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1、电商企业审计风险分析与防范一以京东为例目录第一it前言21.l研究背景21.2研究目的及意义21.3文献综述314研究内容51.5本文创新点6第二章相关概念和理论72.1 关于审计风险的相关概念72.2 关于审计风险的相关理论8第三章电商企时审计风险特征及分析103.1. 电商企业审计风险特征103.2. 电子商务企业审计风险分析10第四章京东商城审计风险案例分析134.1. 京东商城概况134.2. 京东重大错报风险识别与评估134.3. 京东重大错报风险因素分析154.4. 京东检查风险因素分析17第五章京东商城审计风险应对措施185.1. 了解并实施对电商企业内控的设计与测评185.2.
2、 获取可靠的审计证据185.3. 采取适合电商企业的审计技术方法195.4. 以降低风险为审计工作的核心195.5. 确保审计业务活动的真实及完整性205.6. 提高注册会计师审计电子商务企业的专业能力20第研究结论21参坦文献22第一章前言1.l研究背景随着网络飞速发展，电子商务已经出现并持续噌长。电子商务企业改变了传统的面对面交易模式。电子商务对于人们的生产和生活还有工作学习都带来了巨大地改变，与此同时也促使企业的会计管理形式获得了创新改革。审计员在开展电子商务企业的审计工作时，不仅要面对会计，还要面对整个网络信息系统。电子商务审计工作者也意识到造成这些变化的原因，其自身的工作认知水平正在
3、不断提升，紧跟时代的发展步伐，虽然也对自身的工作理念和工作模式进行了创新改革，但是在实际工作的工程当中也还尚且存有诸多不足，亟需改善。通常，其中，世界不同国家、地区的各种业务活动都依赖于相对开放的网络环境并使用浏览器作为载体，目买卖双方并不直接见面。电子商务为经济带来好处，而且还为注册会计师审计增加了风险。在中国，越来越多的电子交易平台，如淘宝网，天猫，京东商场，当当网，阿里巴巴，微店等，每天都出现在人们日常生活中。网上交易量在噌加，市场份额在逐渐增加，这个新兴产业正在快速发展。1.2研究目的及意义121研究目的电商企业的快速成长和发展,从而使会计师事务所接受了比以前更多的电商企业的审计委托。
4、互联网公司与现有传统公司之间有非常大的差异，打击了现有的审计理论体系，但同时它们也在不断完善。同样，随着互联网公司审计工作的不断增加，完善了之前不够完整的审计风险的理论体系。1.2.2研究意义首先，它可以提高审计人员的专业水平。在电子商务环境中，会计师事务所必须培养具有长远目光的金融、审计、法律、计算机、语言等方面知识的多重人才。这里的人才不单单指网络技术人才，而且还要明白电子商务是如何运作的，了解审计工作的相关知识，利用审计相关知识加强对公司财务的管理。会计师事务所还可以与各所学校的专业教育展开合作共赢。其次，电子商务审计技术和审计方法的创新是可能的。传统审计方法具有巨大的工作量，并且在互联
5、网时代，安全性是审计信息系统中要考虑的主要问题。信息审核应侧重于网络审核信息系统的安全性。注册会计师需要了解企业互联网的大概情形和是否存在潜伏的漏洞，和确定是否加密了数据，且功能正常权限管理是否足够。1.3文献综述1.3.1国外研究概况JagdishtMary(2016)研究了电子商务审计专家的判断与信息和通信技术之间的敏感关系。通过运用对其中变量还有模型的构建方式进行了研究、调查，认为能够给审计判断工作的造成影响的主要因素就是来源于该系统的管理工作者。Jagdish,Mary开展此研究活动的主要原因，是由于电子商务企业中是依赖电子商务系统来直接进行内部控制的。而电子商务审计工作者需不断来丰富
6、自身的专业知识。JenkinS和JGregory(2016)认为电子商务的审计风险应作为注册会计师进行审计工作的指导，通过对审计工作的风险的辨认和评析，来完成相关审计的工作。审计工作经验也并不是通用的，各行各业都有着他们自己独一无二的审计手段和技术。FranCiS和Wilson(2017)发现从整体大范围获得相关信息的审计专业人员会有晕轮效应，与从特定的范围获得信息的审计专业人员相比，他们对重大错报的风险评估变得不太准确。IntiyasUtami(2017)发现从整体范围获得信息的审计员往往会经历光环效应。最终，与从特定范围获得信息的审计相比，他们对重大错报的风险评估变得不准确。Fuerher
