会计财经法规与职业道德.ppt

《会计财经法规与职业道德.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计财经法规与职业道德.ppt（310页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、,2012会计财经法规 与职业道德（第三版）,财经法规与会计职业道德讲义,编者：汪彩兰2012年12月,会计从业资格考试财经法规与会计职业道德课程 前 言,财经法规与会计职业道德 特点和学习方法以及如何运用 理解的基础上记忆,全书内容类别 章节 节次财经法规：第一章 会计法律制度 6节 第二章 支付结算法律制度 4节 第三章 税收法律制度 3节 第四章 财政法规制度 3节会计职业道德：第五章 会计职业道德 4节,第一章会计法律制度,第一节 会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任,特别提示：第一章 会计法律制度在以前年

2、度考试中分数比值：约50%,第二章支付结算法律制度,第一节 支付结算概述第二节 现金管理第三节 银行结算账户第四节 票据结算方式,特别提示：第二章 支付结算法律制度在以前年度考试中分数比值：约25%,第三章税收法律制度,第一节 税收概述第二节 主要税种第三节 税收征管,特别提示：第三章 税收法律制度分数比值：约15%,第四章财政法规制度,第一节 预算法规制度第二节 支付采购法律制度第三节 国库集中收付制度,特别提示：第四章 财政法规制度分数比值：约10%,第五章会计职业道德,第一节 会计职业道德概述第二节 会计职业道德规范的主要内容第三节 会计职业道德教育与修养第四节 会计职业道德建设,总公司

3、个人业务部,第一章 第一节 会计法律制度的构成,什么是会计法律制度？,会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。它是调整会计关系的法律规范。,会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。,第一节 会计法律制度的构成,目前，我国的会计法律制度主要包括三个层次，即1、会计法律2、会计行政法规3、国家统一的会计制度,第一节 会计法律制度的构成,一、会计法律,会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。1.制定机构：国家权力机关全国人民代表大会及

4、其常委会 2.调整内容：中华人民共和国会计法、注册会计师法。3.地位：会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。4.会计法的两个时间：现行的会计法1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。5.立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强管理，提高效益，维护经济秩序。,第一节 会计法律制度的构成,（一）会计法律,会计资料的质量特征：即真实性与完整性 会计资料的真实性就是会计资料应该真实地反映经济业务的实际情况；会计资料的完整性就是其提供的会计资料要符合规定的要求、附件要齐全、手续要齐备。,第一节 会计法律制度的构成,一、会计

5、法律,2.1999年l0月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的会计法，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。【例题判断题】会计行政法规，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。（）正确答案错3.1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了中国注册会计师法。,第一节 会计法律制度的构成,会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1.制定机构：国务院制定并发布，或者国务院有关部 门拟订并经国务院批准发布2

6、.调整内容：经济生活中某些方面会计关系3.制定依据：会计法4.包括内容：企业财务会计报告条例、总会计师条例,二、会计行政法规,第一节 会计法律制度的构成,1.国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。【例题判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。（）正确答案对,三、国家统一的会计制度,第一节 会计法律制度的构成,2.会计部门规章会计部门规章，是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公

7、布的制度办法，如会计从业资格管理办法（26号令）、财政部门实施会计监督办法（10号令）和企业会计准则基本准则（33号令）等。,三、国家统一的会计制度,第一节 会计法律制度的构成,3.会计规范性文件会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。,三、国家统一的会计制度,三、会计法律制度的构成,概括图,总公司个人业务部,第一章 第二节 会计工作管理体制,一、会计工作的行政管理,国务院财政部门主管全国

8、的会计工作。,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。,统一领导（国院务财政部门统一领导），分级管理（县级以上财政部门）。,一、会计工作的行政管理,我国五级的政府机关：第一级：中央政府 国务院（下设有各职能部级机构）第二级：省级政府 包括：省政府、直辖市府、自治区 政府（下设各职能厅级机构）第三级：地级市政府 包括：市政府、自治州政府（下设各职能局级机构）第四级：县级政府 包括：县政府、自治县政府、自治旗政府、级市政府、地级市所辖区政府。（下设各职能局级

