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1、,第十章 成本报表编制和分析,第一节 成本报表的作用 种类和特点,一、成本报表概述1、成本报表定义是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。,2、成本报表的种类按反映的内容划分：反映成本情况的报表，一般包括全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；反映费用支出情况的报表，一般包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、周报、日报
2、。,3 成本报表的编制要求数字准确内容完整编报及时4 成本报表的作用1）综合反映企业成本费用计划完成情况，作为上级考核工作的依据。,2）通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。3）成本报表提供的实际产品成本和费用资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。,第二节 成本报表分析的程序和方法,一 成本分析概念 成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本各项指标的
3、变动以及指标之间的相互关系，评价企业成本计划完成情况，揭示影响成本指标变动的因素和原因，对管理中存在的问题及业绩进行分析解剖的一种管理活动。,二 成本报表分析的一般程序 1）收集资料，掌握情况。2）先总体分析，再具体分析。3)分析成本指标实际脱离计划差异，研究确定影响指标变动的因素。4)查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低成本 费用的潜力。5）以全面发展的观点，对企业成本工作进行评价。,三 成本报表的数量分析方法：（一）比较分析法：横比和纵比 将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的
4、执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距,要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间,（二）比率分析法：1）相关指标比率分析：计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。2）构成比率分析：通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。,3）动态比率分析 定比和环比（三）连环替代法：（四）差额计算法,四 连环替代法的特点：1）计算程序的连环性 2）因素替代的顺序性 3）计算条件的假定性,五 应根据指标的经济性质、各个组成因素
5、的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先重要指标，后次要指标；,第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析,一 全部产品生产成本报表从两个角度编制和分析：1）按照产品种类编制全部产品生产成本表：反映在报告期所产全部产品的总成本和各种主要产品（包括可比产品和不可比产品）单位成本及总成本。利用此表可以定期，总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行评价，为进一步分析指出方向。2）按照成本项目编制全部产品生产成本表。,汇总反映在报告期发生的全部生产费用（按项目反映）和全部产品总成本
6、利用此表可以定期，总括地考核和分析全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行评价，为进一步分析指出方向。,二 全部产品生产成本（按产品种类反映）报表编制和分析：（一）产品生产成本表的结构产品生产成本表概念 是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。,可比产品概念 是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品概念 企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正
7、式投产、缺乏可比成本资料的产品。产品生产成本（按产品种类反映）报表，报表分为基本报表和补充资料两部分,（二）编制方法：1 可比产品实际成本降低额和降低率的计算公式：1）可比产品实际成本降低额 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本(实际产量*上年实际平均单位成本)(实际产量*本年实际平均单位成本)实际产量*(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本）,2）可比产品实际成本降低率可比产品成本降低额(实际产量上年实际平均单位成本)实际产量(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)(实际产量上年实际平均单位成本),
8、3）可比产品计划成本降低额=(计划产量*上年实际平均单位成本)(计划产量*本年计划单位成本=计划产量*(上年实际平均单位成本本年计划单位成本）4）可比产品计划成本降低率=计划降低额(计划产量上年单位成本),全部产品生产成本 5）实际产值成本率全部产品产值,6）计划产值成本率=全部产品计划生产成本 全部产品计划产值,(以上 1，2，4，5，6式在成本报表补充资料中列示）,（三）全部产品生产成本计划完成情况分析 1 全部产品生产成本计划完成情况分析（1）全部产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本=（实际产量 x 实际单位成本）计划总成本=（计
