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1、回顾第三章-“借贷记账法”,1.含义：以“借、贷”作为记账符号， “借、贷”与“增、减”没有直接关系，由账户的性质来决定。,掌握要点,“借贷记账法”存在两个对立统一关系（1）借与贷的对立统一；（2）会计等式两边会计要素的对立统一。,2、借贷记账法的理论依据,资产负债所有者权益,资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,收入 费用 = 利润,账户结构归纳,3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等,首先，分析经济业务的内容，确定所涉及会计要素下对应的账户名称，并判断是增加还是减少； 其次，确定该项业务应记入相关账户的借方还是贷方，以及各账户应记录的金额。,4、实际运用记账规则编制会计分录时，应按以下关键
2、步骤进行：,第四章企业主要经济业务的核算,学习目的：通过实践提高应用会计核算方法的能力。 学习要求：掌握制造企业主要经济业务相关账户的设置、用途及其结构，主要经济业务会计分录的编制，明确材料采购成本、产品生产成本的基本构成、销售业务的核算，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。 学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。 学习难点：总分类账户的设置与核算。,第一节 筹资业务的核算,企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式: 一是吸收投资; 二是取得借款。,筹资业务涉及的账户及其关系,（或股本）,或原材料,或库存现金,实收资本是企业接受投资
3、者作为资本投入的资金。（按投资主体名称设置明细账）,按投资主体的不同,外商投入资本,个人投入资本,法人投入资本,国家投入资本,按投入资产的形态,货币资金投资,实物资产投资,无形资产投资,（一）实收资本定义及分类,分 类,一、实收资本,1、账户设置: 实收资本(股本),性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。,企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。,实收资本,贷,借,减少额（抽回投资）,余：期末实有的资本数额,余：期初实有的资本数额 增加额(企业实际收到投入资本),（二）实收资本的会计处理,2、会计处理,
4、（1）接受货币资金的投资,例4-1： 永安企业于年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1 000 000元，款项已存入银行。,贷：实收资本甲公司 700 000,借：银行存款 1 700 000,乙公司 1 000 000,（2）接受实物资产的投资,例4-2： 永安公司于年12月2日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。,借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本丙公司 1 000 000,例4-3： 永安公司于年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权,确认的
5、价值为300 000元。,借：无形资产 300 000 贷：实收资本甲公司 300 000,（3）接受无形资产的投资,二、银行借款的会计处理,银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。 分类：,按偿还期的不同分,企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。,向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。,短期借款：,长期借款：,1、账户设置：短期借款 、长期借款,作用：反映企业借款的借入、归还及结余情况,贷,借,归还的借款,余：期末尚未归还 的借款本金,按照债权人及借款种类进行明细分类核算。,余：期初尚未归还的
6、借款本金 借入的借款,短期借款、长期借款,2、会计处理,（1）短期借款取得的会计处理,例4-4 永安公司于年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6的借款100 000元，所借款项存入银行存款账户。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,（2）长期借款取得的会计处理,例4-5 永安公司于年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款账户。,2022/12/11,一、固定资产购置的会计处理,第二节 生产准备业务的核算
7、,固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，在使用过程中保持原有实物形态；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；（3）规定的金额以上（单位自己规定，新准则未明确规定）。,借,贷,余：增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,余：期末固定资产账面原值,固定资产,（一）账户设置,备注：固定资产按取得时的实际成本作为入账价值。包括：买价、进口关税、运输费和保险费等相关费用，还包括达到预定可使用前所发生的必要支出（安装、调试费等）。,2022/12/11,负债类账户,借,贷,
8、余：企业应交而未交的增值税,余：企业本期尚未抵扣的增值税,增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。,应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,余：企业购入货物时向供应商支付的增值税,余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税,进项税额,销项税额,应交税费应交增值税,或,增值税专用发票,2022/12/11,（二）会计处理,例4-6 年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。,借:固定资产 319 000应交税费应交增值税(进项税额) 51
