金融资产-货币资金.ppt

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1、第二章 金融资产-货币资金,金融资产,是指企业因金融工具的出现而确认的资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债权投资等。,货币资金,货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,Topic Covered,结算方式库存现金银行存款其他货币资金,第一节 结算方式,支票银行汇票商业汇票银行本票汇兑委托收款异地托收承付信用卡信用证,支票,出票人签发见票无条件付款同城结算现金支票、转账支票、普通支票提示付款期：自出票日10日内转账支票可背书转让,支票,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（1）签发支票交收款单

2、位,（2）支票送交银行进账,（5）通知收款,（6）银行对帐,（3）转交支票,（4）划转款项,银行有足额存款,记名,银行存款,同城,转账支票可背书,支票,禁止：签发空头支票签发签章与预留银行签章不符的支票签发支付密码错误的支票惩罚银行予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款持票人有权要求出票人赔偿票面金额2%的赔偿金,银行汇票,出票银行签发见票按照实际金额无条件付款同城、异地结算提示付款期：自出票日起1个月可背书转让,银行汇票,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（3）将汇票交收款单位,（4）送交汇票办理转账,（7）通知收款,(2)签发汇票,（5）传递汇票,（6

3、）清算票款,（1）款项送存银行申请签发汇票,同城、异地,专门存款,（8）通知余款入账,其他货币资金,银行汇票正面图样,银行汇票反面图样,商业汇票,出票人签发在指定日期无条件支付确定金额同城和异地结算提示付款期双方协定，但不超过6个月可背书转让或向银行贴现商业承兑汇票和银行承兑汇票,商业承兑汇票,应收票据,同城异地,无存款,图2-3 商业承兑汇票,银行承兑汇票,（3）将汇票及解讫通知书交收款人,（4）汇票到期委托收款,（7）通知收款,（5）传递汇票、办理收款,（6）划转款项,应收票据,同城异地,（1）向银行申请承兑汇票,无存款,图2-4 银行承兑汇票,信用区别,商业承兑汇票 汇票到期时，如果付款

4、人银行存款余额不足以支付票款，银行则直接将票证退回，由双方自行处理，银行不负担付款责任银行承兑汇票 汇票到期时，无论承兑申请人是否将款项足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任,银行本票,银行签发见票时无条件支付确定金额同城结算自出票日起2个月必须记名，可背书转让,银行本票,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（3）将本票交收款单位,（4）送交本票办理转账,（7）通知收款,（2）签发本票,（5）通知清算票款,（6）划转款项,（1）款项送存银行申请签发本票,同城,专门存款,其他货币资金,汇兑,汇款人委托银行将款项支付给收款人信汇、电汇异地结算没有结

5、算起点的限制,汇兑,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（3）通知汇款入帐,（2）划拨资金,（1）委托银行办理汇款,银行存款,委托收款,个人和单位凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理结算同城和异地结算不但用于商品交易和劳务供应，也能用于一切在银行或金融部门开立帐户的单位各种款项的结算,委托收款,付款单位,收款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,（1）提供商品或劳务,（4）通知付款,（5）同意付款,（2）委托收款,（3）传递凭证,（6）划转款项,（7）通知收款,银行存款,异地托收承付,先发货后收款异地结算异地订有购销合同的的商品交易，以及因商品交易而产生的劳

6、务供应和垫付费用等款项的结算 三个条件：购销双方订有合法的购销合同；购销双方的信用较好，都能遵照合同的有关规定；要有货物确已发运的证件。验单付款和验货付款,托收承付,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（1）签订经济合同,（3）向银行办理托收,（8）通知收款,（5）通知付款,（4）传递托收凭证,（7）划转款项,（6）承付货款,（2）发出商品物资,银行存款,信用卡,单位卡：在中国境内开立基本存款帐户的单位交存一定备用金一律从基本存款帐户转入，不得存现金，不得将销货收入的款项存入其账户销户时余额转入基本存款账户，不能提现 交易金额不能高于10万元 透支期限60天,信用证,属于银