9、机构）第五级：乡镇级政府 包括：镇政府、乡政府、街道办事处。注意：村民委员会、居民委员会是群众性自治机构，不是政府机关。,一、会计工作的行政管理,财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）会计市场准入管理、运行管理、退出管理（三）会计专业人才评价包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。,一、会计工作的行政管理,1.我国会计专业人才评价三阶段（1）会计干部技术职称评定（19781983年）；（2）会计专业职务聘任（19861988年）；（3）会计专业技术资格考试（1992年至今

10、）2.目前的会计资格考试采取的形式（P37-38）3.培养全国会计领军（后备）人才4.表彰先进会计工作者会计法明确规定，对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。2009年1月5日 全国先进会计工作者表彰活动在京举行5.会计人员继续教育（四）会计监督检查财政部门是会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。,一、会计工作的行政管理,【例题多选题】根据会计法的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ABC）。A.审计部门 B.保险监管部门C.证券监管机构 D.中国银行,二、会计工作的自律管理,

11、（一）中国注册会计师协会（二）中国会计学会,三、单位会计工作管理,（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是本单位会计行为的责任主体。2.单位负责人主要包括两类人员：（1）单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；（2）依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。（有限责任和无限连带责任的两种“一把手”）。,三、单位会计工作管理,（一）单位负责

12、人要组织、管理好本单位的会计工作3.单位负责人的职责（2011注意单选、选择）（1）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；（2）单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整；（3）单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责；（4）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。,三、单位会计工作管理,（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作4.会计人员的管理制度财政部门：负责会计从业资格管理，会计专业技术职务资格管理，会计人员评优表彰奖罚管理以及会计人员继续

13、教育管理等。单位内部：优秀员工之类的,三、单位会计工作管理,（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责，总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,三、单位会计工作管理,【例题多选题】根据会计基础工作规范的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作有（ABD）。A.稽核

14、B.会计档案保管C.现金和银行存款日记账的登记D.收入、支出、费用、债权债务账目的登记,总公司个人业务部,第一章 第三节 会计核算,“会计核算”主要内容,一、会计核算总体要求二、会计凭证三、会计账簿四、财务会计报告五、会计档案六、其他,一、总体要求 P7-9,会计法规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”,1、依法建帐,这里说的“法”，包括：包括会计法、会计行政法规、国家统一会计制度、地方会计法规等。既包括会计方面的法律法规，亦包括其他方面的法律法规。,依法建帐内容主要包括：

15、任何组织都应当设置会计帐簿，进行会计核算。不具备建帐条件的，实行代理记帐。设置会计帐簿的种类和具体要求，应符合会计法和国家统一的会计制度的规定。各单位产生的各项经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计帐簿进行登记、核算,1、依法建帐；2、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据；3、正确采用会计处理方法；4、正确使用会计记录文字。,一、总体要求,（一）会计核算依据,1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。P7,2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。P8,并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算，只有当实际履行并引起资金运动时才需如实记录

16、和反映。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。,二、会计核算的一般要求,（二）对会计资料的基本要求（1）伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料：是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。无中生有（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料：指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。篡改事实（3）提供虚假财务会计报告是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或（依据虚假）篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真

17、实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。以假乱真。,二、会计核算的一般要求,（二）对会计资料的基本要求,什么是会计资料的真实性？主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果相一致。什么是会计资料的完整性？主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况。,会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。,二、会计凭证,会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。会计凭证的分类：按来源和用途不同分为

18、原始凭证和记账凭证。,【例题单选题】（D）是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。A.收款凭证 B.付款凭证C.转账凭证 D.会计凭证,二、会计凭证,（一）原始凭证 1.填制和取得 2.审核 3.错误的更正（二）记账凭证 1.概念记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.内容（脑子中拍下张记账凭证的照片）,二、会计凭证,三、会计账簿,（一）设置会计账簿的要求依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。1.含义会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式

