账户与借贷记账法的运用.ppt

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1、韩 越,基 础 会 计,第四章 企业主要经济业务的核算,本章体系：企业主要经济业务概述（了解）资金筹集业务的核算（掌握）供应过程业务的核算（掌握）产品生产业务的核算（掌握）产品销售业务的核算（掌握）财务成果业务的核算（掌握）,2,一、制造业企业的主要经营循环 制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,3,供应过程,生产过程,生 产 资 金,产 成 品

2、,产 品 资 金,完工,销售过程,产 成 品,销售收入,销售成本,货 币 资 金,销售利润或亏损,资金筹集业务,材料采购业务,产品生产业务,产品销售业务,财务成果业务,资金退出企业,2023/8/26,7,二、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道：,投资人投入的资本,向债权人借入的资本,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,8,实收资本概念、内容实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金,按投资形态不同,按投资主体不同,2.会计科目：非股份制企业设置“实收资本”，股份制企业设置“股本”,（1）用途：核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的账户。（2

3、）性质：所有者权益类。（3）结构：该账户应按投资主体设置明细账,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,10,2.会计科目：资本公积,（1）用途：核算资本公积的增减变动及其结余情况的账户。企业收到的所有者投资，应按实际投入金额中确认为注册资本的部分记入“实收资本”账户；实际投入金额中超过注册资本的部分记入“资本公积”账户。（2）性质：所有者权益类。（3）结构：,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,11,实收资本入账价值的确定,货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入

4、实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,（二）帐户设置与对应关系,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,原材料,收到投资,3.会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款 贷：实收资本/股本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产 贷：实收资本/股本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产 贷：实收资本/股本,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,14,业务举例,1.收到国家货币资金投资

5、1000000元，款项已存入银行，按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作资本公积处理。2.收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元，根据投资协议，光明公司占企业的资本总额为140000元，其余的作资本公积处理。,2023/8/26,15,借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本-国家资本 700 000 资本公积 300 000,借：无形资产-专利权 200 000 贷：实收资本-光明公司 140 000 资本公积 60 000,业务举例,3.按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本,2023/8/26,16,借：资本公积

6、300 000 贷：实收资本 300 000,练习,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,（1）2008年1月，A公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值80,000元。,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,17,借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本 1,000,000 资本公积 9,000,000（超面值缴入股本部分）,（2）2008年5月，B公司以发行股份方式成立，共发行股票100万股，每股面值1元，股票的发行价格为10元/股，

7、款项全部到位。,第四章 企业主要经济业务的核算,思考：1.如果投入的是旧设备（原价100 000元，已经计提折旧30 000元），接受投资的企业应如何反应？借：固定资产 70 000 贷：实收资本 70 0002.对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？例如：某企业原投资者投资400万元，累计利润100万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司50%的股权？320万+80万,2023/8/26,18,案例,资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定

8、A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证 C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。,资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办

9、理了变更登记手续。要求：（1）根据资料一，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录（2）根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。,（二）借入资本的核算,1.借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,21,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：,（3）应付利息,（4）财务费用,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,22,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在

10、一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,23,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,24,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,25,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：

11、损益类。结构：,第四章 企业主要经济业务的核算,3.核算举例（1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借：银行存款 250,000 贷：短期借款 50,000 长期借款 200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借：短期借款 50,000 财务费用 1,500 贷：银行存款 51,500,2023/8/26,26,想一想，若按月预提到期付息怎么处理？,第四章 企业主要经济业务的核算,3.核算举例（1）12月1日借入期限为9个月的临时周转借款400000元，存入银行，借款年利率为12%，利息

12、按季结算。借：银行存款 400,000 贷：短期借款 400,000（2）12月31日，计提应由本月负担的短期借款利息4000元借：财务费用 4,000 贷：应付利息 4,000,2023/8/26,27,第四章 企业主要经济业务的核算,3.核算举例（3）12月31日以银行存款偿付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元（本季度前两个月已计提5600元）借：短期借款 300,000 财务费用-利息费用 3,000 应付利息 5,600 贷：银行存款 308,600,2023/8/26,28,第四章 企业主要经济业务的核算,1.购建厂房建筑物和机器

13、设备等固定资产2.进行材料采购固定资产:是指使用期限在一年以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。固定资产应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。实际成本：是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费等。,2023/8/26,29,三、供应过程的核算,“固定资产”:核算企业固定资产的增减变动和 结存情况的资产类账户。,固定资产,增加固定资产的原始价值,减少固定资产的原始价值,期末余额：现有固定资产的原始价值,账户设置及其对应关系,“在建工程”:核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项构建支出（不