7、行信用，主要适用于国际结算,（三）银行转账支付结算方式,若无存款，为空头支票,承诺付款，到期有存款即可,库存现金的管理库存现金的会计处理库存现金的清查,第二节 库存现金,一、库存现金管理的有关规定1.库存现金的使用范围 按现金管理暂行条例等规定办理。2.企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理 按照现金管理暂行条例执行,1.现金的使用范围,职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；个人的劳保、福利费用；向个人收购农副产品、废旧物资的价款；出差人员的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支

8、出。,不属于现金使用范围的应当通过银行转账。,2.库存现额管理,一般由基本存款户开户银行根据企业3-5天的日常零星开支所需现金量进行设定，边远地区和交通不便地区的时间可以适当放宽，但不得超过15天。,3.现金日常收支的管理,建立内部牵制制度：钱帐分管、印章、轮岗制定票据管理办法：空白支票、收据、有价证券严格现金收支手续收入的现金当天存入银行，不能坐支现金；严格现金审查，做到日清月结，账款相符；不得白条顶库不得私设“小金库”，账外设账。,二、库存现金的会计核算1.账户设置,2.核算举例【例2-1】润华公司207年6月发生如下库存现金收支业务：（1）签发现金支票，从银行提取现金2 000元。（2）

9、某业务员出差，预支差旅费1 000元。（3）购买办公用品500元，用现金支付。（4）企业销售产品，收到现金585元，货已发出，开出增值税专用发票。,付款业务付款凭证,会计处理：（1）签发现金支票，从银行提取现金2 000元。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000（2）某业务员出差，预支差旅费1 000元。借：其他应收款 1 000 贷：库存现金 1 000（3）购买办公用品500元，用现金支付。借：管理费用 500 贷：库存现金 500（4）企业销售产品，收到现金585元，货已发出，开出增 值税专用发票。借：库存现金 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）

10、85,付款业务付款凭证,练习题练2-1 销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 贷：应交税费应交增值税 170“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。,收款业务收款凭证,练2-2 从银行提取现金2 000元。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000“银行存款”，资产类账户，表示减少。练2-3 用现金2 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。,付款业务付款凭证,付款

11、业务付款凭证,练2-4 用现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000“管理费用”，费用类账户，表示增加。练2-5 用现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用 500 贷：库存现金 500,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,三、库存现金清查的核算 1.库存现金清查的概念与方法(1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。,(2)方法实地盘点法,2.现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”

12、。（重要的原始凭证）,4.账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,库存现金,库存现金,5.核算举例练2-6 在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,练2-7 在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:

13、借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,练2-8 在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760,转账业务转账凭证,收款业务收款凭证,银行帐户的类型银行存款的会计处理银行存款的清查,第三节 银行存款,银行存款的概

14、念,银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。,基本存款户（结算户）,专用存款户（基建资金等）,一般存款户（其他货币资金）,临时存款户（临时经营业务）,开 户,一、银行帐户的类型 企业应根据银行账户管理办法的规定，在银行开立账户。,银行结算方式（1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等（2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等,是企业在支付银行存

15、款或通过银行收款时所采用的具体方式。,将结合具体经济业务内容予以介绍。,结算方式比较表,二、银行存款的会计处理1.账户设置,主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,2.核算例2-2：润华公司207年9月发生如下银行存款收付业务：（1）3日，将现金3 000元存入银行。（2）6日，采购原材料一批，货款2 000元，增值税340元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。（3）15日，销售产品一批，价

16、款10 000元，增值税1 700元，收到转账支票存入银行。（4）17日，购买办公用品1 000元，签发转账支票支付。（5）27日，签发现金支票，从银行提取现金5 000元。,例2-2会计处理（1）3日，将现金3 000元存入银行。借：银行存款 3 000贷：库存现金 3 000（2）6日，采购原材料一批，货款2 000元，增值税340元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2 340,例2-2会计处理（3）15日，销售产品一批，价款10 000元，增值税1 700元，收到转账支票存入银行。借：银行存款 11 700