19、、相互联系的账页所组成的。会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。2.种类（1）总账订本账。（2）明细账活页账。（3）日记账（现金，银行）订本账。（4）其他辅助账簿。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿（主要针对应收、应付票据的备查），担保、抵押备查簿等。,（二）登记会计账簿1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。2.按照记账规则登记会计账簿：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。注意：会计基础提到

20、的是由记账人员在更正处盖章。3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的规定。5.禁止账外设账。（小金库）,三、会计账簿,财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期 财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（一）企业财务会计报告的构成1.财务报表。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况。利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即

21、利润或亏损的情况。现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况。,四、财务会计报告,（一）企业财务会计报告的构成资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。【注意】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。2.财务报表附注，是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。,四、财务会计报告,（二）财务会计报告的编报要求财务会计报告应当符合会计法和

22、国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。1.财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。,四、财务会计报告,（二）财务会计报告的编报要求【例题单选题】在企业对外提供的财务会计报告上签章的人不包括（）。A.上级单位负责人 B.企业负责人C.会计机构负责人 D.主管会计工作的负责人 3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。4.财务会计报告应当按

23、照规定的对象、期限提供给有关方面。5.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。,四、财务会计报告,（一）范围和种类1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告；4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。【例题单

24、选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）。A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.单位营业执照,五、会计档案,（二）归档和移交1.归档（1）会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。（2）单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件；（3）采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。【提示】出纳人员不得兼管会计档案。,五、会计档案,2.移交（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。（2）档案部门接收保管的会计档

25、案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。（3）会计档案原件原则上不得借出。遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。,五、会计档案,（三）保管期限会计档案管理办法规定，会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。永久保管期限：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册保管3年的：月、季度财务报告保管25年的：现金日记账和银行存款日记账保管5年的：

26、银行存款余额调节表；银行对账单；固定资产报废清理后的固定资产卡片其余为15年。【例题单选题】根据会计档案管理办法的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限最短的为（）。A.3年B.2年C.4年D.5年,五、会计档案,（四）销毁 会计档案管理办法规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。基本程序和要求是：1.编造会计档案销毁清册。由单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明所要销毁会计档案的情况，报本单位负责人，单位负责人复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。2.专人负责监销。会计档案销毁前，需要有指定的监销人按照会

27、计档案销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对。会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。,五、会计档案,3.不得销毁的会计档案。（1）对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；（会计档案管理办法）。（2）正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。,五、会计档案,（一）会计年度会计法规定，会计

28、年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。（二）记账本位币会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。【注意】记账本位币一经确定，不得随意变更。（三）会计处理方法（会计核算）通常包括：收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法等。会计法和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。,六、其他,总公司个人业务部,第一章

29、 第四节 会计监督,主要内容,会计法以法律的形式确立了“三位一体”的会计监督体系 即会计监督体系的结构包括三个层次，各层次之间相互联系、相互协调形成一个有机整体：一、单位内部的会计监督（本质是内部控制，内部管理的重要组成部分）二、社会监督（对内部监督的再监督，特征是监督行为的独立性与有偿性）三、政府监督（对内部监督和社会监督的再监督，特征是强制性与无偿性）,一、单位内部会计监督,会计法规定，建立、健全本单位内部会计监督制度是各单位的法定义务。单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。（一）单位内部会计监督主体和对象会计法、会计工作规范和内部会计控制规范（试行）规定，各单位的会计机构、会

30、计人员对本单位的经济活动进行会计监督。,一、单位内部会计监督,1、内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员（并非审计人员）。会计法规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。2、内部会计监督的对象：单位的经济活动。,一、单位内部会计监督,（二）单位内部会计监督制度的基本要求,1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。【内部牵制制度防止舞弊】2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。【防止吃回扣，暗

