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1、财经法规与会计职业道德,廖婧琳,安然破产,神话破灭,在美国公司500强中名列第7、曾被美国财富杂志评为“最具创新精神”的安然公司,于2001年12月2日根据美国破产法第11章规定,向纽约破产法院申请破产保护,创下了美国最大宗的破产案记录。成立于1985年的安然公司原本是得克萨斯州一家名不见经传的能源企业,在短短几年间以迅猛的发展速度跃居为全球最大的天然气交易商和最大的电力交易商,其业务遍布世界各地,雇员达2万多人,鼎盛时期年收入达1010亿美元。它还从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险管理服务,资产总额达498亿美元。,一个神话的破灭,在于神话本身是炮制出来的。20
2、00年底,安然公司虚报近6亿美元的盈余和掩盖10多亿美元巨额债务彻底暴露。公司股价2000年8月曾达到每股90美元,市值约700亿美元,然而在年底美国证交会开始调查该公司做假账行为的消息公布后,安然的股价一泻千里,一度跌至25美分,变成无人问津的“垃圾股”,使得全球范围内的投资者及公司员工损失了数百亿美元。,注册会计师负不可推卸的法律责任,作为全球五大会计师事务所之一的美国安达信会计师事务所参与了神话的炮制。自1993年美国证券法规定在证券交易所上市企业的会计报表必须接受注册会计师审计,向社会公众公布注册会计师出具的审计报告后,注册会计师在维护资本市场有序运转,保护投资者和社会公众利益及协助政
3、府实施宏观经济政策方面发挥了日益重要的作用。注册会计师审计的职责不仅限于对企业所有者负责,更是对社会公众负责。因为广大及潜在股民必然是在信赖审计会计报表基础上向被审计单位进行投资,因此也决定了注册会计师必须具有客观、独立、公正的特征。安然公司在破产前报告的利润一直不断上升并获得了安达信会计师事务所出具的无保留意见的审计报告,从而使得其骤然破产令广大民众措手不及并带来社会经济的不小动荡。,目录,第一章会计法律制度 第二章支付结算法律制度 第三章税收法律制度 第四章 财政法律制度 第五章会计职业道德,第一章 会计法律制度,第一节 会计法律制度的构成会计法律制度它是指国家权力机关和行政机关制定的各种
4、会计规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度，它是调整会计关系的法律规范。会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事物过程中以及国家在管理会计工作中发生的经济关系。,第一章 会计法律制度,主要包括三个层次：会计法律会计行政法规国家统一的会计制度(会计部门规章和会计规范性文件)哪些部门制定？法律效力的高低？包括哪些内容？,一、会计法律,会计法律：由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。1、会计法，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。2、注册会计师法
5、，专门针对注册会计师及注册会计师所在的行业,二、会计行政法规,是指国务院制定并发布,或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它的制定依据是会计法。1、总会计师条例，1990年12月31如国务院发布2、企业财务会计报告条例，2000年6月21日国务院发布。,三、国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括会计部门规章和会计规范性文件。1、会计规章：是根据立法法规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法,如以财政部第26号令签发的会计从业资格管理办法，以
6、财政部第33号部长令签发的企业会计准则基本准则。2、会计规范性文件：是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布（文件）的制度办法，如38项具体准则及应用指南，企业会计制度、会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。,会计法律法规层次示意图,第一层次,会计法律,会计法,第二 层次,会计行政法规,第三层次,国家统一的会计制度,1、【例题单选题】中华人民共和国会计法属于（）。A.会计法律B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件,2、【例题单选题】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于（）。A.会计法规B.会计行政法规C.会计部门规章D.会
7、计规范性文件,3、【例题单选题】根据中华人民共和国会计法制定国家统一会计制度的部门是（）。A.国务院审计部门B.国务院金融部门C.国务院财政部门D.国务院税务部门,4、【例题多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。A.企业会计准则 B.会计档案管理办法 C.会计从业资格管理办法 D.会计法,5、【例题多选题】会计从业资格管理办法属于（）。.会计法律体系.国家统一的会计制度.会计规章.会计规范性文件,6、【例1-1单选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的是（）。A.会计法B.企业财务会计报告条例C.总会计师条例D.会计基础工作规范,7、【例题多选题】国家统一会计制度不能与（）相抵
8、触A.会计法律 B.会计规范性文件C.地方性会计法规 D.会计行政法规,第二节 会计工作管理体制,会计工作管理体制：是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理范围、职责权限及其相互关系等内容。我国会计工作管理体制主要包括会计行政管理、自律管理和单位会计管理等内容。,一、会计工作的行政管理,会计行政工作管理的总原则，总原则就是“统一领导、分级管理”。会计法第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”财政部门履行会计行政管理职能主要有：,（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施,会计制度的制定权限：国家实行统一的
9、会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。,（二）会计的市场管理,会计的市场管理包括：会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理。会计信息质量、会计师事务所执业质量财政部门是会计行业和注册会计师行业的主管部门，履行相应的会计市场管理职责。,（三）会计专业人才评价,包括初级、中级、高级会计人才机制和会计行业领军人才的
10、培养评价。财政部门组织会计专业技术考试。财政部负责组织全国范围内的会计领军人才培养工作，地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计领军人才培养工作。会计人员的表彰奖励。,（四）会计监督检查,根据会计法的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，贵个单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是会计工作的政府监督实施主体。,二、会计工作的自律管理,中国注册会计师协会中国会计学会,三、单位会计工作管理,(一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作：1、单位负责人的含义：是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。2、单位负
11、责人的会计责任范围单位负责人负责单位内部的会计工作管理,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,(二）会计人员的选拨和任用由会计人员所在单位具体负责：会计法第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专门技术职务资格或从事会计工作三年以上经历”。,1、【例题多选题】根据会计法的规定，有权制定国家统一的会计制度的政府部门是（）。：国务院财政部门：国务院各业务主管部门：省级人民政府财政部门：国务院商务部,2、【例题多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中，属于会计专业职
12、务的有（）。A.助理会计师B.会计师C.总会计师D.高级会计师,3、【例题单选题】根据会计法的规定，行使会计工作管理职能的政府是（）。A.财政部门B.税务部门C.审计部门D.证券监管部门,4、【例题单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为（）。A.会计市场退出管理B.会计市场运行管理C.会计市场准入管理D.会计市场培训管理,5、【例题多选题】下列属于会计工作的自律管理的有（）。A.中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试B.中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料C.某高校开设会计专业学
