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1、,基于公司治理的财务造假问题探究以日本东芝为例,1,2,3,4,5,摘要和引言,背景回顾,原因分析,启示,总结,目录,摘要、引言,演讲：陈晨,1,我国上市公司财务造假案件层出不穷，如万福生科、新中基、海联讯等，给社会带来了巨大的负面影响。,1-1,日企两起重大财务造假案件,2015年日本东芝公司连续7年财务造假。,2011年奥林巴斯财务舞弊重大案件。,1-2,文章:由此回顾了日本东芝财务造假事件的全过程，并着眼于世界其他国家的企业，深入剖析得出其造假事件的原因，并有此为我国的企业提出借鉴，进而得出对我国企业公司治理方面的启示。,1-3,1-4,四大改进措施,发挥内部监督,加强企业文化建设,完善
2、外部审计,营造良好的组织氛围,1-5,关键词,财务造假,日本东芝,公司治理,企业文化,外部审计,东芝（Toshiba），是日本最大的半导体制造商，也是第二大综合电机制造商，隶属于三井集团。公司创立于1875年7月，原名东京芝浦电气株式会社，1939年由东京电气株式会社和芝浦制作所合并而成.,1-6,1-7,财务造假:是指造假行为人为小团体或者个人谋取私利，违反国家法律、法规的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中进行弄虚作假违法犯罪的行为。,外部审计:是指独立于政府机关和企事业单位以外的，国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。,1-8,12,1-9,引言案件梳理
3、,背景回顾,演讲：刘迪,2,目录,CONTEST,事件经过,外部环境,内部环境,PART ONE,事件经过,1,2015年初，公司股价连续跌幅超过10%。公司内部监察员，发现公司财务状况与先前财务预测大相径庭：年度盈利减少几百亿日元。报告无果后提请了第三方调查。第三方调查公告显示：2008-2014 年，公司累计虚报税前利润1518 亿日元。,事件经过：,1,2015 年11 月，日本证券交易监视委员会（SESC）开出史上最大的罚单73.735 亿日元（约合人民币3.8 亿元），并对东芝历任三名社长进行刑事举报。2016 年3 月，公司又发现通讯业务方面的财务造假问题：虚增利润58 亿日元（约
4、3.6 亿元人民币）。2016年11 月，公司再次发现子公司东芝EI 控制系统公司营业部员工伪造票据虚构合同，导致公司累计虚报销售收入5.2 亿日元（约合人民币3 320 万元）。,事件经过：,PART TWO,外部环境,2,外部环境,2,1,3,4,5,2008 年全球金融危机,市场对自动化应用和半导体产品的需求减少,企业的销售额远达不到预期目标,时任社长的西田厚聪将预测亏损由184 亿日元虚构为5 亿日元,经营业绩急剧下滑日元汇率居高不下企业核电业务阻力重重,PART THREE,内部环境,3,内部环境：,前后三任社长鞠躬致歉,3,前前任社长西田：铁腕统治遭遇2008年经济危机西田（05年
5、6月-09年5月）2009年度的净利润是赤字3435亿元，成为东芝历史上最差的一份“成绩单”。,内部环境：,3,前任社长佐佐木：当核电梦想遇上福岛核泄露佐佐木（09年6月-13年5月）,内部环境：,技术员出身专注于核电领域,3,福岛核泄露暴露两任社长不和2013年田中就职发布会，两位社长的芥蒂表面化。 西田 VS 佐佐木西田曾表态“如果你们问我只接触过一种业务的人能顾全公司的所有方面吗，我只能说不能”。将矛头对准了专注核电业务的佐佐木。佐佐木也称“我已经完成了将公司带上发展的轨道的任务”。强调在自己任职期间将西田社长时代的赤字扭亏为盈。,内部环境：,3,现任社长田中：接手烂摊子却毫无存在感田中
6、久雄（13年6月至今），名义上为社长，实际存在感薄弱,内部环境：,原因分析,演讲：史一岐,3,（一）、（二）,东芝财务造假三大原因,原因一：公司治理机制流于形式,2001,2000,1998,学习西方引进了执行董事制度,引入了外部董事制度并设立监察委员会,设置了提名委员会和报酬委员会,东芝公司内部治理模式,16名执行董事，其中8名非执行董事，4名来自公司外部,5名监察委员会成员，3名来自公司外部,提名、报酬委员会均为5名成员，3名来自公司外部，会长均由外部委员担任,董事会,监察委员会,股东大会,经理层,提名委员会,报酬委员会,监督职能,内部监事制度形同虚设,东芝公司对相关规定视而不见，企业决策