7、m,Elizabeth(2015)分别明确指出,在2008年的经济危机中,出现的注册审计服务费用小于大幅度明显下降的特殊现象和注册审计人员服务成果质量大于小幅度明显下降之间仍然存在着一个大于正比率的空间关系,并明确地分别指出了现在导致这种两个正比率之间关系的两个根本原因之一就是由于我国经济衰退从而导致我国注册高级会计师的专业工作性和独立性已经大幅度受到减弱。Robson、Humphrey和Khalifa(2016)等学者认为,电子商务企业审计中的风险管理应该是作为企业注册会计师审计的引导,通过风险识别与考核进行评估,来完成审计工作。审计经验并非是万能的，各个行业都有着自身独特的审计程序和方法1
8、32国内研究概况陈正林(2016)通过使用某些标准的研究方法来研究独立审计风险的形成过程，从而清楚地区分了审计风险和审计人员风险。前者是指在执行审计工作时由某些因素引起的不确定性，而后者则是由于偏差而引起的。在相关的审计意见和审计工作的实施之间，审计对象存在不同程度的损失。随后，国内学者杜雪岩(2016)基于指定的规范性研究方式来研究了审计风险所具备的特性，并对致使出现审计风险的主要因素进行了具体具体分析。与之相关的不良影响会导致审计工作者要承担很多责任,所以也在其研究中提供了相应的预防措施。常正之(2016)就我国电子商务审计工作中所面临的一些挑战问题进行了分析和总结,认为我国电子商务的审计
9、也面临着从审计机构流失、从而获取电子商务审计证据的难度增大两个重要挑战,并且在实践中补充了通过建立科学化的系统制度来培养审计专业技术人员和完善软硬件配套设施来保障从而获得可靠的审计证据两个重要的对策。张利鬣(2016)从检查审计风险、固有风险和可能的控制审计风险等三个不同的角度和层次,针对我国各类电商企业的审计质量风险问题展开了具体而深入的分析,并明确地指出了我国电商审计体系所自身具有的特点,这就会使得管控审计风险的工作难度和可能性在一定范围内得到增加,并进一步指示我们认为应该通过构建一套相应的审计质量监督管理体系、加大审计力度和执法部门与审计师要求高度自主性、树立有效的激励机制和约束作用机制
10、等工具来应对改变了的审计风险。赵晓培(2017)从不同的层面所可能带来的影响角度展开了研讨会活动,证明了现阶段我国电商大环境下的审计风险中可能存在的一些漏洞和不足,并且他们还提出了对于电子商务类型的企业在其进行审计过程中的线索方面要求我们应当做好跟踪审查、同时需要注意网络审计数据安全的防范、做好审计的内部控制、完善审计软件的设计以及注重新型审计人才的培养等应对策略。14研究内容本文将以电子审计中存在的风险等问题为基础,结合实践理论分析与案例综合分析,深入探讨审计中存在的风险。首先,对我国在电子商务发展的大环境中所需要审计的基本特征和其主要内容做了简单的调查和分析,然后通过了审计基本理论和分析了
11、电商审计的风险,对电商公司风险进行评价。在深入探讨当前中国网络电商经营企业财务审计工作存在的一些风险时,提出了一些认为有利于针对性、建设性的审计风险予以预防。结合目前京东商城此次审计的典型案例,详细分析了此次审计中可能存在的一些风险。第一部分的主要内容是对本研究论文背景和文献资料还有写作思路以及研究方式做了概述。第二部分是对本研究中的理念结论和电子商务企业中审计风险的主要内容等做了论述。与此同时，还基于信息不相符理念和委托方代理理念进行了基本说明，以期能够为后面所开展的一系列研究活动来提供理论依据。第三部分：着重于案例描述，主要介绍京东商场的基本情况，同时基于京东商场当前的管理现状进行了分析,
12、主要内容为行业发展情况和企业战略计划还有发展目标、内控情况以及京东商城的实际运行情况与财务情等等。第四部分的内容着重于进行案例分析。即是指基于之前的研究基础上来对京东商城的具体审计风险进行重点分析和阐述。第五部分阐述的主要内容,则是基于京东商城的内部和外部审计的差异化为论点，来对于电商企业所出现的审计风险进一步提出应对策略，以期发挥一定的风险防范作用。第六部分的内容则是按照前面的具体研究理论和研究对象,来全面分析了电商企业中如何对审计风险进行辨别和评价还有反应,最后对于本研究的结论金项链概括和总结。1.5本文创新点本文研究的创新包括:互联网公司审计工作的有关规定与传统公司审计的规定相同，这很难