9、划产量 x 计划单位成本）,（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际总成本=（实际产量 x 实际单位成本）计划总成本=（实际产量 x 计划单位成本）（3）全部产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析：,1）按产品种类分析全部产品成本计划完成情况。（如：表103）将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况。（如：表108）将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、
10、人工和制造费用的降低情况。,3）按成本性态分析全部产品成本计划完成情况 将全部产品成本按成本性态汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。,全部产品成本实际比计划升降额=实际总成本-计划总成本（绝对值比较）全部产品成本实际比计划升降率=(本年实际平均单位成本实际产量)(本年计划平均单位成本实际产量)（相对值比较）以上两个指标是反映全部产品生产成本计划完成情况总体分析 课本 第一二行,2、可比产品成本计划完成情况分析 可比产品成本降低计划完成情况的总体分析 可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。可比产品成本降低计划的完成情况分析，是将可比产品的实际降低
11、额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。,可比产品计划降低额=计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）可比产品实际降低额=实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）可比产品计划（实际）降低率=可比产品计划（实际）降低额/计划（实际）产量x上年实际单位成本,实际降低额脱离计划降低额总体差异=实际降低额-计划降低额实际降低率脱离计划降低率总体差异=实际降低率-计划降低率以上差异是对可比产品成本降低计划完成情况的总体分析,因素分析：1 连环替代法,（1）可比产品计划降低额=总计划产量x计划品种结构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）（2）替代产品产量后降低额
12、=总实际产量x计划品种结构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）（3）再替代产品品种结构后降低额=总实际产量x实际品种结构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）（4）再替代产品单位成本后降低额=总实际产量x实际品种结构x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）,产品产量变动的影响=（2）-（1）产品品种构成变动的影响=（3）-（2）产品单位成本变动的影响=（4）-（3）,替代产品产量后降低率=总实际产量x计划品种结构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）/（总实际产量x计划品种结构x上年实际单位成本）=计划品种结构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）/（计划品种结构x上年实际单位成本）
13、=计划降低率（降低率不变）,替代产品产量后降低额=替代产品产量后降低率x（总实际产量x计划品种结构x上年实际单位成本）为了简化计算，替代产品产量后降低额=替代产品产量后降低率x（总实际产量x实际品种结构x上年实际单位成本）=计划降低率x（实际产量x上年实际单位成本）,可比产品成本降低计划完成情况的因素分析（连环替代法）产品产量变动对降低额的影响（2）-（1）=（实际产量x上年实际单位成本）x计划成本降低率-计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）品种结构变动对降低额的影响（3）-（2）=实际产量x（上年实际单位成本-计划单位成本）-（实际产量x上年实际单位成本）x 计划成本降低率 单位
14、成本变动对降低额的影响（4）-（3）=实际产量x（上年实际单位成本-实际单位成本）-实际产量x（上年实际单位成本-计划单位成本）=实际产量x（计划单位成本-实际单位成本）,注：对降低率的影响（因构成和单位成本变动）=对降低额的影响额/（实际产量x上年实际单位成本）例题见教材 例3 例4,2 简化法即余额推算法 1）先计算由于产品单位成本变动使可比产品成本降低额计划未完成的(或超额完成)的金额，即少（或多）降低成本额。由于单位成本变动对降低额的影响=实际产量x（上年实际单位成本-实际单位成本）-实际产量x（上年实际单位成本-计划单位成本）=实际产量x（计划单位成本-实际单位成本）由于产品单位成本
15、变动对成本降低率的影响=单位成本变动对降低额的影响/实际产量x上年实际单位成本 2）（单纯产量变动不影响降低率，只有品种构成和单位成本变动对成本降低率有影响）由于产品品种构成变动对成本降低率的影响=成本降低率实际脱离计划总体差异-由于产品单位成本变动对成本降低率的影响,由于产品品种构成变动对成本降低额的影响=由于产品品种构成变动对成本降低率的影响 x 实际产量x上年实际单位成本 3）由于产品产量变动对成本降低额的影响=成本降低额实际脱离计划总体差异-由于产品品种构成变动对成本降低额的影响-由于产品单位成本变动对成本降低额的影响。由于产品产量变动对成本降低率没有影响。例题见教材,例题 假设某工厂