7、权过于集中，经营管理缺乏问责,东芝公司历任社长大权独揽，实行铁腕管理,东芝公司指定由内部成员担任监察委员会会长，外部监察委员有两名是前外交官还有一名是前银行家，不具备足够专业素养,监察委员会也是”花瓶”，并未发挥实质性作用,3,西田厚聪,华为公司治理的特点,12年轮值CEO轮值期,三个轮值的CEO各自有自己的分管领域，一个管理人力资源委员会，一个管理战略与发展委员会，还有一个管理财经委员会，也就是公司的人、财、事，这三个是固定分工。剩下的就是公司运转过程中，内外部事务的处理。处理也不是轮值CEO一个人来处理，很多事情还是要召集大家来讨论，每个月都有董事会，还有日常例会。,任正非即将退休时，为了
8、说明自己不会让子女接任公司职位，也为了改变公司以往那种领导指挥员工操作的现象提出了CEO轮值制度。公司实行董事会领导下的轮值CEO制度，轮值CEO在轮值期间作为公司经营管理以及危机管理的最高责任人，对公司生存发展负责。轮值CEO负责召集和主持董事会常务委员会会议。在日常管理决策过程中，对履行职责的情况及时向董事会成员、监事会成员通报。,原因二：用人机制与绝对服从的企业文化,日本独特的用人机制,终身雇佣制,年功序列制,集体利益,员工个人利益,企业决策权过于集中，下属无条件服从上级命令,合作、和谐的组织氛围,终身雇佣制：是创立于1918年的松下公司提出的。松下幸之助曾提出“松下的员工在达到预定的退
9、休年龄之前，不用担心失业。企业也绝对不会解雇任何一个松下人”。是日本企业战后的基本用人制度。是指求职者一经企业正式录用直到退休始终在同一企业供职，除非出于劳动者自身的责任。,年功序列制：是日本企业的传统工资制度，是指员工的基本工资随着员工本人的年龄和企业工龄的增长而每年增加，而且增加工资有一定的序列，按各企业自行规定的年功工资表次序增加。,日本企业文化,日本信仰“大和”文化，组织讲求“忠孝”和 “等级”，宣扬员工忠诚。,而东芝公司更是延续了这种企业文化的特点，员工不得轻易质疑权威，这也成为了东芝财务造假的导火索。,在日本的传统企业文化中，社长或CEO具有绝对的决定权，提案甚至不用再经过董事会审
10、议或律师审查。,所以，想在日企中发出另一种声音很难，发出声音被采纳的机会更是微乎其微，所以很容易出现上级只手遮天的情况。,36,第三方委员会经调查披露的一些事实,得知即将发布的东芝2008年第三季度报告中营业利润是亏损184亿日元，指出数字太令人难堪，不允许公布，最终公布的营业利润为盈利5亿日元,命令将东芝DS分公司12年上半年201亿日元亏损改为盈利80亿日元,命令电视机业务的分社长无论采取任何手段都必须实现盈余,2008年12月西田厚聪社长,2012年9月佐佐木则夫社长,田中久雄社长,日本企业注重用长期激励来促进公司的长期发展,内部晋升机制使得经营管理者更注重社会荣誉及地位,荣誉及地位的价
11、值取决于其职业生涯的长期业绩,三任社长在职时间都很长，竞争内斗比拼业绩，给下级下达不切实际的生产及盈利目标,下属员工“忠孝、等级”观念浓厚，选择实施会计造假虚增利润完成上级盈利目标,原因分析,演讲：成思阳,4,（三）,（三）外部审计监督不力,1,长期未更换审计机构,2,审计机构未能公正客观，纵容造假行为,3,自行决定会计师事务所并直接支付费用,4,监管会计师事务所的法制建设不足,外部审计,优势,劣势,设计人员与管理当局不存在行政上的依附关系，保证审计的独立性和公正性,外来的审计人员不了解内部的组织结构、生产流程和经营特点,启示,4,（一）,健全公司治理机制，发挥内部监督职能,东芝财务造假对我国
12、的启示,1,我国造假案实例,2,对我国的启示,1.我国财务造假案,2012年3月，“新中基”涉嫌违反证券法律，财务造假问题浮出水面,2012年8月，万福生科被查出两套帐,2013年，海联讯因涉嫌违反证券法规而被查，并于同年自曝家丑,看这个表，惊不惊喜，意不意外？,万福生科,隐瞒重大停产事项,高管更迭频繁,虚增资产平衡报表,高估收入虚增利润,万福生科,1,2,隐瞒集团内部交易,虚增营业利润,新中基,上市后,为掩盖IPO阶段虚假记载行为继续拆借资金冲减应收账款，伪造合同和验收报告虚构营业收入,上市前,虚构巨额收回应收账款虚增营业收入,海联讯,2.启示：,健全公司治理机制，发挥内部监督职能,1,加强
13、企业文化建设，营造良好的组织氛围,2,完善外部审计监督体系,3,公司治理模式方面问题,日本,董事会有效性及独立性差监察委员会监督职能失灵,中国,董事会构成不合理，董事会与经理层信息不对称监事会职权不明，履行职能积极性差,日本后续解决方式,于2016年制定并实施了新的公司治理法，提出了对日本企业进行人事改组和权力下放的改革计划 东芝对董事会会结构进行了相应的调整，将原有的社内董事12人，社外董事4人，改为社内董事4人，社外董事7人，在减少社内董事的同时增加社外董事并加大社外董事的权力，以发挥应有的监督作用,建议：,增强董事会功能，建立健全独立董事制度，提高董事会有效性,规范健全监事会制度，强化监