13、达到互联网公司发展的需求。除此之外，互联网公司与传统行业中防范审计风险的方法不同，因此选择了互联网公司和特殊行业以及审计理论的结合。选择过去十几年里作为新兴产业出现的互联网公司与审计相关知识相结合，给审计领域带来了新的挑战。它有助于改进和补充审计理论研究。其次，分析行业特例一一京东商城的实际案例，归纳形成互联网公司审计风险的因素，并寻求减少审计风险的措施。第二章相关概念和理论2.1 关于审计风险的相关概念2.1.1 审计风险对审计风险的概念界定主要有广义与狭义之分,从狭义的视角来看,审计风险主要是一种泛指在对财务报告内发生重大错报和漏报,以及被登记为合格人员的注册会计师在其实施审计的过程中可能
14、存在的故意或者个人过失,进而作出错误的判断意见与评价结论,进而导致自己承担损失的各种可能。从一个广义的角度来说,审计风险是由于企业本身的客观因素、企业对审计的一种主观意志因素及其他原因所导致引起的,其影响范围比一般狭义领域内的审计风险更为宽泛许多,不仅涉及了企业的财务报表和注册会计师等各个方面的问题,还涉及了企业注册的会计师即便产格地遵循了审计准则也依照一定的规矩处理自己还是未能够发现公司财务报表的重大遗漏和泄露或者漏报。所谓的审计风险,指的在企业财务报表当中有人在出现重要的错报或者是漏报等情况下,注册会计师对其进行了审计工作后,最终公布出来的一些审计建议和意见不适当的概率。通常而言，包含两种
15、涵义：其一，注册会计师开展审计工作以后，认定是公允的财报表，然而，实际情况是存在着重大错报或是漏报的情况,注册会计师却没有发现；其二，注册会计师在开展审计工作的时候，认定是错误的财报表，然而实际情况却是没有任何错误的。2.1.2 电子商务企业电子商务主要指的就是购买交易中双方都在运用电脑以及手机等各种移动设备迸行线上各类商贸活动。从技术层面上说:电子商务集合了网络技术的虚拟性、开放性、包容性等特点,使得商品在线上交易成为可能。电子商务平台首页的产品推送也是网络对客户信息进行大数据计算的结果。现代电子商务理论把电子商务划分为了广义与狭义。其中狭义的互联网电子商务主要是泛指购买双方通过互联网作为传
16、播媒介,进行各类商品贸易的企业。广义上的电子商务不仅包括企业外部的商烫活动,还包括例如客户服务和企业的内部管理活动等内容。广义的互联网电子商务相对狭义的电子商务来说涉及的范围更多。本文所选取的从事电子商务领域的企业主要含义为广泛意义上的传统电子商务企业,是指由于企业直接依靠互联网这一信息化的网络平台和移动网络技术向消费者所提供的各种电子商务等无形的产品和服务所组成的内容,以此方式进行商务活动并为其创造再次获得收益,但不仅仅包括所有传统电子商务企业在移动互联网上的市场或者覆盖区域。2.1.3 电子商务企业的审计重点和内容电子商务企业的审计重点和内容电商企业与传统企业运萱模式的不同，致使注册会计师
17、的审计工作发生了变化。结合电商企业新形势下的新特点，可以归纳出注册会计师审计电子商务企业的重点和内容。审计的检查与监督这一主体称作审计的对象,它一般认为应该包含以下两个主要方面的内容:一是被审计单位财务收支和与其有关的日常经营管理行为。二是负责承载各种信息的会计数据和其它相关数据。电子商务企业内部控制系统和网络平台的应用，使得会计信息载体发生了改变，电商企业的审计对象因此也变得史加复杂。注册会计师只有保证承载这些信息的设备能够是有效且安全的，才能够获得真实、有效的审计证据，因此审计对象的范围也随之扩大。由于电子商务企业纸质凭证无纸化和数字化的特点，所以审计电子证据的真实有效性揩会成为审计工作的
18、重中之重，同时信息网络平台的安全性、内部控制系统的完整性也被列入注册会计师的审计范围内，需要注册会计师进行重点关注和评估。2.2 关于审计风险的相关理论2.2.1 委托代理理论1979年，美国经济学家沃尔茨(WaltS)和齐默曼(Zimmermen)教授研究得出，拥有企业的不一定拥有足够的能力运转一家公司，拥有企业的人既是运营商又是所有者是公司的巨大劣势。他们主张揩公司所有权和管理权分开，并提出了委托代理理论。经营者的目的是最大化公司利润，代理商的目的是最大化个人利益，代理商的个人利益最大化揩不可避免地影响企业利益，并不可避免地导致代理成本的增加。但是，在审计风险的情况下，法人与代理人进行对比