14、包括增值税）,在建工程,各项构建支出,完工工程的工程成本转出,期末余额：尚未完工工程的实际成本,账户设置及其对应关系,“应交税费”（负债）用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。“应交税费-应交增值税（进项税额）”:在购买生产设备、材料等物料用品和耗费自来水、电力时，依据增值税专用发票支付的增值税额，按照税法规定可以抵扣。,账户设置及其对应关系,第四章 企业主要经济业务的核算,关于增值税的补充说明增值税是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购

15、或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在销售材料或货物时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,2023/8/26,33,月末进销相抵上交差额,“应交税费应交增值税”：核算企业应交的 增值税,应交税费应交增值税,购买货物或接受劳务供应等预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额,出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额,销项税额进项税额：差额为应交的增值税销项税额进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额,2023/8/26,35,采购,加工,出售,应纳税额170元,价值增值1000元

16、,（三）业务举例,例1：企业购入不需要安装的设备一台，买价20 000元，增值税为3400元，包装费和运杂费等各项支出1 600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产 21 600 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 25 000,例3、12月16日公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价为80000元，税金13600元，包装运杂费等3 000元，设备投入安装。借：在建工程 83 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 96 600,例4、承上例，1月25日公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本公司的丙材料1

17、000元，现金支付外公司安装工人安装费3000元。安装完毕经验收合格已经交付使用，结转工程成本。借：在建工程 4 000 贷：原材料丙材料 1 000 库存现金 3 000投入使用的分录：借：固定资产 87 000 贷：在建工程 87 000,三、供应过程的核算,货币资金,储备资金,供方发货,火车站,包装费保险费运输费,装货,装卸费,库场,搬运费,挑选整理费,采购费用,买价,材料采购成本,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,39,材料采购,（1）买价,（2）采购费用,结转入“原材料”账户的金额,余额：在途材料,在途材料：正在途中或尚未验收入库,2.“原材料”：核算库存材料的增加

18、、减少及期末的结存。,原材料,增加额,减少额,余额：期末结存,（一）账户的设置1.“材料采购”账户 用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,40,材料采购,原材料,xx,xx,验收入库,3.“应付账款”（负债类）,核算与供应单位债务的增加、减少及结存。,已经偿还的款项,应付给供货 单位的款项,余额:尚未偿还的款项,应付账款,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,41,应付票据（负债类）：是用来核算企业采用商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）结算方式采购材料时，与供应单位发生的结算债务的增减变动及结余情况

19、的账户。,应付票据,企业开出商业汇票,票据到期支付票款,期末余额：企业持有尚未到期的应付票据款项,该账户应按债权人和票据种类设置明细账,2023/8/26,43,预付账款（资产类）：核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生债权结算的增减变动及其余额的情况,预付账款,预付的货款（债权增加）,收到材料冲销的预付款（债权减少）,期末余额：未收到材料的预付款项,该账户应按供应单位设置明细账,材料采购核算示意图,银行存款,应付账款,应付票据,预付货款,材料采购,应交税费应交增值税,原材料,购入材料支付赊购款、到期商业汇票、预付 货款结转验收入库材料的实际成本,业务举例,12月5日，从南海市杏林

20、公司购入甲、乙两种材料并收到该公司开具的增值税专用发票。发票上列明：甲材料4000千克，单价50元，价款200000元，增值税34000元，乙材料8000千克，单价15元，价款120000元，增值税20400元。价税总计374400元。货款已用银行存款支付。借：材料采购 甲材料 200 000 乙材料 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）54 400 贷：银行存款 374 400,2023/8/26,46,业务举例,2.12月10日，开出转账支票一张，支付购入上述甲、乙材料的运杂费6000元。借：材料采购 甲材料 2 000 乙材料 4 000 贷：银行存款 6 000,2023/8

21、/26,47,共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。,分配标准的选择：材料的买价常用的分配标准 材料的重量、体积等分配方法及计算,采购费用的分配方法及其分配,某种材料应分担的采购费用,该材料的重量（或买价）,采购费用分配率,业务举例,3.12月15日，从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，上列丙材料500千克，单价60元，价款30000元，增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。款项尚未支付。借：材料采购 丙材料 30 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款桃林公司 35 6

22、00,2023/8/26,50,业务举例,3.12月15日，从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，上列丙材料500千克，单价60元，价款30000元，增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。由本公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为35600元，期限为6个月。借：材料采购 丙材料 30 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据桃林公司 35 600,2023/8/26,51,业务举例,4.上述采购的材料经验收合格后入库，结转各种材料的实际采购成本。P72 材料采购成本计算表 借：原材料甲材料 202 000

