生产加工型企业的账务处理案例（下）.docx

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1、生产制造加工企业的账务处理（下）账务处理46. 14日，从学财税机床厂购入生产用机床设备一台，发票注明设备 买价105 000 ,增值税17 850 ,运杂费1 500 ,款项己开出转支支付，设备运达企业投入安装。购入需要安装设备借：在建工程-机床设备124 350贷：银行福欠-工行124 350引升： 增值税法规定，购入固定资产的进项税额不允许抵扣，应计入其成本。固定资产成本包括：买价、税、费。47、14日,销售办公桌椅150套给洁博商场单价2 000 ,税率17% , 货己发出，税票己开，本企业用银行存款垫付购货方运费500 ,全部货 款暂未收到。借：应收账款-浩博商场351 500贷：主

2、营业务收入-办公桌椅300 000应交税费-应交增值税（销项税额）51 000银行存款-工行500引升：销售商品代垫运杂费，也应计入应收账款科目核算。48.15日发装生产用机床设备领用工程木材1方住产用辅料10 000 （不含税价），付安装工人工资3 000元。安装机床，领用木材借：在建工程-机床设备12 753贷：工程物资-木材1 053 （ 5265” ）原材料-辅料10 000应交税费-应交增值税（进项税额转出）1 700安装机床，付人工货 借：在建工程-机床设备3 OOO贷：库存现金3 00049. 15日，投入安装机床设备己全部完工，结转其实际成本。机床安装完工借:固定资产-机床设备

3、140 103 ( 124 350+12 753+3 000 )贷：在建工程-机床设备140 103引升：增加固定资产时，应确定该固定资产的入账价值、使用年限、折 旧方法、折旧率、预计净残值率等。折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。预计净残值率：5%50、20日发生房屋维修费5 000其中L车间IOOO二车间1 500 , 行政办公室1 000 ,机修车间1 000 ,配电房500 o付房屋维修费借：管理费用-维修费5 000贷：银行存款-工行5 000新会计准则规定，固定资产发生的维修费，不管是生产车间发生的 还是行政管理部门发生的费用的应计入管理费用。51、20日，

4、用银行存款支付本月生产用电费8 500 ,水费9 500。付生产用水电费借:制造费用18 000贷：银行存款18 00052、20日按合同规定向长江木材加工厂预付四面板的货款150 000 , 用电汇汇出。预付长江木材加工厂货款借：预付账款-长江木材加工厂150 000贷：银行存款-工行150 00053、21日，从长江木材加工厂购入四面板3 000张，不含税单价55 , 税率假设17 % ,有关款项于20日预付，不足部分转支付讫，材料验收 入库，另支付运杂费3 000。采购材料，以预付款抵减借：原材料-四面板168 000应交税费-应交增值税（进项税额）28 050贷：银行存款-工行150

5、000预付账款-长江木材加工厂46 050引升：或者，分解为两个业务借：原材料-四面板168 000应交税费-应交增值税（进项税额）28 050贷：预付账款-长江木材加工厂196 050借：预付账款-长江木材加工厂46 050贷：银行存款-工行46 05054、21日，向平安保险公司预付次年财产保险费50 OOO o预付次年财产保险费借：预付账款-平安保险公司50 000贷：银行存款-工行50 000引升：企业于年末预付下年度的报刊杂志费360元。借：预付账款360贷：银行存款360到下年一月份，借：管理费用30贷：预付账款30实务中，借：管理费用360贷：预付账款36055. 22日，从重庆

6、家俱四厂以130 000元购入一项专利技术，购买 时发生的相关费用20 000 ,其中印花税13元，转支支付。购入技术时，借：无形资产-专利技术150 000银行存款-工行150 000支付印花税时，借：管理费用-印花税13贷：银行存款-工行13 引升：购入无形资产的入账价值包括：价、税、费；但印花税、房产 税、车船使用税、土地使用税均计入管理费用。56. 向宏远公司出租一项专利技术获取该项专利技术的使用费10 000 ,存入银行，营业税税率5%o借：银行存款-工行10 000贷：其他业务收入10 000支付营业税时，借：营业税金及附加500贷：应交税费-应交营业税50057. 23日，向重庆