19、，能够看到其具有同样的目的,但是外部审计的目的却是尽可能促使委托人在实际活动中的代理成本能够获得有效降低。委托代理理论属于基于股份持有系统条款的合同关系，旨在解决公司各级自代理的双边矛盾。当代理关系中出现利益冲突时，由于代理人无视客户需求，追求其自身利益最大化，客户很难察觉。为了保护自己的利益，双方必须签署合同,以便有效监控代理的活动。在两方之间的博弈中形成的问题称为代理人问题，而代理人成本的意思则是对代理人面对的问题进行有效处理。一般情况下代理成本主要有监督费和损失赔偿额还有其他隐性损失。在现代管理中，存在两个常见的代理问题，第一个是道德风险，第二个是不利的选择。当个人利益的风险成本很低时，
20、自我代理方不会审查追求个人利益的手段，这是一种道德风险。在正常情况下，当双方都订立合同时，代理人会利用其信息优势为个人利益掩盖客户需求。222信息不对称理论当前，关于信息不对称已经成为了显而易见的问题，美国经济学家阿克洛夫于一九七零年的早期，对二手车市场短缺的现象做了分析，总结并提出信息不对称理论。社会分工的差异导致在同行没有工作的工人之间存在多种行业信息差异，并且在正常情况下，拥有足够信息的工人具有更大的优势。此身份将在不同情况下发生变化。分为两种情况:事件发生前的不利选择和事后发生的道德风险。它们影响了整个市场经济。如果信息不对称存在于人们的生活中，如果它泛滥而无法有效管理，将存在道德风险
21、和不利选择，最终将损害经济的健康发展。223内部控制理论在组织和指导开展内部风险审计工作培训活动的整个过程中,内部审计风险管理控制的具体落实情况将直接影响到内部审计风险管理的最终结束。它们二者之间仍然存在着一种非常强烈的内在互动关系,表现和突出了彼此相互共同推动、彼此相互依靠、彼此相互渗透。在一般的实际情况下,内部运营控制系统应该特别具有其中的健全性和系统的有效性,内部运营控制系统，特别是通过内部运营审计管理部门负责来进行评价内部运营控制管理系统的健全性及其管理系统的的有效性,内部运营控制管理系统由来自国家有关经济实体的内部运营和实施管理执行部门负责来进行指定,并在其运营实施和管理执行中应该予
22、以严格评价和进行完善。因为内部审计服务主体不仅需要在有限的审计资金中投入审计时间和合理的审计费用，投入成本控制条件下才可以依法实行内部服务审计,同时,审计服务主体也就需要对内部审计的最终结论承担一切相应的法律责任。所以我们假设作为我国的一家注册会计师企业要认真想对整个中国互联网金融企业真正正确做好内部财务审计,不但必须严格地要求讲究其工作效率及其实际的应用效果,而且还必须严格地要求保证内部财务风险审计控制的合理、合规和正常运转的有效。第三章电商企业审计风险特征及分析3.1. 电商企业审计风险特征3.1.1. 审计范围扩大化在内部环境中，互联网公司的审计内容不再拘泥于仅仅处理会计相关数据，而应该
23、测评会计信息业务系统是否可靠和安全，而不是评估业绩是否真实合法。其他相关公司基于价值链的共享与聚集而聚在一起，并将相应增加审计风险。3.1.2.网络安全性突出互联网安全问题有系统信息安全、产品安全和其他方面。网络安全问题对业务运营有重大影响。当年，特洛伊木马攻击了全球600多家公司和16万多台计算机，其中大多数是金融公司，业务范围包括亚洲I、欧洲、北美和其他地区，给企业造成了难以弥补的损失。电商公司完全依赖于网络，互联网和信息技术安全的重要性无需赘述，它保证了电子商务公司可以持续经营。一方面，电子商务公司的支付安全性是电商企业所面临的最显著的风险问题。此外，电商企业网络运行系统的安全类别也会导
24、致企业面临不同形式的业务风险,这）将对财务报表级别显示严重失真的风险产生特定影响。因此，注册会计师应揩重点放在经营企业可能会面临的业务风险上。3.2. 电子商务企业审计风险分析3.2.1. 电商企业内部风险分析(1)电子商务企业软件升级很容易造成数据丢失。电子商务公司依赖网络进行经济活动，通过应用一系列网络软件，但是网络软件的升级速度非常快，不断更新和迁移软件平台可能会导致历史数据丢失，并增加审计操作的风险，也不方便审计人员全面了解帐户和交易。(2)内部控制活动发生了重大变化。传统业务流程必须在各个级别得到批准，明确定义每个职位的职责和分工，以确保交易信息的准确性和可靠性。即使是简单的收据和账