23、 乙材料 124 000 丙材料 61 000 贷：材料采购甲材料 202 000 乙材料 124 000 丙材料 61 000,业务举例,5.12月22日，以银行存款54000元向南海市橘林公司预付购买乙材料货款。借：预付账款橘林公司 54 000 贷：银行存款 54 0006.12月24日收到南海市枣林公司发运来的上月已预付款项34000 元的丁材料。收到枣林公司开来的增值税专用发票，上列丁材料300千克，单价100元，计价款30000元，增值税进项税额5100元；除冲销原预付账款外，其差额开出转账支票补付，材料验收入库并结转其实际采购成本。,2023/8/26,53,业务举例,借：材料采

24、购 丁材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款 35 100借：预付账款 1 100 贷：银行存款 1 100借：原材料丁材料 30 000 贷：材料采购丁材料 30 000,2023/8/26,54,业务举例,假设上例中企业预付账款为36000元，企业在收到丁材料结算凭证的同时，收到开户银行开出的枣林公司退回多余款项的收账通知单。借：材料采购丁材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 银行存款 900 贷：预付账款枣林公司 36 000,2023/8/26,55,（二）课堂练习：例如：大华公司的采购业务如下:12月3日，向黄河厂购入A材料

25、5000kg，50元，共计买价 250000元，增值税42500，支付运费3000 元，货款及运费已用银行存款支付。借：材料采购A材料 253 000 应交税费应交增值税(进项税额)42 500 贷：银行存款 295 50012月4日，上述A材料已验收入库。借：原材料A材料 295 500 贷：材料采购A材料 295 500,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,56,12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，30元，共计买价60000元，增值税10200元，另发生运费1200元，货款运费未付。借:材料采购B材料 61 200 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷:

26、应付账款黄河厂 71 40012月12日，上述B材料已验收入库。借：原材料B材料 71 400 贷：材料采购B材料 71 40012月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。借：应付账款黄河公司 71 400 贷：银行存款 71 400,2023/8/26,57,12月22日，向前进工厂购入：A材料1500kg，50元，价款75000元，增值税12750元；B材料1000kg，30元，价款30000元，增值税5100元；运费共计2500元，按重量比例分配运费。货款及运费共125350元，已用银行存款支付50000元，其余暂欠。,运费分配率=,2500,1500+1000,=1（元/千克）,A

27、材料应承担的运费=1500千克1元/千克=1500元B材料应承担的运费=1000千克1元/千克=1000元,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,58,借：材料采购A材料（75000+1500）76 500 B材料（30000+1000）31 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 850 贷：应付账款前进工厂 75 350 银行存款 50 000,12月24日，上述A、B材料已验收入库。,借：原材料-A材料 76 500-B材料 31 000,贷：材料采购A材料 76 500-B材料 31 000,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,59,12月25日，向东

28、风工厂预付10,000元购买A材料，已用银行存款支付。借：预付账款东风工厂 10 000贷：银行存款 10 00012月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，50元的发货票，价款25,000元，增值税4250元，共计29250元。余款19250元，立即用银行存款支付。借：材料采购A材料 25 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 250 贷：预付账款东风工厂 10 000 银行存款 19 250,2023/8/26,60,小 结,银行存款,材料采购,原材料,2500,买价 2000采购费用500,2500,2500,验收入库,本期发生额2500期末余额 2500,第四章 企业主要经济

29、业务的核算,2023/8/26,61,四、生产过程的核算（一）生产过程核算的主要任务核算生产费用、计算产品成本 1.核算生产费用的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括:材料的耗费 支付职工工资及福利费（直接人工）固定资产的磨损（折旧）其他费用（水电费、修理费等）2.计算产品成本形成的核算 包括：产品的总成本、单位成本,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,62,产品生产成本的构成,产品成本一般包括以下项目：（）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；（）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以

30、及其它薪酬。（）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入某个成本计算对象，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如车间管理人员工资等）。,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,用途：核算产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以计算产品生产成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,余额:在产品的实际成本,生产成本,全部生产费用：,直接费用直接登入,间接费用分配转入,结转完工产品入“库存商品”,XX,2023/8/26,第四章 企业主要经济业务的核算,64,用途