9、000 贷:银行存款 370 000,1、购入不需要安装的固定资产,2022/12/11,(1)购入时 借:在建工程 319 000 应交税费应交增值税(进项税额) 51 000 贷:银行存款 370 000,2、购入需要安装的固定资产,假设上例中年12月14日,永安公司购入一台需要安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票支付。设备运回后需要安装才能使用，且用银行存款支付的安装调试费为30 000元。,2022/12/11,(2)以银行存款支付安装调试费时 借:在建工程 30 000 贷:银行存款 30 000 (3)安装完毕交
10、付使用时 应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。 借:固定资产 349 000 贷:在建工程 349 000,（一）材料采购业务会计处理的主要内容,二、材料采购业务的核算,1.计算材料的采购成本 2.与供应商结算货款 3.材料验收入库,材料采购包含几方面的会计核算工作？,1.计算材料的采购成本,采购成本,1. 买价2.采购费用,.,指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。,指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、保险费、仓储费、关税、入库前的挑选整理费以及运输途中的合理损耗等。,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购
11、机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用,2.与供应商的货款结算,常见的方式有以下几种：（1）现款交易，即钱货两清(库存现金、银行存款)；（2）票据结算(汇、本、支)；（3）赊购(欠款)；（4）预付货款结算。,3.材料的验收入库,（1）材料的实物入库，办理验收入库手续并接收货物；（2）材料的价值入库(账) ,进行账务处理。,1、账户设置：,借,贷,余：购入材料实际采购成本,入库材料实际成本,余：在途材料的实际采购成本或者已达企业尚未办理验收入库手续的材料实际成本,借,贷,余：验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余：库房结存材料的实际成本,按材料品种设置明细账,按材料的保管地点、材
12、料的类别、品种和规格设置明细账,两者均为资产类账户，主要按材料品种设置明细账,材料采购,原材料,（二）材料购进业务的核算,应付账款,贷,借,余：企业应付供应单位的款项,企业已向供应单位偿还的款项,余：企业尚未归还的应付账款,材料款结算账户,常见的购入材料结算账户有：库存现金、银行存款、应付账款、应付票据及预付账款。,负债类账户,负债类账户,资产类账户,业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。支付应付货款或票据款。结转材料采购成本。,2、购进业务的账户对应关系,3、材料采购业务的会计处理,例4-7 年12月15日,永安企业从大华工
13、厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，合计23 400元；购入材料的运杂费2 000元。上述款项共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。,借：材料采购A材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 25 400,例4-8 年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入500千克，价款50 000元，增值税额8 500元。全部款项共计70 200元，尚未支
14、付。材料已运达企业并验收入库。,借：材料采购 B材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款新华公司 11 700 红星公司 58 500,例4-9 年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 600元。全部款项共计85 500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。,借:材料采购A材料 31 200 C材料 42 400 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷:应付票据 85 500,材料的运杂费按材料的重量比例
15、进行分配,A材料应分配的运杂费A材料的重量费用分配率 2 0000.61 200（元）,费用分配率,运杂费,材料重量标准,3 600,2 000 + 4 000,0.6 (元/千克）,C材料应分配的运杂费3600-12002 400（元）,例4-10 年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。,借：应付账款华美公司 46 800 贷：银行存款 46 800,例4-11 年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。,借：原材料A材料 22000 B材料 60 000 贷：材料采购A材料 22000 B材料 60 000,假设：本月采购材料在
16、12月底全部到达企业并验收入库，请写出例4-11分录,例4-11 年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。,借：原材料A材料 53200 B材料 60 000 C材料 42 400 贷：材料采购A材料 53200 B材料 60 000 C材料 42 400,补充: 预付账款 举例,绵阳长虹电视机生产厂以银行存款预付给广州音响厂货款50000元订购一批音响。,借：预付账款广州音响厂 50 000 贷：银行存款 50 000,绵阳长虹电视机生产厂收到音响，价款80000元，增值税额1 3600元； 以预付款项冲抵后余款尚未支付。,借:材料采购音响 80 000 应交税费应交增值
17、税（进项税额）13 600 贷:预付账款广州音响厂 93 600,生产业务的核算内容,直接材料,三 、 生产业务的核算,直接人工,制造费用,产品入库,核算内容包括,生产费用,业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。支付其他费用。结转制造费用结转完工入库产品的制造成本支付或发放职工工资。,生产业务的账户对应关系,销售费用,银行存款,（一）直接材料费用归集和分配的会计处理,直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。,一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配