25、单，也可能需要多个职位进行处理。反之，大部分电商公司一般都不善于实行人为掌控，而是更加依赖于信息化智能管控，而且也只会基于系统程序来对企业具体工作流程进行客观监管。所以，在针对内部控制体系进行研究和评价时，审计工作者需重视对自动控制的实效性进行验证。(3)与公司内部相比，公司内部的内部网络犯罪可能更严重，更容易犯罪。因为公司内部的员工可以更好地了解公司的情况，电子商务企业利用电子存档的方法来将数据信息进行储存，因此可以轻松地伪造或删除这些信息，从而降低了可靠性，增加了审计的风险。因此，电商公司的审计工作者在开展审计工作时，应重视对信息数据的准确性进行关注。3.2.2. 电商企业外部风险分析(0
26、法律环境不健全。随着电子商务企业的逐步发展，我国也越来越重视电子商务立法，取得了一定成就，并为电子商务交易和审计提供了规划指南。然而，在我国，由于电子商务经验的时间相对较短，因此仍然存在许多弊端。电子商务的全面发展给审计工作带来了许多问题。我国因为缺乏统一的立法标准，许多交易活动很容易发生冲突。其次,我国目前的审计标准仍然很少包括电子商务,并且不够全面。例如，在对电子商务公司进行审计的过程中，审计员没有明确定义其审计程序,并且标准也不明确。许多审计工作人员仍在使用传统的审计方法,这导致审计风险显著增加。(2)经济环境不容易稳定。由于互联网技术的发展以及程序内部控制，交易流程自动化和电子数据存储
27、的特性，电子商务公司正在成为新兴的业务模型。审计师正在提取审计证据、规避审计风险方面存在很大困难。(3)未采用专业的审计方法和高质量、高效率的审计工具软件。首先，基于电子商务企业的快速发展背景下,对于专业审计软件还有高质量的审计工作模式的实际需求越来越大，但是结合我国目前现状来看，关于专业的审计软件还十分匮乏,很多审计工作者在开展审计工作的过程中依然在沿用落后低效的审计软件，而这些软件也仅能满足简单的审计工作任务需求。所以说，这是相当繁杂也无法符合专业电子商务公司审核的要求。电子数据审查存在风险。国内市场上常用的大多数审计软件都适用于传统企业财务审计工作者的工作要求。无法开展电子商务的审计工作
28、流程。它以大规模电子处理为前提。会计公司缺乏功能强大的电子商务审计软件不可避免地将电子商务企业审计的发展限制在不同的水平,并使其难以获得电子证据，从而极大地增加了审计的风险。第四章京东商城审计风险案例分析4.1. 京东商城概况京东商城是我国的一家自营电子商务公司。是在一九九八年由刘强东创立的。该公司在成立的早期阶段，就对光磁领域产生了很大的影响力，而且其不管是业务能力还是影响力在当时的行业中都是最佳的。京东商城在二零零四年就创办了实验性领域，而且还发布了新域名。4.2. 京东重大错报风险识别与评估4.2.1. 京东重大错报风险识别1 .京东对会计政策的选用(1)作为京东的实体资产所占比重相对较
29、小,主要以销售的方式是为线上或者网络直销服务的电商公司,我们有必要对京东的电商存货,应收账款及其他无形资产等有关会计政策的情况以及相关具体的制定与运用进行一个深入的分析和理解。京东的永续库存盘点政策:目前京东的自营商品销售库存永续盘点主要目的是采取使用永续盘点库存制,其他的销售业务则主要目的是在销售商品预计发货时间内采取采用加权法的平均法则来进行库存核算。(2)京东的应收账款会计政策如下表：表格41应收帐款计提政策账龄计提比例1年以内5%1-2年20%2-3年50%大于3年95%京东的近年应收账款数据如下表：表格4-2京东商城应收账款数据表(单位：亿)年份2020年2019年2018年2017
30、年应收帐款71.1261.91111.1163.59流动资产2348.011390.951048.561150.29占流动资产比3.02%4.45%10.60%14.22%重(3) 京东的无形资产会计处理政策:京东对于无形资产的初始计量方式是按照其在市场上取得期间内的成本计算,而其后续的会计处理方式则是依照无形资产的使用寿命和年限来计算,其摊销主要是采用了直线方式。摊销期限如表所示：表格4-3无形资产会计政策类别摊销年限年摊销率专利权1010%特许权205%2 .对京东内部控制情况的了解(1)京东对员工职业观念的规范京东公司制定了详实有效的低层员工履行职务操作手册和岗位职责说明书,并对低层员工
