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1、第四章 营业税的会计核算 及税务筹划,第一节 营业税概述,对营业收入征税，在我国由来已久。我国现行的营业税是1993年2月13日颁布的中华人民共和国营业税暂行条例制定的。2008年12月15日，财政部、国家税务总局第52号令公布修订后的中华人民共和国营业税暂行条例，新条例自2009年1月1日起施行。将外商投资企业和外国企业纳入征管范畴。,二、营业税的概念与特点,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。注意：加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。特点：、征收面广，税负低。、分行业设计税目、税率。、计税简便。,三、营业税的征收范围,营业税应
2、税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。无形资产是指土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权。不动产是指建筑物或建筑物及其他土地附着物。,四、营业税的税目、税率,、税率:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业2、税率：金融保险业、服务业（酒店、餐饮、广告、中介代理服务等）、转让无形资产、销售不动产3、：娱乐业（舞厅、保龄球、高尔夫球、台球和电子游戏厅等）,五、营业税的纳税人,、纳税义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外
3、经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构.,、营业税的扣缴义务人-代为扣缴 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人.,单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人。个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。注意：受托发放贷款的金融机构和建筑安装业
4、的总承包人不再具有法定扣缴义务。,六、减免税,起征点:营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额500020000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。,托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的寄养服务，婚姻介绍、殡葬服务。残疾人个人提供的服务。学校及其他教育机构提供的教育劳务。,农业机耕、排灌、病早害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。单位和个人的技术转让收入。个人转
5、让著作权。,立法机关、司法机关、行政机关的收费，符合条件的，不征收营业税。社会团体按规定标准收取的费用。高校后勤实体对校内服务取得的收入。,政府提供的廉租房免征营业税，但对个人按市场价格出租房屋取得收入，按3%征营业税。住房公积金管理中心用住房公积金发放个人贷款取得的收入，免征营业税。转让企业产权的行为，不征营业税。个人无偿赠与不动产、土地使用权、符合条件暂免征营业税。,七、纳税义务发生时间与纳税期限,纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转
6、移的当天。,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,第二节 营业税应纳税款的计算,应纳营业税额营业额税率一、营业税的计税依据 1、营业额的计算按全额计征。营业税的计税依据为纳税人应税营业额，包括为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,注意:价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业
7、性收费.,在提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，如果将价款与折扣额开在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。,2、特殊业务营业额的计算按差额计征,（1）运输业：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）旅游业：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,（3）建筑业：纳税人将建筑工程分包给其他单
8、位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）金融保险业：外汇、有价证证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,二、营业税应纳税额的计算,、交通运输业 运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其它运输业务收入和运价中包含的保险收入等营业收入，均为营业额。注意：自中华人民共和国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,某大型汽车运输公司3月份的相关营业收入如下：取得境内运输收入200万元，其中联合运输
9、收入100万元，支付给联运单位运费40万元；自境内运往境外的运输业务取得运费收入500万元。计算该运输公司当月的应交营业税。,境内联合运输业务，可扣除联运支出；跨境运输业务，免税。应交营业税=100+（100-40）*3%=4.8万元,2、建筑安装业,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑工程的总承包人将工程分包给其他单位的，以全部承包额减去付给其他单位的分包价款后的余额为营业额。,纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助处理等收入（不含客户自行采购的材料价款
10、和设备价款），确认营业额。自建自售的，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别计征。,例：某建筑安装公司某年10月承建写字楼一栋，工程总价款2400万元，公司将土建工程转包给某工程队，并付转包费1300万元，工程已竣工并取得收入，另外公司为装修写字楼购买各建材物资收入400万元（包工包料），该公司应纳营业税额为：,建筑安装公司：应纳营业税(2400400)384（万元）工程队应纳营业税：=1300*3%=39万元,3、金融保险业,一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额（包括各种加息、罚息等）、手续费收入全额确认为营业额。,纳税人从事外汇、有价证券、非货物期货（如股指期货）和其
11、他金融商品（如基金）买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。注意：A.金融机构之间互相占用、拆借资金取得的利息收入，暂不计征营业税。B.货物期货不缴纳营业税。如大米。C.金融机构从事受托收款业务，如代收电话费、水电费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,融资租赁。经中国人民银行、商务部批准经营融资业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并以直线法折算本期营业额。,保险业务：初保业务，营业额为向被保险人收取的全部保险费。境内保险人向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业
12、额，并由境内保险人扣缴支付给境外再保险人 分保收入缴纳营业税。注意：保险公司开展的1年期以上的返还性人寿保险业务的保险费收入，免征营业税。,某商业银行第三季度吸收存款800万元；取得自有资金贷款利息收入60万元；办理结算业务手续费收入20万元；销售凭证/支票收入10万元；办理贴现的收入20万元；转贴现收入15万元；转让某种债券收入120万元；出纳长款1万元。计算该银行本季度的应交营业税。,按规定，吸收存款、转贴现和出纳长款等收入，不征营业税。故该银行营业税=(60+20+10+20+120-100+300-290)*5%=7万元,4、文化体育业,单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去
13、付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。例：由经纪人王安排，某演出团体到某市租借一剧院进行演出，由该剧院代办售票，共取得票价收入150,000元，支付场地租金15,000元，支付给经纪人王14,000元，则有关营业税计算如下：,演出团体营业税（150,00015,00014,000）33630（元）注意：剧院代扣代缴剧院租金应纳营业税=15,000*5=750经纪人营业税=14,000*5=700（元）注意：剧院代扣代缴,5、娱乐业,娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项
14、收费。,6、服务业-以旅游业为例,对旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通和其他代付费后的金额为营业额。组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,7.销售不动产,销售不动产，以全部收入减去不动产或土地使用权购置后的余额为营业额。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人(但父母赠送子女的除外)（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情
15、形。,第四节 营业税的税收筹划,一、营业税纳税人的税务筹划 根据中华人民共和国营业税暂行条例在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。,从以上的法律规定可以推出，规避营业税纳税义务的身份，其要点在于：不在境内提供应税行为，无需缴纳营业税。如非居民将旅客或货物由境外运境内的，则不属于营业税征税范围。而将旅客或货物由境内运载出境的，则应征税营业税。,二、营业税征税范围的税务筹划,合作建房的税收筹划 合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，以达到
16、取得节税目的。,A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分得500万元价值的房屋所有权。,A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：5005%=25万元。,若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接
17、收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。,三、营业税计税依据的筹划,营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。,北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。2008年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计2
18、00万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税 2005%=10（万元）,实际上，该公司收到的100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：1005%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。,四、营业税税收政策的筹划,纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。旅游企业在节税筹划中，应注意运用营业税暂行条例关于该行业营业税确定的特殊规定，依法合理计算营业额。,6月份，金沙旅行社以每人8000元人民币的价格组织了500人赴泰国境外旅行，泰国境内的旅行社则委托我国普利特外贸公司驻泰国办事处负责，向普利特公司驻泰办事处支付每人500元的服务费用。本次组团旅游应交营业税为？,营业税=(8000-500)*500*5%=187500 为了进行税务筹划，金沙旅行社在此活动组增加了一个文化活动，支付泰国尼采学校服务社每人2000元，扩大费用后的实际缴税额为多少？,