18、方法将其价值分配计入各产品的成本中。,借,贷,余： 发生的各项生产费用,转出完工产品的生产成本,余：尚未完工产品的生产成本,生产成本,“生产成本”，成本类账户，按产品品种、类别设置明细账。,1、账户设置,例4-12 年12月31日,经汇总计算，本月生产领用材料共计70 000元，其中：1 000千克的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50 000元全部用于02产品的生产。,借：生产成本01产品 20 000 02产品 50 000 贷：原材料A材料 20 000 B材料 50 000,2、会计处理,（二）直接人工费用归集和分配的会计处理,直接人工费，是指直接参加产品
19、生产的工人工资及发放给生产工人的职工福利费等其他职工薪酬。,一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。,借,贷,余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额,实际支付给职工的工资数,余：应付而未付的工资薪酬,福利费等支用数,按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。,企业计发职工的 福利费和应交纳的社保费等,应付职工薪酬,1、账户设置 “应付职工薪酬”，负债类账户，按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、
20、“非货币性福利”等项目设置明细账,进行明细分类核算。,2、会计处理,例4-13年12月31日,经结算本月应付生产工人工资34200元,其中:生产01产品工人工资11400元,生产02产品工人工资22800元。,借:生产成本01产品 11 400 02产品 22 800 贷:应付职工薪酬 34 200,例4-14 年12月31日,永安企业从银行提取现金47 000元并于当日发放职工工资。,提取现金时， 借：库存现金 47 000 贷：银行存款 47 000,发放工资时， 借：应付职工薪酬 47 000 贷：库存现金 47 000,例4-15 略（见P65）,（三）制造费用归集和分配的会计处理,制
21、造费用，即为生产产品而发生的间接费用，是指应计入企业产品生产成本，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本中去的有关间接费用。一般需要先进行汇总，然后按一定方法在各种产品之间分配计入相关产品成本。,制造费用的核算内容主要包括生产部门管理人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,借,贷,实际发生的各项制造费用,经过分配而转入“生产成本”的制造费用,制造费用,1、账户设置 （1）“制造费用”,成本类账户，应按不同的车间部门设置明细账,进行明细分类核算。,（ 2）“累计折旧”，资产类账户,同时又是固定资产的备抵账户。用于核算固定资产
22、因磨损而减少的价值。由于固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去，这就是“累计折旧” 。 “固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，等于固定资产的净值。,贷,借,余：企业每期期末计提的固定资产折旧,固定资产折旧的减少或注销,余：现有的固定资产已提取的累计折旧额,累计折旧,温馨提示：“累计折旧”与“固定资产”的记录是相反的，其余额在贷方,资产类账户,（二 ）会计处理 例4-16 年12月31日,永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。,例4-17 年12月31日, 车间管理耗用仓库
23、C材料310千克，价值3100元。,借：制造费用 1 900 贷：银行存款 1 900,借：制造费用 3100 贷：原材料C材料 3100,例4-18 永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1 700元。按合同规定，租金按月支付。年12月31日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1 700元。,借：制造费用 1 700 贷：银行存款 1 700,例4-19 年12月31日,永安企业以银行存款支付车间设备保险费1100元。,借：制造费用 1 100 贷：银行存款 1 100,例4-20 年12月31日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计5 000元。,借：制
24、造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000,例4-21 年12月31日,永安企业计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8000元。,借：制造费用 8 000 贷：累计折旧 8 000,例4-22 年12月31日,永安企业汇总本期制造费用20800元,其中01产品应负担费用8500元,02产品应负担费用12300元。,借:生产成本01产品 8 500 02产品 12 300 贷:制造费用 20 800,假设给你制造费用分摊标准，你会分配吗？,（四）完工产品入库的会计处理,库存商品,资产类账户,借,贷,余：已完工并验收入库的产成品的实际成本,出库产品的实际成本,余：企业库存产品的实
25、际成本,1、账户设置,明细账户按照产品、商品名称设置,2、会计处理,例4-23 沿用例4-12、例4-13和例4-22的资料, 年12月31日，永安企业本期投产的01产品和02产品全部完工并验收入库，结转其实际成本。,借：库存商品01产品 39 900 02产品 85 100 贷：生产成本 01产品 39 900 02产品 85 100,注：企业在期末只需结转已完工验收入库产品的生产成本。,课堂练习-请编制相应的会计分录。,练习1,月末核算当月职工工资合计数为150000元,其中:生产工人工资为88000元 (生产A产品工人工资为52000元、生产B产品工人工资为36000元) , 生产车间管
26、理人员工资为10000元,销售人员工资为25000元,行政管理人员工资为27000元.,练习2,练习3,开出一张现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。 提款当日完成工资发放工作。,练习4,按规定计提本月固定资产折旧, 其中生产车间使用固定资产应计提折旧20000元,行政管理部门使用固定资产应计提折旧10000元。,本月发生制造费用总额为48000元, 本月生产A、B 两种产品均全部完工,其中:生产A产品4000件,生产B产品2000件,按产量进行制造费用的分摊。(摊入两种产品成本中),练习6,练习5,根据练习1-5的相关资料, 月末将生产的A、B产品验收入库, 并结转其实际成本。
