。检查的途径主要有：将会计执法检查与会计职业道德检查相结合；财政部门是会计法的执法主体将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合；会计法、会计从业资格管理办法、会计基础工作规范均规定会计人员必须遵守的会计职业道德检查方式：考核评价方式（自检、互检、明检、暗检）建立持证人员诚信档案（财
11、政部门监管会计人员的依据、可以向用人单位和社会公众开放）,将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进行严格审查三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚；因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误而受过党纪、政纪处分；或者参与所在单位偷税漏税、会计舞弊等活动。如果申报人存在这些情形，则不能参加高级会计师资格的评审。,二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束,会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我
12、约束、自我控制的过程。对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的行为，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，对注册会计师进行自律管理与约束。,三 会计职业道德的激励机制,对会计人员的表彰奖励，应注意将物质奖励和精神奖励相结合。具体可以采用给予一定数额的奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书、在公共媒体上积极宣传其先进事迹。,四 建立违反会计职业道德的处罚机制会计人员违反会计职业道德规范，
13、情节严重的，可以由财政部门吊销其会计从业资格证书。,第五节 会计职业道德建设的组织与实施,会计职业道德建设组织与实施的途径：（1）财政部门履行会计管理职能，组织和推动会计职业道德建设（2）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度（3）企事业单位会计职业道德的组织与实施（4）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管。（5）社会舆论监督，形成良好的社会氛围。,案例1,资料：2007年11月，华宏公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总
14、会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。,总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。,要求：,根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。,分析与提示：,总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提
15、供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。,案例2,资料：某国有企业集团总会计师刘英参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：,中豪电子公司会计杨丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。杨丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，杨丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为杨丽不宜继续担任会计工作。,试分
16、析回答下列问题：(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。对问题(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?主要有以下三种答案：,A、杨丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求；B、杨丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求；C、杨丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。,对问题(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。主要有以下四种答案：,A、任何单位均不能对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软
17、约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。,B、只能由会计职业组织对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。,C、只能由财政部门对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。,D、财政部门、会计职业组织、本单位均可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章
18、的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。,要求：从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的?并分别说明理由。,分析与提示：,1.问题(1)中的答案B(杨丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。,廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。杨丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，
19、泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。,2.问题(2)中的答案D(财政部门、会计职业团体、本单位对杨丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。,会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。,所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，
20、直至取消其会员资格等惩戒措施。,此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。,案例3,资料：安然公司()是美国能源业巨头，成立于1985年，总部设在美国得克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，2001年初美国财富杂志全球500强排名榜上，安然列美国第7名，全球第16名，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。,该公司拥有资产498亿美元，雇
21、员达两万多人，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区，它还同时从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险管理服务。,安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，即“金字塔”式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过3 000个。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使安然公司的收入和利润税收增长。,安然公司的收入从1996年的133亿美元增加到2000年的1 008亿美元，净利润从1996年的5.84亿美元上升到2000年的9.79亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在
22、华尔街有近年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。,在2001年10月16日，安然公布其第三季度亏损6.83亿美元；11月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润近6亿美元，掩盖亿多美元的巨额债务。12月2日，安然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。,企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事
23、件，引起大量法律诉讼。,就内幕交易而言，例如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损和债务；又如，前首席执行官以及其他经理人员在2001年月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，仅首席执行官本人就获利1750万美元。,相反，公司职工在账户上持有的安然股票却因有岁以前不得出售的规定而损失殆尽；还有，安然公司的前首席财务官牵头建立关联企业并自己出任总经理发行基金，然后安然公司投资该基金，正是由于对该基金的担保成了安然破产的开始；等等。,就公司治理而言，董事会和管理层对安然公司的倒闭，负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、
24、分散化经营、虚增利润的风险十分了解，但在股东面前隐瞒真相，逃避股东监督。董事会应是对经理人员进行监管最靠近的一环。,但是，安然的董事们同经理人员却利益交织，形成一个相互照顾的关系网。2000年安然召开过九次董事会，管理层提出的若干有问题的提案都被轻易通过，所以，安然的董事会形同虚设，没有建立“股东大会董事会经理层”的公司治理结构。,就监管职能而言，审计是重要的一环，但是，担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用，还放纵甚至协助安然公司作假。比如，安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业，掩盖了将近6亿美元的亏损。该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有
25、提供充分数据等理由推卸责任。,又据报道，在安然公司宣布2001年第三季度亏损.亿美元后，安达信公司销毁除了最基本的会计核算底稿外所有对安然公司的审计资料。安达信公司承认销毁了上千份电子邮件、书面和电子文档。当然，安达信公司通过从安然的审计和咨询服务中得到了巨额利益。,要求：,从安然公司破产案例中，分析、回答下列问题：1.安然公司为什么作假；2.安达信公司为什么放纵甚至协助安然公司作假？3.从会计诚信建设角度我们应该得到什么启示。,分析与提示：,1.安然公司作假为的是实现其扩张的目标，而公司扩张以后高层人员是可以实现其经济上或者政治上的目的。在扩张过程中出现一些漏洞，安然公司为了获取股民、公众和
26、监管层的信任也要采取作假的手法。,2.安达信公司放纵甚至协助安然公司作假，显然是希望从安然公司取得巨额利润，完全是利益的驱使。,3.从诚信建设角度我们应该得到的启示包括：(1)诚信是企业的基础，是会计的根本。安然公司破产事件导致的会计诚信危机涉及全球，说明在注重会计标准和会计人员专业水平的同时，必须注重职业道德。,法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，所以诚信是道德要求，同时也是市场经济下的基本游戏规则。所有会计人员都要真正做到诚实守信，不做假账。,(2)安达信公司作为著名国际会计公司，在证券市场中扮演着十分重要的角色，会计公司对上市公司财务状况的审计贵在诚信、独立。容忍上市公司作假账，甚至
27、帮助其作假账，实为法律和道德所不容。,案例4,资料：某集团公司财会部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财务会计部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度关系、会计职业道德规范的内容等分别与会计人员王伟、宋娟、秦明等人座谈。,现摘录三人的观点如下：(1)王伟认为，会计职业道德就是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。(2)宋娟认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。(3)秦明认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是一要廉洁自律，二要强化服务。,要求：,从职业道德角度分析王伟、宋娟、秦
28、明三人的观点是否妥当？,分析与提示：,王伟对会计职业道德的概念认识不正确。会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特点的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。,宋娟对会计职业道德与会计法律制度的关系问题认识不正确。在性质上，会计法律有很强的他律性，而会计职业道德具有很强的自律性。在实现形式上，会计法律制度一般表现为具体的、明确的、正式形成文字的成文规定，而会计职业道德既有成文的规定，也有不成文的规定，存在于人们的意识和信念之中。,秦明对会计职业道德规范的认识不全面，会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。,