31、箱操作】3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。【查什么，什么时间查，怎么查】4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,一、单位内部会计监督,（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。监督权力是会计法和单位负责人赋予会计机构和会计人员的。2.有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理

32、。【注意】不是直接报告，有权处理的要及时处理。,二、会计工作的政府监督,（一）会计工作的政府监督的概念,主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。,二、会计工作的政府监督 P49-51,（二）财政部门会计监督检查的主要内容（多选等）主体：1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（04、03、02单选）2.审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（07多

33、选）【注意1】中国人民银行与中国银行的区别【注意2】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门只检查有关单位，并非所有单位。【注意3】人民银行、证券监管属于政府监督的部门，但不属于监督体系。,二、会计工作的政府监督,（二）财政部门会计监督检查的主要内容对象会计行为，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。1.对单位依法设置会计账簿的检查应设的单位是否设置账簿；设置会计账簿情况是否合规；各单位是否存在账外设账等。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查3.对单位会计核算情况的检查会计年度、记账本位币、会计处理方法等。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5.对会计师事务所出具的审计

34、报告的程序和内容的检查国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。,三、会计工作的社会监督,（一）会计工作的社会监督的概念,主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。会计法规定，任何单位和个人对违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。这也属于会计工作的社会监督范畴。,三、会计工作的社会监督,（二）注册会

35、计师审计与内部审计的关系1.联系注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。2.区别（1）审计独立性不同。内部审计是相对独立；注册会计师审计是双向独立。（2）审计方式不同。内部审计根据管理需要自觉施行；注册会计师审计是受托进行。（3）审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；注册会计师审计主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。（4）审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，并对外界保密；注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责，

36、对外出具的审计报告具有鉴证作用。,三、会计工作的社会监督,（三）会计师事务所业务范围1.依据注册会计师法承办的审计业务。（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2.承办会计咨询、会计服务业务。会计师事务所可以承办会计咨询业、会计培训、代理记账等业务。,三、会计工作的社会监督,（四）委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范（注意选择、判断和综合，区分责任人）（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。（区分会计责任与审计责任）（2）任何人不得干扰

37、注册会计师独立开展审计业务。任何与委托单位有关的部门和个人，都不得示意、胁迫注册会计师出具不实或者不当的审计报告。（体现注册会计师的独立性)（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。注册会计师法规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”省级以上,总公司个人业务部,第一章 第五节 会计机构和会计人员,主要内容,会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门，会计人员是指从事会计工作的人员。一、会计机构的设置 二、代理记帐 三、会计从业资格 四、会计专业职务与会计专业技术资格 五、会计工作岗位设置 六、会计人

38、员的工作交接 七、会计人员回避制度,一、会计机构的设置,（一）单位会计机构的设置1.根据业务需要设置会计机构。2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。3.不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,一、会计机构的设置,一个单位是否单独设置会计机构取决的因素,1、单位规模的大小 2、经济业务和财务收支的繁简 3、经营管理的要求,一、会计机构的设置,（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员），是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，在单位负责人的领导下，负责组织、管理本单

39、位所有会计工作。设置会计机构负责人：会计机构负责人未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）负责人：被指定为会计主管人员的人。【提示】注意区分会计机构负责人和会计主管人员。2.任职资格会计法规定：担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格=会计从业资格证书+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。从业资格+专业技术资格或工作经历,一、会计机构的设置,（三）会计人员回避制度1.国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

40、。3.直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、孙子女等）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹等）以及近姻亲（如岳父母、儿女亲家等）关系。,一、会计机构的设置,练习一：单选 1、一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位（）A.根据会计业务的繁简和实际需要决定 B.根据会计人员的多少决定 C.提出设置方案，报财政部门批准 D.根据营业收入的大小决定,A,一、会计机构的设置 P56,练习二：多选 2、下列做法，不违反会计法规定的有（）A.某企业将财会部与企管部合并 B.某企业聘请一位从事会计工作满6年且具有会计师职务资格的人员为会计机构负责人 C.某私营企业委托一持有会