27、（到库存商品中）,1. 借：生产成本A产品 104 000 生产成本B产品 71 000 制造费用 6 000 管理费用 7 500 贷：原材料甲材料 40 000 乙材料 22 500 丙材料 126 000,生产业务的会计处理 (课堂练习题答案),借： 生产成本 A产品 52 000 B产品 36 000 制造费用 10 000 销售费用 25 000 管理费用 27 000 贷：应付职工薪酬 150 000,生产业务的会计处理 (课堂练习题答案),课堂练习题3,借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000 借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000,4.
28、 借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 000,5. 借:生产成本A产品 32 000 B产品 16 000 贷:制造费用 48 000,借:库存商品A产品 188 000 B产品 123 000 贷:生产成本A产品 188 000 B产品 123 000,课堂练习题6,四、产品销售业务的会计处理,主要内容:,1、商品销售收入的确认条件,2、与购货方的款项结算,3、商品销售成本、费用的确认,4 、产品销售收入的会计处理,5 、产品销售成本、费用和税金的会计处理,（一）销售业务会计处理的主要内容,1、商品销售收入的确认条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和
29、报酬转移给购货方。,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。,（3）相关的经济利益很可能流入企业(可能性50%)。,（4）收入的金额能够可靠的计量。,（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。,(同时满足),2、与购货方的款项结算,主要有现款交易、赊销、票据结算和预收款等方式。,3、商品销售成本、费用的确认,根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。,（二）产品销售收入的会计处理,1、账户设置,主营业务收入,损益类账户,借,贷,企业实际实
30、现的产品销售收入,企业需冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”的产品销售收入,该账户按主营业务的种类或产品名称设置明细账，进行明细核算。,2022/12/11,负债类账户,借,贷,余：企业应交而未交的增值税,余：企业本期尚未抵扣的增值税,增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。,应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,余：企业购入货物时向供应商支付的增值税,余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税,进项税额,销项税额,应交税费应交增值税,或,应收账款,资产类账户,借,贷,余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫付的款项,企业因收回等情况而减少的应收账款,余：企业尚
31、未收回的 应收账款,企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。,应收票据,资产类账户,借,贷,余：企业收到商业汇票的面值,企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇票的面值,余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值,企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。,企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。,负债类账户,2、销售业务的账户对应关系,加：累计折旧,预收账款,库存现金,（销项税）,收,3、会计处理,例4-24
32、年12月13日，永安企业向某公司销售100件01产品，单件售价300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款5 100元。全部款项已通过银行转账收讫。,借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100,现款销售,例4-25 年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。,借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 银行存款 500,欠款销售,
33、例4-27 年12月31日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款70 000元存入银行。,借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 120,例4-26 年12月24日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售02产品150件，240元，共计36 000元，应收取的增值税销项税额6 120元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。,借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 000,票据结算,（三）产品销售成本、费用和税金的会计处理,1、账户设置,损益类帐户,借,贷,企业计算确定的已销产品的实际成本,登记需冲减的
34、产品销售成本和期末转入“本年利润”的产品销售成本,该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。,主营业务成本,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种销售费用,企业期末转入“本年利润”账户的销售费用,该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,“销售费用”账户 作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。,销售费用,损益类帐户,借,贷,企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及附加,登记需冲减的税金及附加和期末转入“本年利润”的税金及附加,“营业税金及附加”账户作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金