31、的违规行为提出了具体的预防和惩戒措施,设计了可行的激励机制,高级管理者的薪酬与其当期的市值和业绩等密切相关,但是基于低层员工的收入和晋升却主要是以短期目标达到的任务完成状态为主要考虑依据。(2)京东管理层的经营风格和权责结构目前京东正处于积极拓展市场和扩大规模的阶段,为了更好地扩大自己的市场并且做大或者做强企业,公司中层高管经营的风格以及在对于公司政策的制定上较为激进,但在需要涉及到一个企业未来的发展战略与重大的决策事项时,还是尽可能够比较客观冷静的结合公司当前的发展状态,理性地进行对于企业的投资。从组织结构上来说,它们虽然已经形成并基本保持了一个良好的管理状态,但是没有发现任何重大的缺陷,上
32、下属和同层之间的沟通也比较顺畅。(3)京东的内部控制制度京东公司内部控制环境的构建良好,为行之有效的企业内部控制奠定了坚固的基础,其中所采用的组织架构及权责分工方式也比较合理。另外京东还专门成立了内部审计部门,建立健全了一套对于企业内部风险控制的评价机制,并具备了对其自身的财务资料进行严格质量自查的能力。但是,注册会计师在审计中我们所应该给予的一个重点指导性关注的地方就是,京东高层管理阶段的薪酬和当期股票市场价格及营业收入的直接比例无法挂钩,因此我们在进行审计时需要重点考虑与盈余密切相关的各个会计科目的损益发生变化,防止可能出现夸张收入或者低估费用等。(4)京东的内部控制结论在对企业进行有效控
33、制的环境方面,基层人才的薪酬和晋升主要是建立在其自身的短期性目标基础上,公司在组织结构的划分上也存在着一定问题,部分岗位未能真正做到与岗位的分离不属于重大缺陷。企业对控制的监督，缺少专业的网络系统数据审计人员，不属于重大缺陷。4.2.2.京东重大错报风险的评估(1)中国的互联网电子商务产品行业市场竞争激烈,同类型电子商务企业数量的上升也会造成市场竞争的加重,企业需要保持必须提高的毛利率,面临着更多的压力。关注京东经营者中是否存在作假的经营操作利润,重点考虑销售收入和流动性成本等项目,结合存货监盘工作重点考虑销售成本的转结程序是否完备,对销售收入的确认程序也进行了关注,重点考虑系统中所有人生成的
34、销售原始凭证都进行了检查。(2)京东公司作为一家上市不久的民营企业,其所有权和表决选举结构造成刘强东的影响力太大,存在着管理层违背内部控股权而超出外部所有权的风险。重点考察期末或者重大赞易事项的信息是否真实和完整,是否针对经济收入和利益进行了高估,对经济损失和利润虚增,对会计估算进行了复核,对经济评价记录也是否进行了细节性的测试。(3)公司管理层所要求考核的指标中涉及了到一个企业的当期股票市值和其营收业绩,管理层是否有可能存在操纵或者虚假的交易,重点是关注存货成本的项目,对于存货成本结转时间是否全面完整真实等问题进行了关注,对于收入的确认状态等问题也要进行了关注,重点是进行了截止性测试,检查一
35、下应收账款是否有损失。4.3. 京东重大错报风险因素分析4.3.1. 系统安全性风险京东商城的全部商品都是依靠线上平台来进行售卖,京东商城比传统企业不同，其具有很大的不稳定性、环境也相对于混乱，这就致使运营风险系数不断在上升。京东商城在发展过程中其都是借助网络平台和计算机技术来运行的。例如,如果互联网运营出现问题，移动电话或计算机的速度很慢，消费者购买产品时的体验很差，或者京东的服务器受到了病毒的攻击，响应消费者的需求和在线处理各种交易的延迟。结果，客户消失了。京东一个购物中心，屡遭网络黑客攻击，基于此，可以看出，审计数据的完整性和真实性可能会受到一定程度的威胁。这可能会导致购物中心的电子商务
36、数据被任意删除。该风险特别明显，将导致日益产重的审计风险。4.3.2. 收入确认风险由于工业部门的特殊性及其开展业务的方式，电子商务公司的利润存在风险。首先，营业利润高低是其特征，很难进行自我检查，对于注册会计师而言，很难确定公司是否虚噌了部分销售额。其次，京东的大部分营业利润都是通过电子付款获得的，这种付款方式很容易受到系统安全性的影响。如果系统被黑客入侵，内部机密、信息和资产，将面临巨大风险，这）将增加公司货币资产的风险因素,从而给注册会计师的货币基金审计带来麻烦。4.3.3. 内部控制风险进行线上经济活动时，由于无法保证电子商务企业的交易完整性和系统集成的完整性，因此存在许多管理缺陷。另