14、事会的监督职能,董事会,监事会,启示,演讲：隋芯蕊,5,（二）、（三）,（二）,加强企业文化建设，营造良好组织氛围,（1）员工对上级的“绝对服从”家族式管理,而我国一部分企业与日本企业非常相似，下级员工为了自身的职业发展，往往选择了顺从上级的意愿。,东芝乃至日本的企业文化决定了雇员无法对上级的命令说不。,完全诚信,赠与内部员工股份,（2）员工对企业的认可,员工对企业没有归属感，容易得出“我是为领导干活”的错误思想。,员工没有自己被重视的感觉，自然也就不会向更高的目标挑战了。,升迁考核、参加培训交流。,（3）员工对自身的提高,加强文化宣传，通过培训锻炼员工能力。,提升员工绩效，实行分工合作，强强
15、联手。,达到企业最终目标！,领导以身作则,强调员工参与,（三）、,完善外部审计监督管理,（1）外部审计监督体系审计机构的“唯一”,“新日本有限责任检查法人”与东芝公司合作7年之久！成为其长期不变的“唯一专用”的审计机构。,（1）外部审计监督体系审计机构的“被动”,审计收费由审计机构与被审计公司共同协商，失去了审计机构的主动权也削弱了其独立性。,外部审计机构定期轮换制度,作为最后一道防线的外部审计，没有发挥其应有的效用。,（1）外部审计监督体系审计机构的“被动”,（2）会计师事务所监管法律,监管法制建设仍不足,建立和完善失信惩罚机制，对审计机构进行严格考核,违规强制惩罚力度不够,（2）会计师事务
16、所监管法律,加大失信成本，制定相应的激励机制，鼓励审计师更加公正的完成审计任务。,根据财务舞弊四因子理论，舞弊的诱因分为四种：贪婪，需求，机会和暴露。,贪婪利益驱动，名誉追逐,暴露发现可能性小，预期处罚过轻,需求降低偿债压力，迎合监管要求,机会内部控制松弛，外部控制失效,总结,演讲：张柏菘,6,基于公司治理的财务造假问题探究 以日本东芝为例,从公司治理的角度出发，以日本东芝为案例深入剖析其造假的发生原因，以期为我国企业提供借鉴进而得出启示。,WHY？,造假目的,2014,2008,经济危机,最直接目的：当期利益至上，领导人为了不可能达到的卷面分数。,核泄漏,内部业绩斗争,造假目的,2014,2
17、008,经济危机,间接原因：a.市场竞争压力大。 b.外部监管有效性低。 c.企业文化运用不当。 d.高层合作不和谐。,核泄漏,内部业绩斗争,HOW？,主要造假手段,推迟确认费用和损失,随意估计工程完成百分比,虚增会计收入,夸大库存价值,3,Which？,弱点与漏洞,高管一言堂,变态的企业文化,令人堪忧的外部审计,中低层没有话语权。西田厚聪2005年6月出任东芝全球总裁，除此之外，还兼任董事，权利过于集中。,下属无法违背上司意愿的企业文化。,日本整体审计费用低廉（低于世界平均水平），资质审查不严格。,独立董事不独立，监事会难监督,3名外部董事在影响力上不尽如意，难以在重大决策和问题的投票中发挥
18、显著作用。而所谓的监事会成员均为东芝企业内部员工，与管理层有千丝万缕的联系，再遇上强势的社长，实在难以发挥什么作用。,Result！,对我国企业的启示,科学决策量力而行,近年来，中国GDP增长率持续下降，经济增长放缓。不仅是中国，全世界范围内新兴经济体经济增速都有所放缓。面对困难，企业管理者不应该像东芝的社长们一样制定不合理的战略目标和盈利目标，不利于企业的健康发展。相反，管理者利用企业的优势把握机会、回避潜在的威胁，利用机遇克服自身劣势，科学决策勿盲目追求利润。比如，在互联网蓬勃发展的大环境下，企业可以通过大数据分析，分析自己的不足、找到消费者的喜好，提高自身竞争能力。,对我国企业的启示,培
19、养先进的企业文化,一个健康、先进的企业文化肯定不是东芝等日本企业的上司至上的形态，它应该是以诚信为核心，勇于创新、鼓励团队合作，同时要有法制意识和道德素养。健康的企业文化可以使企业各部门之间高效的分工合作，使员工具有责任感和使命感，使企业物尽其用、人尽其力。,对我国企业的启示,强化内外监督机制,在财务造假披露之后，东芝认识到了内部监管的重要性，对董事会结构进行了调整。将原来社内董事12人、社外董事4人，改成社内董事4人、社外董事7人，也加大了社外董事的权力。对于企业内部，企业应该加强监事会的监督作用，尽量保证企业内部监事会与独立董事之间的独立性，适当加强企业监事会的权力。对于外部审计，除了政府相关部门需要对审计机构定期进行审计信用分级之外，同时要制定一些激励措施激励审计师公正、专业的审计公司财物，防止审计机构与公司内部高管存在关联从而避免企业财务造假。,THANK YOU！,不忘初心，守住底线，诚信为本，不做假账。,