35、及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。,营业税金及附加,“应交税费”账户作用：核算企业应交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。,负债类账户,借,贷,余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金,余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费,余：企业尚未交纳的税金,余：企业多交税金或尚未抵扣的进项税,该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。,应交税费,或,2、会计处理,例4-28 年12月19日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费4 000元。,借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000,例4-29 年12
36、月31日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税5 300元。,借：营业税金及附加 5 300 贷：应交税费应交城市维护建设税 5 300,例4-30 年12月31日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资2 000元，并计算职工福利费280元。,借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬 2 280,例4-31 年12月31日，计提本期销售机构的固定资产折旧费1 200元。,借：销售费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,例4-32 年12月31日，经计算(结转)永安企业本期已销的01产品150件，单位成本100元；已销的02产品250件，单位成本80元。,借：主营业务成本 0
37、1产品 15 000 02产品 20 000 贷：库存商品01产品 15 000 02产品 20 000,五、利润形成及其分配业务的核算,1、利润的计算,（一）利润形成的会计处理,（1）营业毛利营业收入营业成本,（2）营业利润营业毛利营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益 公允价值变动损失投资收益投资损失,（4）净利润的计算,净利润 利润总额 所得税费用,其中：所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税税率,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,（3）利润总额的计算,2、账户设置,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种管理费用,企业需冲减的管理费用和期末转入“本年利
38、润”账户的管理费用,该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 管理费用核算内容见教材P75-76。,管理费用,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种财务费用,企业需冲减的财务费用、利息收入和期末转入“本年利润”账户的财务费用,该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用核算内容见教材P76。,财务费用,（利息支出及手续费）,损益类账户,借,贷,企业发生的各项营业外收入,企业期末转入“本年利润”的营业外收入,该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。,“营业外收入”账户 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入
39、、教育费附加返还款及接受捐赠的资产等。,营业外收入,损益类账户,借,贷,企业期末转入“本年利润”的营业外支出,企业发生的各项营业外支出,该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。,“营业外支出”账户 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,营业外支出,损益类账户,借,贷,企业期末转入“本年利润”的所得税额,企业应计入本期损益的所得税额,所得税费用,“所得税费用”账户 该账户核算企业按规定计算出来的应由企业负担并计入损益的所得税费用, 它是企业的一项费用支出。,所有者权益类账户,借,贷,从
40、各收入账户转入的本期发生的各种收入,从各费用账户转入的本期发生的各种费用,余：本期实现的净利润,余：本期的净亏损,在年度的1至11月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无年末余额。,本年利润,或,3、会计处理,例4-33 年12月9日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的A材料50千克，价值为950元。,借：管理费用 950 贷：原材料A材料 950,例4-34 年12月11日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品1350元。,借：管理费用 1350 贷：银行存款 1350,例4-35 年12
41、月17日，永安企业王明理预借差旅费1 000元，以现金支付。,借：其他应收款王明理 1 000 贷：库存现金 1 000,例4-36 年12月23日，永安企业的王明理报销差旅费750元和医药费150元（原借支1 000元），余款退回现金。,借：管理费用 750 应付职工薪酬 150 库存现金 100 贷：其他应收款王明理 1 000,例4-37 年12月31日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧2 000元。,借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2 000,例4-38 年12月31日，结算和分配本期应付行政管理人员工资11 400元。,借：管理费用 11 400 贷：应付职工