41、计从业资格证书的无业人员为其代理记帐 D.某医院在行政办公室设置了会计人员并指定了符合条件的会计主管人员。,ABD,二、代理记帐,代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。,二、代理记帐,（一）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。2.对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。,二、代理记帐,（二）委托代理记账的委托人的义务1.对本单位发生的经济业务事项，应当

42、填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,二、代理记帐,（三）代理记账机构及其从业人员的义务1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3.对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当

43、予以解释。（四）法律责任（4条，各承担各的责任，简单看看）代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。,二、代理记帐 P56-59,练习一、（判断题）代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。（）,二、代理记帐 P56-59,练习二：单选 1、下列各项中，属于代理记账机构不能办理的业务是（）A.接受委托进行会计核算 B.对外提供财务会计报告 C.向税务机关提供税务资料 D.接受委托进行社会审计,D,二、代理记帐 P56-59,练习二：单选 2、代理记账机构及从业人员对于委托人提供的不真实的会计资料，应当（）A.制止和纠正 B.拒绝 C.报告上级主管单位 D.向单位

44、负责人报告,B,二、代理记帐 P56-59,练习二：单选 3、从事代理记账业务的机构，至少应有（）持有会计从业资格证书的专职从业人员。A.2名 B.3名 C.4名 D.5名,B,二、代理记帐 P56-59,练习三：多选 1、从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（）A.依法履行职责 B.保守商业秘密 C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝 D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任,ABCD,二、代理记帐 P56-59,练习三：多选 2、根据会计法律规定制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有（）A.登记会计账簿 B.编制财务会计报告 C.

45、出具审计报告 D.向税务机构提供纳税资料,ABD,二、代理记帐 P56-59,练习三、（多选）3、根据代理记账管理办法规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有（）A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算 B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表 C.定期向税务机关提供税务资料 D.承办委托人委托的其他会计业务,ABCD,二、代理记帐 P56-59,练习三、（多选）3、在我国从事代理记帐业务的机构，应当具备的条件有（）A.至少有3名以上持有会计从业资格证书的人员，同时聘用一定数量的兼职人员 B.主管代理记帐的负责人必须具有会计师以上专业技术资格 C.要有健

46、全的代理记帐业务规范、管理制度 D.依法设立，经相关部门核准登记,BCD,三、会计从业资格,会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。（一）会计从业资格证书的适用范围在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。（单位）,三、会计从业资格,会计从业资格证书的适用范围（岗位）：1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）8.总账；9.财务会计报告编制

47、；10.会计机构内会计档案管理。,三、会计从业资格,（二）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。2.会计从业资格报名条件。（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。3.会计从业资格部分考试科目免试条件。具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、

48、审计学、财务管理、理财学。（陷阱：货币银行学）,三、会计从业资格,（三）会计从业资格证书管理1.上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。2.离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3.调转登记持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。4.变更登记持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。,三、会计从业资格,（四）会计人员继续教育1.会计人员继续教育的对象和特点会计人员继续教育的对象，是指取得会计从业资格的人员

49、 持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。会计人员继续教育的特点：一是针对性；二是适应性；三是灵活性。2.会计人员继续教育的内容会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计职业道德和其他相关知识与法规。3.会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。以接受培训为主，自学为补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。,四、会计专业职务与会计专业技术资格,（一）会计专业职务区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（

50、中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。【注意】没有注册会计师也没有总会计师【例题多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ABC）。A.助理会计师B.会计师C.高级会计师D.注册会计师,四、会计专业职务与会计专业技术资格,（二）会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。初级资格考试科目包括：初级会计实务和经济法基础；一年内一次通过中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。两年为一个周期，单科成绩滚动计算高级考试科目为：高级会计实