31、：核算企业为生产产品所发生的不便于直接计入“生产成本”账户的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,第四章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,制造费用,生产成本,发生的间接费用,分配转入,月末结转,xx,xx,2023/8/26,65,用途：核算企业库存各种商品的增减变动及其结存情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,第四章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,2023/8/26,66,转出

32、已售产品入“主营业务成本”,应付职工薪酬,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、奖金、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。,2023/8/26,67,第四章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,用途：核算企业所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,2023/8/26,68,第四章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应

33、付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,2023/8/26,69,第四章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用,（三）会计核算举例1.材料费用2.人工费用3.间接费用的归集和分配4.完工产品成本的计算和结转,2023/8/26,70,第四章 企业主要经济业务的核算,业务举例,12月31日，根据本月发票凭证汇总表，共耗用甲材料

34、103000元，其中A产品耗用63000元，B产品耗用40000元；共耗用乙材料80000元，其中：A产品耗用50000元，B产品耗用30000元；共耗用丙材料30000元，其中车间一般耗用丙材料20000元，厂部一般耗用丙材料10000元。借：生产成本A产品 113 000 B产品 70 000 制造费用物料费 20 000 管理费用物料费 10 000 贷：原材料甲材料 103 000 乙材料 80 000 丙材料 30 000,2023/8/26,71,业务举例,2.12月31日，根据本月“工资核算汇总表”，本月应付职工薪酬为103000元，其中:生产A产品的生产工人的薪酬为40000元

35、，生产B产品的生产工人的薪酬为为30000元，车间管理人员的薪酬为13000元，厂部管理人员的薪酬为20000元。借：生产成本A产品 40 000 B产品 30 000 制造费用工薪费用 13 000 管理费用工薪费用 20 000 贷：应付职工薪酬 103 000,2023/8/26,72,业务举例,3.12月15日，开出金额为91200元的现金支票，由银行代发职工薪酬并直接划入职工的银行账户。借：库存现金 91 200 贷：银行存款 91 200借：应付职工薪酬 91 200 贷：库存现金 91 200,2023/8/26,73,业务举例,4.12月31日，计算出本月应计提折旧11600元

36、，其中，车间固定资产应提8000元，长不用固定资产应提3600元。借：制造费用折旧费 8 000 管理费用折旧费 3 600 贷：累计折旧 11 600,2023/8/26,74,业务举例,5.12月6日，用银行存款支付本月对车间用固定资产进行大修理的费用7000元 借：制造费用修理费 7 000 贷：银行存款 7 0006.12月9日，车间租入专用设备一台，以银行存款支付为期6个月的设备租金6000元。借：制造费用租赁费 6 000 贷：银行存款 6 000,2023/8/26,75,业务举例,7.12月13日，用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动保护费3000元、水电费4000元

37、。借：制造费用办公费 2 000 劳保费 3 000 水电费 4 000 贷：银行存款 9 000,2023/8/26,76,生产费用的归集和分配,生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用 贷：有关账户,（2）间接生产费用的分配：,2023/8/26,78,第四章 企业主要经济业务的核算,间接费用的归集和核算,业务举例,8.12月31日，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本

38、”账户。本月费用为物料费20000元，工薪费13000元，折旧费8000元，修理费7000元，租赁费6000元，办公费2000元，劳保费3000元，水电费4000元，合计63000元。制造费用分配率=63000/70000=0.9元A产品应承担的制造费用=400000.9=36000元B产品应承担的制造费用=300000.9=27000元借：生产成本A产品 36 000 生产成本B产品 27 000 贷：制造费用 63 000,2023/8/26,79,产品成本计算,产品成本计算的程序与方法确定成本计算对象和成本计算方法确定成本计算期确定产品成本项目按权责发生制划清费用的受益期限按成本分配的受

39、益原则划清费用的受益对象按成本计算对象和成本项目开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单。,2023/8/26,80,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本 A产品 B产品,完工产品成本的计算,完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,2023/8/26,81,第四章 企业主要经济业务的核算,二.完工产品成本的计算和结转,例4-2512月31日，计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。P81 表4-3借：库存商品A产品 243 00

40、0 B产品 134 000 贷：生产成本A产品 243 000 B产品 134 000,2023/8/26,82,1.材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例：山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。,5000,1100,900,7000,2023/8/26,83,练习,实 务,山峰企业本月仓库发出材料汇总表,2023

41、/8/26,84,第四章 企业主要经济业务的核算,更为准确的分录,借：生产成本 基本生产成本A产品 2,000 B产品 3,000 制造费用 1,100 管理费用 900 贷：原材料 甲材料 4,200 乙材料 2,800,2023/8/26,85,第四章 企业主要经济业务的核算,月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）,例：月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管