13、习D.某会计人员在家自学会计专业技术相关知识,6、【例题多选题】下列公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。A.某有限责任公司的总经理 B.某有限责任公司的董事长C.某有限责任公司的财务总监 D.某代表合伙企业的合伙人,7、【例题多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（）。A.单位负责人必须事事参与，严格把关 B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项 D.依法进行会计核算,8、【例题单选题】根据中华人民共和国会计法对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任的是（）。A.单位总会
14、计师B.单位负责人C.单位会计机构负责人D.单位内部审计机构负责人,第三节 会计核算,我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。一、对会计核算的总体要求（一）会计核算的依据1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。,（二）对会计资料的基本要求,1、什么是会计资料主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。2、符合谁的规定必须符合国家统一的会计制度的规定3、基本要求保证会计资料的真实性和完整
15、性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计资料。,（三）会计核算的内容,（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发，增减和使用（3）债权债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）其他事项在有关会计制度中未列出的一些新出现的会计事项。,二、会计凭证,会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证记录的是经济信息，它是编制记帐凭证的依据，是会计核算的基础。原始凭证由经济交易与事项的经办人填制或取得，其用来作为编制会计分录的依据。
16、（二）记账凭证记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点。根据原始凭证填制，其用来登记账户。,原始凭证的分类,【例题多选题】下列各项中，属于原始凭证的有（）。A.领料单B.入库单C.发票D.结算凭证,【例题单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（）。A.结算凭证B.记账凭证C.领料单D.入库单,【例题单选题】对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是（）。A.原始凭证B.记账凭证C.销货凭证D.购货凭证,【例题单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核无误,三、会计账簿,会计账簿（简
17、称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。,三、会计账簿,（一）设置会计账簿的要求1、依法设置会计账簿依法建账2、各单位应当依法设置的会计账簿包括：（1）总账，总账一般使用订本式。（2）明细账，（3）日记账，包括现金和银行存款日记账（4）其他辅助账簿，主要包括租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿。,（二）登记会计账簿的要求,1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。2.按照记账规则登记会计账簿。3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4.会计帐簿的
18、设置和登记，应当符合有关法规和国家统一的会计制度的规定。5.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。,账目核对 也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据会计法的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。1.账实核对 会计账簿记录与实物、款项实有数核对2.账证核对 会计账簿记录与会计凭证有关内容核对3.账账核对 会计账簿之间对应记录核对4.账表核对 会计账簿记录与会计报表有关内容核对,【例题多选题】各单位要依法设置以下账簿（）A.总账和日记账B.担保备查簿C.明细账D.应收款项备查簿【例题判断题】各单位发生的经
19、济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账。（）,四、财务会计报告,财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（一）财务会计报告的组成（1）会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）（2）会计报表附注（3）财务情况说明书,财务会计报告的编制要求,1.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。,【例题多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.年
20、度生产计划表,【例题多选题】根据会计法和企业财务会计报告条例的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有（）。A.会计报表B.会计报表附注C.财务情况说明书D.注册会计师出具的审计报告,五、会计档案,（一）会计档案的范围和种类各单位的预算、计划、制度等文件属于文书档案，不发属于会计档案。会计档案包括：1、会计凭证类2、会计账簿类3、财务报告类4、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册,（二）会计档案的归档和移交,1、会计年度终了，可暂由会计部门保管一年，保管期满后移交档案管理部门，未设档案部门的，应当在会计部
21、门内部指定专人保管。2、移交会计档案时要编制移交清册。3、档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。4、对会计档案应当科学管理。5、单位会计档案原则上不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。,（三）会计档案的保管期限,分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。,(四）会计档案的销毁,基本程序和要求：1、编造会计档案销毁清册；单位负责人签署意见；2、专人监销；3、对于未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结时为止；4、正在项目建设期间的建
22、设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。,【例题判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（）【例题单选题】根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是（）A.5年 B.10年C.15年 D.25年,【例题多选题】会计档案一般分为（）。A.会计凭证类 B.会计账簿类C.财务会计报告类 D.其他会计资料类,【例题单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）A.会计凭证 B.会计账薄C.财务会计报告 D.单位营业执照,【例题单选题】根据会计档案管理办法的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（）。A.3年B.5年 C.1
23、5年D.永久,第四节 会计监督,我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督社会监督的再监督，其特征是强制性无偿性。,一、单位内部会计监督,（一）单位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；并非审计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好