7、大祺厂出租固定资产，取得收入500 OOO元，存入银行，营业税税率5%o借：银行存款-工行500 000贷：其他业务收入500 000支付营业税时，借：营业税金及附加25 000贷：应交税费-应交营业税25 OOO58、23日，提取本月一车间仓库租金20 000元。借：制造费用-仓库租金20 000贷：其他应付款-仓库租金20 00059, 24日，以现金支付业务招待费1 000。借：管理费用-业务招待费1 000贷：库存现金1 00060, 31日，支付本季度短期借款本金20万的利息，年利率7% ,前 两月利息己计提，该借款用于建造的工程己竣工。借：财务费用-利息收支1 16667 ( 20

8、万X7%12 )应计利息 2 333.34 ( 1 166.67X2 )贷：银行福欠-工行3 500引升：借款用于在建工程，如果工程未完工则借款利息资本化处理(计 入在建工程)，如工程己完工，则费用化处理，计入财务费用。61、31日，接银行利息回单，本季度银行存款利息收入3 OOO o借：银行存款-工行3 000贷：财务费用-利息收支3 00062、月末，财产清查中，发现库存现金短少50元，经查明由出纳员陈 冲赔偿；盘亏固定资产计算机一台，原值20 000元，己提折旧10 000 元，己批准转销。发现现金短少时，借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50贷：库存现金50处理现金短少时，借：其他

9、应收款-陈冲50贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50发现固定资产盘亏时，借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢10 000累计折旧10 000贷：固定资产-计算机20 000处理固定资产盘亏时，借：营业外支出-固定资产盘亏支出10 000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢10 00063、月末本月21日从重庆塑料厂购入泡沫500张不含税价65 000 , 税率17% ,材料己验收入库，但发票及账单未到。月末暂估入库材料借：原材料-暂估入库材料65 000贷：应付账款-暂估应付款65 000引升：到月末时,购入材料己到并验收入库,但发票及账单未到,应暂估入库， 目的：保证账实相符。下月

10、初，冲销上月暂估入库材料。（红字冲销凭证的编制,其摘要为冲销某年某月某日某记某号凭证，金额（包括大小写）用红笔填写。） 借：原材料-暂估入库材料65 000下月，收到账单及发票的账务处理，借：原材料-泡沫65 000应交税费应交增值税（进项税额）11 050贷：银行存款-工行76 05064、月末，计算出本月应付职工工资计算单如下:部门标准工资奖金应发工资代扣款房租水电个税基本生产车间37500320540705 2435.90400300一车间工人200002103221031974.36280175二车间工人17500110218602461.54120125辅助生产车间600012607

11、260965250机修车间工人25005253025850100配电房工人35007354235115150一车间管理人员54001286668615025050二车间管理人员36008584458104448厂部管理人员15000320518205249.1030013017525.90合计675009814773143800120049071824生产布艺沙发工时1 000小时，生产办公桌椅工时2 000小时。本月应付工资：借：生产成本一基本生产成本-布艺沙发(IOOO/( 1000+2000 )*40705 )生产成本一基本生产成本-办公桌椅(2000/ ( 1000+2000 ) *4

12、0705 )生产成本一辅助生产成本-机修车间3025生产成本一辅助生产成本-配电房4 235制造费用-工资11144管理费用-工资18 205 贷：应付职工薪酬-工资77 314代扣职工费用：借：应付职工薪酬-工资5 490贷：其他应收款-房租3800-水电费1200应交税金-应交个人所得税490引升：企业代职工支付房租与水电费时借：其他应收款-房租3800-水电费1200 贷：银行存款5 490个人所得税筹划65、31日，提取现金71 824 ,发放职工工资。提现借：库存现金71 824贷：银行存款 71 824支付工资:借：应付职工薪酬-工资71824 贷：库存现金71 82466、月末，

13、按工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。借：管理费用-工会经费77314*2%-职工教育经费77314*2.5% 贷：应付职工薪酬-工会经费77314*2%-职工教育经费 77314*2.5%67、月末，提固定资产折旧，各固定资产的个别月折旧率均为1.5%o借；管理费用-折旧费（500 000*2+20 000 ）*1.5%制造费用-折旧费 贷：累计折旧66 000引升：固定资产折旧（按月初固定资产来计提）确定折旧率方法：综合折旧率、分类折旧率、个别折旧率计提折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法当月增加的折旧额，当月不计提；当月减少折旧额，当月照计提。一般采用

