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1、小金库审计各类手法、审计策略、28个案例舞弊审计从来都是一个大学问,说到底就是探明人与利益的关系。而小金库只不过是舞弊结果的一种形式而已,当然实施现金库审计,必须精通企业相关业务,明了小金库形成逻辑。第一部分:小金库的形成逻辑小金库的形成来自两个方面。一是收入截留,二是虚列费用。一、收入截留此处的收入,相对于企业的经营收入而言,是一个广义的收入。对于一个企业而言,收入到底有多少种类,根据我国企业的现实状况,主要有以下类别。1、销售商品销售商品包括有形的商品和无形的商品。包括企业的主、副产品;此种情况是把应收货款打到指定的账户,在会计报表上,长期挂账应收款。此种情况操作起来较为容易,只要一纸委托
2、函,基本上就解决了问题。2、出租资产企业能出租的资产很多:房屋、土地、设备。常见的就是门面房;铲车;汽车;手段有三:一是签订一个阴阳合同,按金额小的合同入账,把差额留下来;二是按合同额全部截留;三是截留一部分。基本上常用的是二、三两项。3、出借资金(1)把资金以预付款的名义供对方长期使用,让对方赚取本公司的钱,或者经营一个实体,对方给予一定返还或者资金占用费。(2)收取对方承兑汇票,转让利息差。(3)不跨月借出资金,该事项不入账。4、提供劳务利用本企业的资源,对外提供服务,收取的报酬不入账:如提供技术服务;代加工一批商品;各种代理费;招标服务费。5、罚没收入包括对本企业职工的罚款及对外单位的罚
3、款。6、赔偿收入本单位受到损失后,按有关合同或规定收取的各种赔偿款项。7、违约金收入按规定合同对方违约,应收取的违约金不入账。诸如收取员工的违约金。8、奖励收入由于企业受到政府的奖励,或者合同单位的奖励。常见的是招商引资方给予的奖励;保险公司给予的奖励;企业对地方供献大,地方或行业主管给予的奖励;建设单位给予的奖励。9、转供收入对外供水、电、汽、暖等收入。10、出售废旧物资各种废旧的设备、物资、下角料、磴、油、木头、皮带等。11、职工伙食费职工食堂收取的各项费用。12、各种收费常见的是报名费、培训费、体检费、工作调动费、以及收取的职工入职费用。二、虚列费用虚列费用就是利用无中生有、以小变大、以
4、优充次等手段把钱套取出来。1、虚列产品成本或建筑成本虚列材料成本、人力成本。主要是虚列材料费用,节余的材料成为小金库;吃空头、虚列工资、虚列福利费用。2、虚列管理费用主要为向中介机构支付的咨询费、代理费、代办费,招待费,办公费;宾馆的会议费、住缩费等。3、虚列销售成本虚列各种销售提成,佣金;运输费。4、虚列各种损失把好的材料、设备当做废旧处理,价格高于合同价,差额作为小金库收入。三、内外串通款项回流形成的小金库也就是内外串通,把款项以费用的名义支付给对方,然后由对方留成后返还到指定个人账户上。第二部分:如何发现存在小金库的线索小金库只要存在,就会留下线索。只要有简单的会计知识,加上对企业各项经
5、营业务的充分了解,发现线索并不困难,许多审计人员对小金库的查处表示畏难,主要原因是对企业的具体业务及其拥有的资源不了解。一、如何了解企业的经营业务及资源1、咨询相关人员主要是向人事、财务、财产管理、资本运作、生产、供应、销售的有关人员了解情况。首先是对企业来一个系统的了解,舞弊必然在细节之中;再向各业务口的相关人员了解你所想要的情况。了解时要有技巧。一是不能太严肃,使得被了解人有提防之心,也不能太随便,致使被了解人应付而不尽心;二是不能向部门长了解情况,因为这些人大部分应付检查的水平都很高;三是要把所要问的东西藏在谈话之中,不知不觉中达到了要问的效果。如何选人,如何问,说起来简单,做起来很难,
6、要具体问题具体分析,各自水平不一、境界不同,无法全说。正是读同样的兵书,仍分胜败,正如古人所说的:“运用之妙,存乎一心二2、现场了解情况不到现场,就不可能完全理解要知道的东西,或许到现场后,就能发现一些意想不到的结果。3、翻阅会计报表看一张资产负责表就够了。企业账面资源全部含在其中。二、如何从会计资料中发现线索当对企业的情况熟知之后,就需要浏览企业的会计报表To主要是为了发现两种情况:一是看该有的是否有;二是看不该有的是否有了。举例而言,过节时的特殊费用,应该反映在报表上。如果企业的报表上没有,说明其另有出处,不从大账出,必从小账出,因为其不可能不出;如果一个企业发生了与其业务经营无关的费用,
7、也只有一个可能,就是利用该业务套现,要么形成小金库,要么就是损公肥私。第三部分:小金库具体案例1、某公司把产品销售款指定到其他个人账户之上,形成小金库。单位账上的货款长期挂账,最后以坏账的形式注销。2、某公司把生产出来的矿石偷卖一部分形成小金库。3、某公司把生产出来的煤偷卖掉,形成小金库。4、某公司把生产用的部分钢材拉出厂区,出售后形成小金库;5、某公司把以贸易款形式对外提供的实质性“贷款”好处费不入账形成小金库。6、某公司把收取对方的承兑汇票,对方给予的好处费不入账形成小金库。7、某公司把销售佣金不发放干净形成小金库。8、某公司同供应商串通,以票据流转的形式重复购买自身仓库内的材料,重复部分
8、由供应商按一定的比例返还,形成小金库。9、某公司把出售的废旧物资款5000余万元形成小金库。10、某公司把对外提供的开车劳务输出不入账形成小金库。11、某公司把本单位向购煤车辆提供的装车费30多万元形成小金库。12、某公司把向职工食堂的补贴截留46万元形成小金库。13、某公司把提供的代加工费不入账形成小金库。14、某公司劳资科把向学生收取的违约金1.6万元形成小金库。15、某公司曾经由人劳部收取的报名费,体检费,职工调动费等不入账,共计95万元形成小金库;组干部收取的提干费用102万元形成了小金库。16、某公司收取的职工罚款6万多元不入账,形成小金库。17、某公司收取的施工单位安全费用罚款不入
9、账形成小金库。18、某公司向施工单位支付的安全奖励12万元截留形成小金库。19、某公司把招标服务费、标书费共计40余万元不入账形成小金库。20、某公司把煤炭工业局给的资励20万元不入账形成小金库后私分。21、某公司把政府招商引资奖励40万元不入账形成小金库。22、某公司把保险公司给的赔偿款不入账形成小金库。23、某公司保险公司给予的车辆无安全事故奖励返还款30万元不入账形成小金库。25、某公司把好煤当做炉磴卖获得的价差部分形成小金库。26、某公司同外部公司串通,把支付的费用双方分成,打到个人卡上形成小金库,由管理人员发放奖金等。27、某公司把房租收入截留一部分形成小金库。28、其他手法舞弊。借鸡下蛋;借船出海;左手赊购右手预售。