24、会计监督职权。根据会计法的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。,（二）单位内部会计监督制度的基本要求,1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权,1.对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒
25、绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。,（1）完善清查盘点制度，及时发现其短少或溢余情况。（2）根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定即使进行相关的账务处理。（3）检举。任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，,二、会计工作的
26、政府监督,（一）概念会计工作的政府监督：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚,是一种外部监督。（二）会计工作的政府监督主体 国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门是中华人民共和国会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。,（二）财政部门会计监督的主要内容,1.对单位依法设置会计账簿的检查;2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的年。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。,
27、1、【例题多选题】下列各项中，属于会计法规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人,2、【例题多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.对会
28、计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确,3、【例题多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.是否按照税法的规定按时足额纳税,4、【例题单选题】下列各项中，不属于财政部门对各单位实施监督的事项有（）A.是否依法设置会计账簿B.单位是否按照税法规定足额纳税C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书,三、会计工作的社会监督,（一）会计工作的社会监督的概念会计
29、工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。根据会计法的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料。任何单位获知阿个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在事务所出具不实或者不当的审计报告。,（三）会计师事务所的业务范围,（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有
30、关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。,5、【例题多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（）。A.验证企业资本、出具验资报告B.审查企业财务会计报告出具审计报告C.办理企业合并、分立的审计业务D.办理企业清算事宜中的审计业务,6、【例题判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（）7、【例题多选题】会计监督体系包括（）A.单位内部会计监督 B.会计工作的国家监督C.会计工作的社会监督D.新闻媒体监督,第五节 会计机构和会计人员,一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1.根据会计业务的需要设置会计机构2.不设置会计机构
31、的应设置会计人员并指定会计主管人员3.不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格,担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。,（三）会计人员的回避制度,1.范围：会计基础工作规范规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；2.内容：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关
32、系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,二、代理记账,代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务（一）代理记账的业务范围 1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。2.对外提供财务会计报告。（代理记账机构负责人与委托人签名并盖章）3.向税务机构提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。,（二）委托代理记账的委托人的义务,1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的
33、要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,（三）代理记账机构及其从业人员的义务,1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。,（四）法律责任,代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，应当承担相应的法
34、律责任。委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。,三、会计从业资格,会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。（一）会计从业资格证书的适用范围 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员,以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员),必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书:具体包括：1、会计机构负责人（会计主管人员）；2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资
35、、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告编制；10、会计机构内会计档案管理。,（二）会计从业资格的取得,1、会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作。,2、会计从业资格报名条件,申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合下列基本条件:
36、遵守会计和其他财经法律、法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基本知识和技能。因有以下12款所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。对考试合格人员，由县级以上财政部门在作出决定后10日内颁发全国通用的会计从业资格证书。,3、会计从业资格部分考试科目免试条件,申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财
37、学。对考试合格人员，由县级以上财政部门在作出决定后10日内颁发全国通用的会计从业资格证书。,（三）会计从业资格证书管理,1、上岗注册登记。持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。2、离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3、调转登记。持证人员调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当按规定要求办理调转登记。,（四）会计人员继续教育,1、会计人员继续教育的概