37、一方面，从电子商务公司的各种交易中产生的信息依靠互联网传输，用电子化数据代替传统的纸质信息，使易于出错的交易得以验证，并且它们之间百分之百保证无缝连接。确保可以不遗漏地传输和存储整个交易过程的所有信息。电子商务业务由各种计算机软件组成，并且可能会发生公司实际交易的遗漏、不完整的记录、重复的记录等，这种现象在获取审计证据时，减少了审计线索的数量，并阻止审计人员准确地确保交易的完整性。另一方面，存在系统整合风险。系统整合风险是对各种电子信息系统和技术系统的集成处理的实现，实质上使大型系统看起来可以运行。对于电子商务公司，通常有必要以电子数据的形式将各种信息传输到会计信息系统,在此期间还存在一定的风
38、险。例如，电子商务相关的交易活动的核实和核算不是很准确，这增加了出错的可能性，并增加了审计风险。4.4. 京东检查风险因素分析4.4.1. 对京东实施实质性测试京东是我国最大的自营电子商务公司。其主要业务是销售计算机、电子产品和家用电器。所以，我们主要需要对主营业收入和成本进行实质性测试。(1)对主营业务成本和主管业务收入进行实质性测试主营业务收入调查应专注于京东的营业利润的结算测试，以检查并确认我们在线直销平台的交易时间(由于京东的付款方式包括在线支付、货到付款)，因此发票、运输单据和其他文件必须经过核实以匹配，并且京东账户中的应收账款也必须由公司进行电子验证，以确定应收账款。钱真的存在吗？
39、通过验证确认业务的真实和完整的费用发生率和记录的准确性是业务费用审核的最终目标。注册会计师负责制定和获取公司的主要费用计划，合并和匹配一般或详细的会计核算，检查其他费用账目是否与费用明细表一致，以及计算方法是否合规，会计准则的适用是否相同，以及主要经营费用的重大调整项目(销售收益)，检查相关原文件，评估并验证真伪；最后是财务报表，还应检查一下运营的费用是否正确注明。(2)库存的实质性测试京东有各种各样的库存和许多仓库。库存该项目金额占资产的近两成，对财务报告产生重大影响。因此，值得关注是否存在折旧问题，并及时更新库存。确保公司库存的会计和总分类账与财务报表中的数字相匹配。如果有任何不一致的情况
40、，有必要跟踪和记录原因，并进行必要的会计调整。为了监督京东的库存，注册会计师应检杳管理部门的库存，检查准备好的库存表，确保所选择的库存方法合适，并查看是否有浪费。此外注册会计师还必须对京东的库存进行分析性审查。4.4.2. 对注册会计师的审计检查风险京东是一家比较典型的电商公司,它以电子商务为主体的特点,使得审计工作人员习惯了传统的审计工作内容、手段、方式、技巧等都有了较大的改变,这对于注册会计师的行为道德素养和审计专业技巧都提出了全新的要求。如果一个审计人员没有自己所需要的相应职业技术知识,很难及时地发现一个企业中存在的严重错报。第五章京东商城审计风险应对措施5.1. 了解并实施对电商企业内
41、控的设计与测评在大型的电子商务企业中,交易信息的大量数据处理都是通过系统自动地完成。但是,内部控制的各个环节薄弱仍然是目前中国大型电子商务企业普遍面临的一个重大问题,因此我们需要这么做:通过检查内部控制系统中所生成的数据形式和真实性,有效地提高控制的精度,并通过结合内部控制的设计方法对其实施的有效性情况进行了确认,进行必要的过程,找出控制的薄弱点。比如对于关键履行部门进行权力划分以及对关键节点的检查。当用户重新回复一个企业信息系统的大量数据备份后,测试的内容将被专业的操作者和部门监督,以减少被检查的风险。5.2. 获取可靠的审计证据为了有效率地确保在审计中的风险最小化,注册会计师们还可能需要获
42、得其他更多关于审计的真实证据。比如在针对京东的一起审计资格案件中,注册会计师为了想要及时获取必须的京东审计资格证明文件资料而可能需要从京东企业的审计信息管理系统中直接提取到相对应审计数据库中资料进行系统审计,但是为了有效地及时防止京东在今年财报的审计内控中因为出现错误可能会导致缺乏有效的审计控制措施,为了有效避免审计系统虚假或者伪造的审计数据库被输出,京东需要系统审计产生的实际审计数据。对其数据可靠性信息进行严格核查,并从商品交易经营活动中可能发生的数据来源信息获得了相关原始凭证以将其作为审计的重要依据。这样一种获取企业审计工作证据的途径和操作方式为当下我国大型电子商务创业公司从事审计工作开展
43、提供了一些经验借鉴。因此,注册会计师应首先重点考察需要提取的各种电子凭证资料之间是否可能有任何遗漏，电子凭证资料之间是否可能有其他遗漏,它们之间是否完全包含了行政审计的职能范围,并且同时还要考察凭证数量分布是否均匀,凭证上的号是否可能带有短号或者是需要补充的凭证号码,以及通过系统自动计算产生的电子凭证资料数据是否正常,这些都是必须做的要求。检查报告认证内容识别是否完全符合相应的年度会计期间财务纸质报告认证系统文件的识别要求,应当充分考虑所需要识别的认证系统与其他纸张报告内容之间的存在差异和不一致。5.3. 采取适合电商企业的审计技术方法在对京东进行审计时,传统的中国实体经济企业及其审计师对证据