14、平均年限法：月折旧额二（原值-预计净残值）/ （预计使用年限*12 ）,预计净残值率为5%68、月末，汇总本月发出材料如下：一车间二车间机修组名称木料布料泡沫四面板单单金单单金配电房合计数量数量位价额位价额600 方400 方IOOc）方20 000 米20 000 米2 800 张2 800 张3 000 张3 000 张800.00 3 300.00辅料 2 500.00为了简化核算，以生产布艺沙发工时1 000小时,生产办公桌椅工时2 000小时为标准进行分配。借：生产成本一基本生产成本-布艺沙发生产成本一基本生产成本-办公桌椅 生产成本TS助生产成本-配电房800贷:原材料-木料 -布

15、料-泡沫-四面板-辅料引升;存货计价方法:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价 法、计划成本法等。常用为月未一次加权平均法。加权平均单位成本=（期初存货的实际成本+本期购入存货实际成本） （期初存货数量+本期购入存货数量）将以上材料计算出加权单位成本后再乘以发出数量可计算领用成本, 再用工时来分配。计划成本法：涉及材料成本差异属于资产类账户， 是存货的调整账户实际成本计划成本节约实际成本计划成本 超支 例如：计划成本为单价250元当发出存货500时：成本=500*250存货的结存1000时,成本=IOOO*250例子：当采购材料时，实际 成本为3000元，计划成本为4000元实际成本核

16、算时借 原材料3000贷 银行存款3000计划成本核算时：借：原材料4000货：银行存款3000材料成本 差异:100069、月末，分配辅助生产车间发生的费用，根据劳务供应通知单，整理各 部门耗用的劳务数量如下：受益单位修理工时用电度数机修车间配电房1000100一车间3 8001000二车间2 700700500行政办公室合计8 0001 800借制造费用-其它(2808.93+5035)制造费用-其它216.07贷:生产成本-辅助生产在本-机修车间3025 (查明细账)生产成本-辅助生产在本-配电房5035引升：辅助成本的分配方法:直接分配法、 交互分配法、计划分配法、代数分配法，常用直接

17、分配与交互分配，最 简单为直接分配法，直接分配法对辅助生产成本进行分配时，不在辅助 生产成本内部分配，而是直接对外受益单位进行分配。直接分配法：机 修车间分配率：3025/7000配电房分配率： 5035/1700分配入制造费用中的机修辅助生产成本 3025/700Oq 3800+2700 )=2808.93分配入管理费用中的机修辅助生产成本3025/7000*500=216.07分配 入制造费用中的配电辅助生产成本 5035/1700*1700=5035交互分配法：第一次内部交互分配：机修车间对内分配率：3025/8000 (查明细账成本)配电房对内分配率： 5035/1800第二次对外分配

18、：机修理车间对外分配的辅助生产成本：=3025- ( 3025/8000*1000 ) + (5035/1800*100 ) =2926.595配电房对外分配的辅助生产成本二 5035-( 5035/1800*100 ) + ( 3025/8000*1000 )= 5133.405机修车间对夕卜分配率：=2926.595/7000机修车间对外分配率: = 5133.405/1700分配入制造费用中的机修辅助 生产成本 2926.595/7000* ( 3800+2700 ) =2 717.5525 分配入管理 费用中的机修辅助生产成本2926.595/7000*500=209.0425分配入制

19、 造费用中的配电辅助生产成本5133.405/1700*1700=5 133.405无论 是采用直接分配还是交互分配，两种方式最后的成本总和都是相等的。70、月末,归集并结转本月制造费用,生产布艺沙发工时1000小时， 生产办公桌椅工时2000小时。结转制造费用之前的制造费用要全部计入制造费用)借：生产成本-基本生产成本-布艺沙发(制造费用)生产成本-基本生产成本-办公桌椅(制造费用)贷：制造费用制造费用总和：109 687.93 (查总账制造费用)制造费用的分配率 二费用总和/分配标准总工时=109 687.93/(1000+2000)布艺沙发制造 费用=109 687.93/(1000+2

20、000)*1000办公桌椅制造费用 = 109 687.93/(1000+2000)*200071.月末，根据应收账款账户期末余额的3%。提取坏账准备。计 提坏账(年未或年中)借:资产减值损失-计提的坏账准备132 617.50贷:坏账准备132 617.50引升：坏账准备计提比例为3%。-5%。,计提的坏账准备(与税局一致) 应计提的坏账准备=应收款项借方金额*3%。一 坏账准备科目期末的 贷方(或+借方)余额=3 872 5000*3%o-(-121 OOO)期未无余额,计提 额二坏账期未余额*百分比例子：(1)企业2007年未,应收账款期未借方余额为100万，坏账准备计 提比例为3%。，