16、200年12月份有关可比产品成本资料如表所示,计划成本资料 单位：千元,可比产品,计划产量,A产品,B产品,合计,单位,总成本,降低任务,上年,上年,计划,计划,降低额,降低率(%),60,108,10,7,9,6,600,756,1356,540,648,1188,60,108,168,10%,14.29%,12.39%,可比产品,实际产量,A产品,B产品,合计,单位,总成本,降低情况,上年,实际,实际,上年,降低额,降低率(%),84,120,10,7,8,5,840,840,672,600,1680,1272,168,240,408,20%,28.57%,24.29%,实际成本资料 单位
17、：千元,从上述资料可以看出，考察可比产品成本降低任务完成情况，可以从绝对数和相对数两方面来看。从绝对数看，该厂可比产品成本实际降低额比计划成本降低额多降低240千元（408168）；从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%（24.29%12.39%），通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。,三 全部产品生产成本（按成本项目反映）报表编制和分析：报表分为生产费用和产品成本两部分。生产费用部分按成本项目反映；产品成本部分是在生产费用的基础上，加减期初期末在产品和自制半成品余额计算的产品成本合计数。,全部产品生产成本（按成本项目反映）报表分析方法：比较法，构成比率分析法，
18、相关指标比率分析法。例题见教材,第四节 主要产品单位成本表的编制和分析,主要产品概念：是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表概念：是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。按主要产品分别编制，是对全部产品生产成本表所列各种主要产品成本的补充说明的内部报表。,（一）主要产品单位成本表的结构和编制方法 1 分设产量 单位成本 主要技术经济指标三部分。见教材表9 2、主要单位产品成本变动情况分析 采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动
19、情况，查明成本升降的原因。,3、主要单位产品的成本项目分析（1）直接材料费用的分析 原材料消耗数量变动的影响分析 原材料价格变动的影响分析 例题10-8,原材料价格变动多属外部因素，需要结合市场进行分析。原材料消耗数量变动主要有以下原因：第一 产品或产品零部件结构变化引起产品重量变动的影响；产品重量变动对单位产品原材料费用的影响=（1-变动后产品重量/变动前产品重量）x 变动前单位产品原材料费用 见例9,第二 原材料加工方法改变引起原材料利用率变动的影响；原材料利用率变动对单位产品原材料费用的影响=（1 变动前原材料利用率/变动后原材料利用率）x 变动前产品原材料费用 见例10 第三 材料质量
20、变动的影响；第四 原材料代用或配料比例变动的影响；,由于原材料代用对单位产品原材料费用的影响=（原使用的原材料消费量 x 该材料的计划单价）-（代用的原材料消费量 x 该材料的计划单价）原材料配料比例变动对单位产品原材料费用的影响=单位产品实际耗用配料总量 x（按实际配方计算的平均单价-按计划配方计算的平均单价）见例11,第五 原材料综合利用的影响；第六 废料数量和废料回收利用情况变动的影响。以上是假设其他情况不变,（2）直接人工成本的分析 在计件工资制下，单位产品的工资费用一般不变；在计件工资制下 工时变动影响分析 小时工资变动影响分析 例题10-12,（3）制造费用的分析 工时变动影响分析
21、 小时制造费用变动影响分析,第五节 各种费用报表的编制和分析,可分别按制造费用、营业费用、管理费用和财务费用编制 利用该表反映各种费用计划的执行情况；分析各种费用变动的原因及对产品成本和当期损益的影响。利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况；见教材,若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。,分析各费用变动的原因，从以下几个方面研究：生产性费用 管理性费用 发展性费用 防护性费用 非生产性费用,第六节 技术经济指标变动对产品成本影响分析表的编制,一 经济
22、技术指标概念 经济技术指标是指那些与企业生产特点具有内在联系，反映企业经营活动的效果的经济指标。二 经济技术指标与产品单位成本的关系有以下三种情况：（一）直接影响产品总成本；如冶金生产的焦比；每吨电炉钢耗电量；每吨纸耗用标准煤量。,（二）直接影响产量进而影响产品单位成本；如设备利用率。（三）影响产量也影响产品总成本；如各种生产成品率三）冶金生产的焦比指标，反映焦炭消耗量与生铁合格品产量之间对比关系的技术经济指标。焦比焦比入炉综合干焦量（千克）生铁产量（吨位）,例题）设备利用率指标；例题）成品率指标。例题,第七节期中成本预报,一期中成本预报概念期中成本预报是指在成本计划执行过程中，在前期成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水平进行预测分析，借以预测成本计划能否完成和超额完成，以预报的形式报出，敦促有关部门，车间及早采取有效措施，发扬有利因素，克服不利因素，保证成本计划的完成。例题 谢谢,