44、的信息搜索和证据收集管理模型已经不能足够让任何一个人对此感到非常满意。京东的所有在线商品直销,在线零售市场和其他各种经营业务的所有企业会计信息都被直接人工存储到移动互联网络的会计信息管理数据库中,实时地可以进行企业动态化的会计管理与数据进入,而大多数的电子商务平台企业所需要涉及的所有产品价格、类别、交易成本状况等会计信息也被直接自动存储起来到移动互联网上。因此,当我国的企业注册会计师在审查我国电子商务平台企业对子公司的审计时,想要从这个数据库当中获得第一手审计资料的相关后台审计信息和该数据的其他相关审计资料在将来能够作为审计的重要证据,那么我们就必须要从这个数据库中直接获得审计许可。而对于传统
45、电商企业，库存商品进行盘点时我们仍然需要特别注意对电商企业库存进行商品库存指定截止日期检查前的测试,例如:电商企业将一些货物在库存截止指定日期之前直接储存到企业仓库里，这些货物不一定被直接包括在企业库存截止范围内,还包括从所有仓库发货到到达会计确认截止的指定日期之前由仓库直接送来的所有物质库存,所有都可能是在达到会计确认截止的指定日期之前尚未经过会计确认但迟迟未能及时发货或者已经缺货的所有库存。5.4. 以降低风险为审计工作的核心审计工作的着力点无疑就是尽量减少和控制审计人员在工作的全过程中发生的审计风险,这个问题同时也解决了现代风险导向审计理论对审计工作的最为核心需要。也因此在对审计项目的开
46、展中,审计者所需要选择的各种审计手段和方式均是基于减少风险的实际目标。由于我国电子商务经济管理活动具有实际的不确定性,与电子商务经济管理业务的运营密切相关的网上交易订单和网上交易资料数据一直处于变化之中,因此,注册会计师应该始终保持尽职调查,注重考虑被审计企业的内部影响因素,及时考虑评估并改变其风险的变化,优化体系，制定恰当的审计流程,选择更加符合自身实际需要的技术手段,以达到减少和降低注册会计师在审计过程中面临的风险、增强效率的目标。55确保审计业务活动的真实及完整性为了保证交易活动及其所产生的利润和收入确实地发生并且都是完全和真实地,没有任何欺诈行为,就必须根据需要自动地生成日常信息搜集系
47、统和采购电子商务企业销售服务活动及采购电子商务业务的订单和销售发票,审查并鉴定相关的会计凭证。对于电商企业收入的截止日期主要指标就是通过观看互联网的交易时间,来判断其收入。一家电子商务企业的一个显著特点之一就是固定资产必然不那么多,注册会计师们在进行财务审计的过程中也可以进行相应的简化,而对于其他应收、应付账款等项目则是应当予以重点的关注。56提高注会专业能力造成注册会计师本身作为审计主体的自身审核风险较高最主要的原因就是许多审计师自身及电子商务企业都缺少了专门的工作。对于一个审计师本身,他们更加需要努力地提高自己的专业素质,并从互联网电子商务和互联网信息技术当中学到与审计相关的最新知识。会计
48、事务所也要积极适应电子商务等社会活动范围的拓宽,对审计人员进行审计职业的技能、管理知识和专门技术水平的培养,注重对复合类人才的培养。另外,在对审计工作人员的培训中,应在高等院校专门的学科课程中设置与之相应的专业基础课程,并在对注册会计师的专业特殊资格考试评估中要求建立一套相应的电子商务审计模块,如企业信息技术审计和企业会议管理系统的审计,以提升其专业能力和综合理论素养。第六章研究结论本文基于审计风险模型，主要识别并防范京东商城的审计风险。通常电子商务公司都具备相同的特点，都是借助于网络技术和计算机来进行运行，所以说本研究提出的相关意见,也大约能适合其他电商企业来进行审计风险的预防和应对工作。第一,要仔细地检查内部控制系统中所生成的数据是否真实,有效地提高控制的精度,并且要结合内部控制的设计对其实际执行情况进行了确认,进行必须遵循的程序,找出控制的弱点。第二,检查每个借款人提取的各种重要电子信息资料记录是否可能出现各种遗漏,电子信息资料记录中的各种数据之间是否可能存在各种遗漏,检查纸质报表的具体内容信息是否完全符合企业相应的年度会计期间使用纸质报表认可资格证书条件要