42、理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。,15960,4560,2280,22800,2023/8/26,86,第四章 企业主要经济业务的核算,2.人工费用的核算,实 务,借：生产成本A产品 6840 B产品 9120 制造费用 4560 管理费用 2280 贷：应付职工薪酬 22800,人工费用分配表,2023/8/26,87,更为准确的分录,（3）案例,以现金购买车间办公用品费600元。,借：制造费用 600 贷：库存现金 600,制造费用,600,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2

43、200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。,借：制造费用 1800 管理费用 400 贷：累计折旧 2200,1800,2023/8/26,88,第四章 企业主要经济业务的核算,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,A产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,B产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本基本生产成本A产品 4812.5 B产品 2187.5 贷：制造费用 7000,制造费用,600,4600,1800,7000,7000,7000,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在

44、A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。,2023/8/26,89,第四章 企业主要经济业务的核算,总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,应付职工薪酬,2023/8/26,90,第四章 企业主要经济业务的核算,第四节 销售业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,五、销售过程的核算（一）销售业务核算的主要内容 销售产品，办理货款结算 销货已收款 销货未收款 预收销货款 发生销售费用 计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本,2023/8/2

45、6,92,第四章 企业主要经济业务的核算,销售收入的核算,（一）销售收入概念及内容1、产品销售收入2、其他业务收入（二）销售收入的确认1、销售收入确认的标准2、销售收入确认的条件（三）设置的主要账户及其对应关系（四）业务举例,（一）销售收入概念及内容,销售收入是指企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让无形资产等所形成的经济利益的流入。包括：1、主营业务收入指企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务所取得的收入。2、其他业务收入企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。,（二）销售收入的确认,收入确认的标准,权责发生制原则,配比原则,收入确认的条件,将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

46、购货方既不保留与所有权相联系的管理权，也不保留对商品的控制权相关收入和成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业,（三）设置的主要账户及其对应关系,1、主要帐户：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 应收账款 应收票据 预收账款,“主营业务收入”反映企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务其收入的实现和结转情况的账户。,主营业务收入,本期实现的主营业务收入期末转入“本年利润”账户的转出数,本期实现的主营业务收入,该账户应按照业务类别或产品名称设置明细账,“其他业务收入”反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入账户,其他业务收入,期末转入“本年利润”账户的本期其他业务收入

47、的转出数,本期实现的其他业务收入,该账户应按照其他业务的种类设置明细账,账户设置及账务处理,1.“主营业务收入”（损益）:销售商品或提供劳务所取得的收入。,主营业务收入,本年利润,XX,XX,结转,月末,损益类：,收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）,支出类账户（主营业务成本、管理费用、财务费用等）,特点：（1）损益类账户月末无余额；（2）损益类账户与“本年利润”有关。,XX,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,99,损益（支出）本年利润 损益（收入）,Y,X,Y,Y,X,X,YX,X-Y,若XY0，则亏损，余额在借方；若YX0，则盈利，余额在贷方。,2.“主营业务成本”

48、（损益）,核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。,主营业务成本 本年利润,已售出产品的成本,xx,xx,结转入,月末,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,100,应交税费应交增值税（销项税额）核算企业一般纳税人因销售业务的发生应向购货方收取的增值税销项税额情况。,应交税费应交增值税,购买货物或接受劳务供应等用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额,出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额,销项税额进项税额：差额为应交的增值税销项税额进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额,第四章 企业主要经济业务的核算,关于增值税的补充说明增值税是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一

49、种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在销售材料或货物时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,2023/8/26,102,月末进销相抵上交差额,2023/8/26,103,采购,加工,出售,应纳税额170元,价值增值1000元,备注要点：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；2只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；3取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；4小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和销

50、项税额；5增值税由最终消费者承担。,第四章 企业主要经济业务的核算,2023/8/26,104,“应收账款”帐户反映企业因销售业务应向购买单位收取的货款及其结算情况的账户。,应收帐款,已经收回的应收货款,应向购货方收取的货款,期末余额：尚未收回的应收货款,该账户按债务单位或个人设置明细账,“应收票据”帐户反映企业因销售商品等而收到的商业汇票及其兑付情况的资产类账户,应收票据,收到对方承兑的商业汇票的票面金额,商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额,期末余额：企业持有的尚未到期的应收票据,该账户按承兑方（债务单位）设置明细账,该账户应按购买单位名称设置明细账,“预收账款”帐户反映企业按合同规定预