17、贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700（4）17日，购买办公用品1 000元，签发转账支票支付。借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000（5）27日，签发现金支票，从银行提取现金5 000元。借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,练习题：练2-9 收到购货单位前欠货款300 000元,存入银行。收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000练2-10 开出支票支付办公用品费6 500元。付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500,三、银行存款的清查1.概念

18、将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,2.与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。,企 业,可能出现的情况：发生错账、漏账。应及时更正。存在未达账项。应进行调节。,吸收存款,“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户,3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,吸收存款（对账单）,4.未达账项的种类(四种，见教材P32-33),（2）1 400,（3）5 000,（1）1 000,（4）400,月末

19、余额（略）,月末余额（略）,假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起,例2-3（1）,例2-3（2）,例2-3（3）,例2-3（3）,吸收存款,5.调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:,6.调节未达账项的具体方法编制“银行存款余额调节表”,7“银行存款余额调节表”编制举例例2-3润华公司207年10月31日银行存款日记账的余额为12 000元，银行对账单上的存款余额是17 000元。,经逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1）润华公司10月31日存入转账支票一张1 000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。类型：企业已收，银行未收,

20、（2）润华公司10月30日开出的一张转账支票1 400元，持票人尚未送存银行。类型：企业已付，银行未付（3）银行已将润华公司5 000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。类型：银行已收，企业未收,（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。类型：银行已付，企业未付 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。,根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：,银行,银行,企业,企业,吸收存款（对账单）,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已收

21、企业未收,银行已付企业未付,8“银行存款余额调节表”编制联系练2-11新世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日银行对账单余额为236 700元。,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型：企业已付，银行未付,（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费

22、5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付,（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。,根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：,银行,银行,企业,企业,吸收存款（对账单）,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已收企业未收,银行已付企业未付,9对“调节表”几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额

23、度。该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,其他货币资金的概念其他货币资金的会计处理,第四节 其他货币资金,是指企业除库存现金、银行存款以外，为准备某些特殊的结算业务存放在银行或其他金融机构的货币资金总称。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。,一、其他货币资金的概念,二、其他货币资金的核算内容,外埠存款,企业到外地进行临时或零星购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项,银行汇票存款,企业采用银行汇票结算方式进行往来结算时

24、，为取得银行汇票，按照银行结算制度规定存入银行的款项,银行本票存款,企业采用银行本票结算方式进行往来结算时，为取得银行本票，按银行结算制度规定存入银行的款项,信用卡存款,企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项,信用证保证金存款,采用信用证结算方式的企业为取得信用证按规定存入银行的保证金,存出投资款,企业已存入证券公司但尚未进行相关投资的款项,银行存款 其他货币资金 存入数 支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,其他货币资金的账户设置,外埠存款,外

25、埠存款涉及三个方面问题的处理：1、采购地选择开户银行，将采购款汇往采购专户。【例2-4】润华公司委托开户银行汇出10 000元给采购地银行，开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 10 000 贷：银行存款 10 000,外埠存款,外埠存款涉及三个方面问题的处理：2、采购员根据购货情况，从采购专户取款采购货物。【例2-5】接【例2-4】，假设采购员从采购专户取款7 020元购买原材料。财务部门收到采购员交来的购货增值税专用发票，列明材料价款6 000元，增值税1 020元。材料验收入库。借：原材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 贷：其他货币资金外埠存款 7 020,外埠

26、存款,外埠存款涉及三个方面问题的处理：3、采购结束，将未用完的款项转回。【例2-6】接【例2-5】，采购员完成采购任务，将未用完外埠存款2 980元转回。假设已收到开户银行的收账通知。借：银行存款 2 980 贷：其他货币资金外埠存款 2 980,练2-12（1）公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000 练2-12（2）从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。借：材料采购 120 000 借：应交税费应交增值税 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400,练2-12（3