42、薪酬 11 400,例4-39 年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。,借：财务费用 600 贷：应付利息 600,例4-40 年12月28日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入10 000元存入银行。,借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000,例4-41 年12月29日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款2 000元。,借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000,例4-42 年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入81 000元，营业外收入10 000元转入“本年利润”账户。,借：主营业务收入 81
43、000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 91 000,例4-43 年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本35 000元、营业税金及附加5 300元、销售费用7 480元、管理费用16 450元、财务费用600元和营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 66 830 贷：主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 销售费用 7 480 管理费用 16 450 财务费用 600 营业外支出 2 000,例4-44 年12月31日,永安企业按25%的税率计算本期应缴纳的所得税费用6042.5元。,借：所得税费用 6042.5 贷：应
44、交税费应交所得税 6042.5,例4-45 年12月31日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用6042.5元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 6042.5 贷：所得税费用 6042.5,根据以上数字计算,永安企业本期实现的利润总额为24170元(91000-66830),扣除所得税6042.5 元后,本期实现的净利润为18127.5,（二）利润分配的会计处理,1、利润分配的内容和程序 企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。利润分配,按以下顺序分配:提取盈余公积,向投资者分配利润等。 企业可供分配的利润经过上述分配后,为未分配
45、利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业若发生亏损,可以按规定由以后年度实现的利润进行弥补（后5年内）,也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。,所有者权益类账户,借,贷,余：年初未分配利润留存额 年底转入的可供分配利润额,余：年初未弥补亏损数企业实际分配的利润数额,余：表示企业年末未分配利润数额（12月末）,余：表示企业年末未弥补的亏损数额（12月末）,2、账户设置,“利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。,该账户111月份出现的借方累计发生额，表示截至本期企业本年累计已分配的利润数额，将“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配
46、”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。,利 润 分 配,或,或,所有者权益类账户,借,贷,余：企业从税后利润中提取的盈余公积,盈余公积的支用,余：企业盈余公积的结存数,盈余公积,备注：盈余公积可用于转增资本，也可用于弥补以后年度的经营亏损。公司法规定，按税后利润的10%提取法定盈余公积，当此项公积余额达到注册资本的50%时可不再提取。,负债类账户,借,贷,余：企业按规定程序确定后应向投资者分配的股利,企业实际向投资者支付的利润/股利,余:企业尚未支付给投资者的应付利润或股利,应付股利,3、会计处理,例4-46 年12月31日，永安企业按照税后利润的10提取盈余公积。,借：利润分配 1
47、812.75 贷：盈余公积 1812.72,例4-47 年12月31日，永安企业决定向投资者分配利润14 000元。,借：利润分配 14 000 贷：应付股利 14 000,3、会计处理,例4-48 永安决定用60000元的盈余公积转增资本。,借：盈余公积 60000 贷：实收资本 60000,财务成果核算设置的有关账户关系框图,12.本年利润,1.主营业务收入,本期实现的主营业务收入,销货退回等,期末转入差额,2.主营业务成本,结转已售产品的制造成本,期末转入,3.营业税金及附加,按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加,期末转入,4.其他业务收入,确认的其他业务收入,期末转入,5.其他业务
48、成本,本期发生的其他业务支出,期末转入,12.本年利润,6.销售费用,本期发生,期末转入,7.管理费用,本期发生,期末转入,8.财务费用,本期发生,期末转入,9.投资收益,取得的投资收益,发生的投资损失,期末转入投资净损失,期末转入投资净收益,10.营业外收入,本期取得,期末转入,11.营业外支出,本期发生,期末转入,13.所得税费用,应负担的所得税费用,期末转入,应交税费-应交所得税,计算应交企业所得税,12.本年利润,14. 盈余公积,按规定使用提取的盈余公积,15. 应付股利,付给投资者的利润,16.利润分配未分配利润,提盈余公积等,向投资者分配,已分配利润,余额:利润净额,可供分配利润
49、,年终转入本年利润净额,余额未分配利润,利润分配有关账户关系框图,课堂练习-2016年，某企业损益类账户发生额分别为:,根据以上资料,该企业所得税税率为25%, 1.计算：营业利润, 利润总额,所得税费用,净利润几项指标的金额是多少? 2.结转各收入类账户的余额；结转各成本、费用或支出类账户的余额。 3. 编制应交企业所得税的相关会计分录。 4.按税后利润的10%提取盈余公积金。假设年初未分配利润无余额,经董事会会议决定向股东分配25000元。编制与分配相关的会计分录。,营业利润=200000+5000-123000-4000-10000-18000-17000-3000+20000=5000
50、0利润总额=50000+（15000-5000）=60000所得税=60000*25%=15000净利润=60000-15000=45000,1. 计算:,结转各收入类账户的余额,借：主营业务收入 200 000 其他业务收入 5 000 营业外收入 15 000 投资收益 20 000 贷：本年利润 240 000,2.结转各收入和成本、费用等,借：本年利润 180 000 贷：主营业务成本 123 000 营业税金及附加 10 000 销售费用 18 000 管理费用 17 000 财务费用 3 000 营业外支出 5 000 其他业务成本 4 000,结转各成本、费用或支出类账户的余额。
