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1、第四章,企业主要经济业务核算与成本核算,本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关的成本计算程序及方法。,学习目的与要求,会计处理基础 各项经济业务的核算,教学重点与难点,第一节 会计处理基础,第四节 生产过程核算及成本核算,第二节 资金筹集的核算,第三节 生产准备业务的核算,第六节 期末账项的结转,本章内容提示,第五节 销售过程核算,第一节 会计确认的基础,权责发生制 盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是
2、以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,收付实现制 非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。,会计处理基础举例,根据下列经济业务，分别按照权责 发生制和收付实现制计算湘江公司2004年1月份的收入和费用。1、销售甲产品，货款100
3、00元已收存银行2、销售乙产品，货款6000元尚未收到3、预付16月份房租6000元，其中本月应负担1000元。4、计提本月应付银行短期借款利息2000元5、收到上月分销售乙产品应收的货款4000元6、收到购货方预付的货款3000元，下月交货。,按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用,工业企业主要经济业务内容,投入资本,固定资金,货币资金,供应资金,缴纳税金分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负 债,供应过程,生产过程,销售过程,资金筹集的渠道投入资本的核算借入资金的核算,第二节 资金筹集的核算,投入资本的核算,投入资本业务核算应设置的主要账户,实收资本,资
4、本公积,借方：登记减少注册资本的数额,贷方：登记收到投资者投入企业的实际数额,期末余额,借方：登记减少的资本公积数额,贷方：登记取得的资本公积数额,期末余额,投入资本业务核算举例,收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认的价值为250000元 借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000,某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000,资本公积核算举例,投资方为了拥有湘江公司注册资本200万元的50的份额，投入现金109万元，湘江公司已将现金收存银行。 借：银行存款 1090000 贷：实收资本镇海公司 1
5、000000 资本公积 90000,湘江公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100000元 借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000,借入资本的核算,借入资本业务核算应设置的主要账户,短期/长期借款,应付债券,借方：登记归还的借款金额,贷方：登记取得的借款本金及利息,期末余额,借方：登记实际支付的债券本金及利息数,贷方：登记发行债券收到的款项及发生利息数,期末余额,借入资金业务核算举例,湘江公司于2004年4月1日向建设银行取得借款600000元，期限1年，已存入银行 借：银行存款 600000 贷： 短期借款 600000,湘江公司于2004年1月10日发行三年期公司债券50
6、00000元，以补充流动资金的不足，款项已存银行 借：银行存款 5000000 贷：应付债券 5000000,第三节 生产准备业务的核算,固定资产购置物资采购,固定资产购置的核算,固定资产购置业务核算应设置的主要账户,固定资产,在建工程,借方：登记增加的固定资产原值,贷方：登记减少的固定资产原值,期末余额,借方：登记建造安装固定资产发生的支出,贷方：登记竣工转入固定资产科目核算的数额,期末余额,固定资产购置业务核算举例,湘江公司于购入全新不用安装的设备一台，价款50000元，运杂费1000元，款项用银行存款支付 借：固定资产 51000 贷： 银行存款 51000,湘江公司购入需要安装的设备一
7、套，价款150000元，运杂费10000元，款项用银行存款支付，设备已投入安装 借：在建工程 160000 贷：银行存款 160000,固定资产购置业务核算举例,湘江公司安装该设备，共用银行存款支付安装费8000元。 借：在建工程 8000 贷： 银行存款 8000,湘江公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，全部成本168000元 借：固定资产 168000 贷：在建工程 168000,物资采购的核算,物资采购业务核算应设置的主要账户,材料采购,原材料,借方：登记购入物资的买价和采购费用,贷方：登记已验收入库、转入物资科目的成本,期末余额,借方：登记验收入库增加的原材料的成本,贷方：登记因
8、生产领用等减少的原材料成本,期末余额,应交税金,借方：登记购进货物或接受劳务支付的进项税及已支付税金,贷方：登记销售货物或提供劳务应交的税额,期末余额,预付账款,借方：登记按合同规定预付给供货单位的款项,贷方：登记实际已收到货物的款项及退回的预付款项,期末余额,物资采购业务核算举例,某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料甲材料 100000借：应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000,第四节 生产过程核算及成本计算,生产业务核算应设置的主要账户
9、,生产业务的核算举例,月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。,借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 营业费用 2000 贷：应付工资 50000,某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。,借：生产成本A产品
10、35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000,第五节 销售业务的核算,销售业务核算应设置的主要账户,某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。,借：应收账款天津立达公司93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 13600,销售业务的核算举例,销售业务核算举例,某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为34
11、00元。,借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 3400,第六节 期末账项的结转,制造费用的分配与结转,完工产品成本的结转,销售成本的结转,损益类账户的结转,本年净利润的结转,制造费用的分配与结转,制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。,分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等,分配率=,制造费用总额,分配额（某种产品应负担的制造费用） =分配率该种产品的分配标准,各种产品的分配标准合计数,借 制造费用 贷,借 生产成本 贷,借 生产成本 贷,制造费用分配与结转核算举例,
12、假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。,制造费用分配表 单位：元,借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000,完工产品成本结转,本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用,完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本,对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。,如果期末无在产品,完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用,完工产品成本结转的核算举例
13、,本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。,借：库存商品A商品 12000 库存商品B商品 8000 贷：生产成本A产品 12000 生产成本B产品 8000,销售成本的结转,企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。,本
14、月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。,借：主营业务成本 11200 贷：库存商品A商品 7200 库存商品B商品 4000,损益类账户的结转,期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。,借 费用类账户 贷,本期发生 ,结转 ,借 收入类账户 贷,本期发生 ,结转 ,借 本年利润 贷,费用 ,收入,利润,亏损,收入费用,收入费用,期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转 “
15、本年利润”账户。,期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。,损益类账户结转核算举例,借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000,借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 营业费用 10000,本年净利润的结转,所得税的核算 年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。,计算应交所得税时：借：所得税 贷：应交税金应交所得税所得税费用的结转：借：本年利润 贷：所得税交纳所得税时：借：应交税金应交所得税 贷：银行存款,净利润的结转,期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。,“本年利润”贷方余额,“本年利润”借方余额,借 本年利润 贷,净利润,借 利润分配 贷,借 本年利润 贷,净亏损,净利润,净亏损,年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。,借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000,