38、念和特点。（1）概念：会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动,不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员。（2）特点:一是针对性,即针对不同对象确定不同的教育内容,采取不同的教育方式,解决实际问题;二是适应性,即联系实际工作需要,学以致用;三是灵活性,即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。,2、会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育的内容主要包括:会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关的知识与法规。继续教育讲究“新”和“实”，根据现行
39、规定和经济发展，更新知识，缺什么补什么，并能学以致用。3、会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。会计人员应当接受继续教育,每年参加继续教育不得少于24小时。,四、会计专业职务与会计专业技术资格,（一）会计专业职务 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务。（二）会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。对取
40、得会计专业技术资格的人员，用人单位可根据规定条件聘用相应的会计专业职务。,五、会计工作岗位设置,会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计岗位设置示范性要求：（一）根据本单位会计业务的需要设置会计岗位（二）符合内部牵制制度的要求（三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗（四）要建立岗位责任制,五、会计工作岗位设置,总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务
41、核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位,六、会计人员的工作交接,（一）交接的范围 1、临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。2、临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。3、移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，,六、会计人员的工作交接,（二）交接的程序 一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责
42、人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,由单位领导人负责监交,必要时,主管单位可以派人会同监交。1、准备工作；2、移交点收；3、专人负责监交；4、交接有关手续和事后注意事项。,六、会计人员的工作交接,监交的具体要求：（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。,（三）交接人员的责任 移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由原移交人员
43、负责。,1、【例题单选题】根据会计从业资格管理办法的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（）。A.30日B.60日C.90日D.120日,2、【例题多选题】根据会计人员继续教育暂行规定，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（）A.会计理论与实务B.财务、会计法规制度C.会计职业道德规范D.其他相关知识与规定,3、【例题单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（）。A.20小时B.24小时C.48
44、小时D.68小时,4、【例题多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（）。A.总会计师B.高级会计师C.会计师D.助理会计师和会计员,5、【例题多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（）。A.助理会计师B.会计师C.高级会计师D.注册会计师,6、【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（）。A.登记收入、支出账目B.登记债权、债务账目C.保管会计档案D.保管人事档案,7、【例题多选题】下列各项中，出纳人员不得兼任会计岗位的有（）。A.收入账目登记B.会计档案保管C.费用账目登记D.债权债务
45、账目登记,8、【例题多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的有（）。A.工资核算岗位B.出纳岗位C.成本核算岗位D.单位内部审计岗位,9、【例题多选题】关于会计机构和会计人员，下列说法正确的有（）。A.各单位必须设置会计机构B.从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作C.单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任负责人D.会计人员办理交接手续，必须由单位负责人负责监交,10、【例题单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（）负责监交。A.其他会计人员B.审计人员C.会计机构负责人D.单位负责人,11、【例题单选题】根据会计基础工作规范的规定，会计机构负责人办理
46、会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（）。A.一般会计人员B.主管会计工作负责人C.单位负责人D.单位负责人指定的人员,第六节 法律责任,一、法律责任的概念法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。会计法规定了明确的法律责任，主要包括行政责任和刑事责任两种形式。行政责任有形式有两种：行政处罚和行政处分。行政处罚：特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处分：行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。,刑事责任：犯罪行为应当承担的法律
47、责任。刑事责任与行政责任两者的主要区别：1、追究的违法行为不同 2、追究责任的机关不同 3、承担法律责任的后果不同刑事责任包括两类：犯罪；刑法（主刑、附加刑）,二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任,违反国家统一的会计制度规定行为的法律责任,1、责令限期改正 2、罚款 3、给予行政处分 4、吊销会计从业资格证书 5、依法追究刑事责任,三、其他会计违法行为的法律责任,一、伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告的法律责任1、违反会计法第四十三条规定，伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、对上述尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政
48、部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,二、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的法律责任1、违反会计法第四十四条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、对尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主
49、管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,三、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的法律责任1、违反会计法第四十五条规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责
50、任；2、对上述尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。,四、单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任1、单位负责人违反会计法第四十六条规定，对依法履行职责。抵制违反会计法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；2、上述尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。,12、【例题单选题】下列各项中，不属于会计法规定的行政处罚的形式是（）。A.通报B.罚款C.吊销会计