27、）采购业务结束，将剩余的外埠存款59 600元转回本地银行。借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600 200 000-140 400=59 600（元）,银行汇票,银行汇票可能涉及三个方面问题的处理：1、根据结算需要，向开户银行申请签发银行汇票。【例2-7】润华公司因采购原材料的需要，向开户银行申请签发金额为10 000元银行汇票。银行已受理，并签发汇票。取得银行汇票和银行盖章退回的银行汇票申请书。借：其他货币资金银行汇票 10 000 贷：银行存款 10 000,银行汇票,银行汇票可能涉及三个方面问题的处理：2、企业持银行汇票采购货物，或用银行汇票偿付以前债务。例2

28、-8】接【例2-7】，假设润华公司使用银行汇票支付材料价款8 000元，增值税1 360元。材料已验收入库。借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：其他货币资金银行汇票 9 360*如果企业用银行汇票偿付以前所欠债务，则作如下会计处理：借：应付账款等科目 贷：其他货币资金银行汇票,银行汇票,银行汇票可能涉及三个方面问题的处理：3、如果实际结算金额小于银行汇票的票面金额，退回多余款项。【例2-9】接【例2-8】，假设润华公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，银行汇票的余款640元已存入公司的银行账户。借：银行存款 640 贷：其他货币资金银行汇票存款 640

29、,银行本票,银行本票可能涉及两个方面问题的处理：1、根据结算需要，向开户银行申请签发银行本票。【例2-10】润华公司因偿还以前所欠宏源公司货款，向开户银行申请签发金额为100 000元的银行本票，银行已受理，并签发银行本票。润华公司取得银行本票和开户银行盖章退回的银行本票申请书。借：其他货币资金银行本票 100 000 贷：银行存款 100 000,银行本票,银行本票可能涉及两个方面问题的处理：2、企业持银行本票采购货物，或用银行本票偿付以前债务。【例2-11】接【例2-10】，假设润华公司将银行本票交给宏源公司，偿还所欠其货款100 000元。借：应付账款 100 000 贷：其他货币资金银

30、行本票 100 000,信用卡,信用卡可能涉及四个方面问题的处理：1、根据业务需要，在商业银行开立信用卡。【例2-12】润华公司根据业务需要，在工商银行开立1张牡丹卡信用卡，存入80 000元，开卡时以现金支付开卡手续费100元。借：其他货币资金信用卡 80 000 财务费用 100 贷：银行存款 80 000 库存现金 100,信用卡,信用卡可能涉及四个方面问题的处理：2、使用信用卡进行消费。【例2-13】润华公司用信用卡支付餐费2 800元。借：管理费用 2 800 贷：其他货币资金信用卡 2 800,信用卡,信用卡可能涉及四个方面问题的处理：3、支付信用卡透支利息。【例2-14】假设润华

31、公司签发转账支票1张，支付信用卡透支利息800元。借：财务费用 800 贷：其他货币资金信用卡 800,信用卡,信用卡可能涉及四个方面问题的处理：4、将款项存入信用卡。【例2-15】润华公司签发转账支票1张，金额70 000元，存入信用卡。借：其他货币资金信用卡 70 000 贷：银行存款 70 000,信用证保证金,信用证业务涉及两个方面问题的处理：1、开立信用证，存入保证金。【例2-16】润华公司欲进口一批商品，该批货物的总价值折合人民币100万元，采用信用证结算方式。向银行申请开立信用证，按银行要求，需交纳开证金额30%的保证金。润华公司签发转账支票1张，金额30万元，存入开证行。借：其

32、他货币资金信用证保证金 300 000 贷：银行存款 300 000,信用证保证金,信用证业务涉及两个方面问题的处理：2、收到货物，付款赎单。【例2-17】润华公司进口的货物（原材料）已收到，验收入库。以银行存款支付关税100 000元，增值税170 000元，另支付给开证行70万元，赎回购货单据。借：原材料 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：其他货币资金信用证保证金 300 000 银行存款 970 000,存出投资款,按照相关规定，首先应选择证券公司开立股票账户和资金账户；然后，在资金账户中，存入投资所需款项，以备投资。【例2-18】润华公司欲在证券市场投资，选择齐鲁证券开立股票账户和资金账户。签发转账支票1张，金额20 000 000元，存入资金账户，准备用于证券投资。借：其他货币资金存出投资款 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000,