21、坏账准备期未贷方余额为2000本期应计提的坏账准备=IOO万*3%。-2000=1000借:资产减值 损失IOOO贷坏账准备IOoo ( 2 )企业2008年未,应收账款期未借 方余额为500万,坏账准备计提比例为3%o本期应计提的坏账准备=500万*3%。- ( 2000+1000 )=12 000借:资产减值损失12 000贷:坏账准备12 000(3 )企业2009年未,应收账款期未借方余额为200万，坏账准备计 提比例为3%o本期应计提的坏账准备=200万*3%。- ( 2000+1000+12000 ) =-9000借:资产减值损失-9000贷:坏账准备-9 000(4 )企业201

22、0年未,企业确认应收账款10万无法收回借:坏账准备 1000 000贷:应收账款100 000(5 )企业2010年未,应收账款期未借方余额为100万，坏账准备计提比例为3%o本期应计提的坏账准备二IoO万*3%。-(2000+100012000-9000-100 000 ) =97 OOo 借:资产减值损失97 000贷:坏账准备 97 00072、月末，计算并结转本月完工产品成本。(月初留存的在产品成本 和本月投入的产品成本只是生产完工为部分产成品。布艺沙发本月生产 完工2 500套，办公桌椅本月生产完工3 500套；布艺沙发未完工IoOO套，办公桌椅未完工IooO套，其未完工产品的材料投

23、入进度 均为80% ,直接人工投入进度为50% ,制造费用投入进度为60%o ）借：库存商品-布艺沙发3 637 547.50-办公桌椅3 509 945.60贷：生产成本-基本生产成本-布艺沙发（直接材料）1 569 872.75生产成本-基本生产成本-布艺沙发（直接人工）344 640.25生产成本-基本生产成本-布艺沙发（制造费用）1 723 034.50生产成本-基本生产成本-办公桌椅（直接材料）2 559 447.45生产成本-基本生产成本-办公桌椅（直接人工） 461 244.70生产成本-基本生产成本-办公桌椅（制造费用）489 253.45引升：完工产品与未完工产品分配：1 .

24、不计算在产品成本（即在产品成本为零），通常自来水生产企业、采 掘企业等可采用此方法；2 .在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品, 由于高炉和化学反应装置的容积固定，3 .在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿 酒等工业的产品4 .约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数 量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受 到限制，不宜采用时，尤为适合；5 .在产品成本按定额成本计算6 .定额比例法z它适用于各项消耗定额I：匕较健全、稳定，定额管理基 础比较好的,各月末在产品数量变动较大的产品。分配方法约当产量法, 无论是布艺沙

25、发还是办公桌椅,未完工产品分配时,按直接材料80% , 直接人工50% ,制造费用60%乘以未完工数量。成本计算：月初在产品成本=7 000 000本月投入产品成本=1 867 089.09本月完工产品与在产品总成本=8 867 089.09（即成本 账期未余额，后简称为总成本）通过查找生产成本明细账可 知：布艺沙发直接材料总成本=2 072 232.10办公桌椅直接材料总成本=3 144 464.06布艺沙发直接人工总成本=413 568.34办公桌椅直接人工总成本=527 136.66布艺沙发制造费用总成本 =2 136 562.24办公桌椅制造费用总成本=573 125.29分配率=完工

26、产品与在产品 总成本/ (完工产品+未完工产品*完工进度 )布艺沙发直接材料分配 率=2 072 232.10/ ( 2500+1000*80% )布艺沙发直接人工分配率 =413 568.34/ ( 2500+1000*50% )布艺沙发制造费用分配率=2 136 562.24/( 2500+1000*60% )办公桌椅处理同理A布艺沙发完工产品直接材料=2 072 232.10/(2500+1000*80% ) *2500B 布艺沙发完工产品直接人工=413 568.34/( 2500+1000*50% ) *2500C布艺沙发完 工产品制造费用=2 136 562.24/( 2500+1

27、000*60% ) *2500 布艺沙 发的完工产品总成本 =A+B+C=3 637 547.50办公桌椅的完工产品总成本=3 509 945.60 73、月末，结转本月已销售产品成本及材料成本。结转已销售产品成本：借：主营业务成本-布艺沙发1 211 796.30 -办公桌椅1 257 282.015贷：库存商品-布艺沙发1 211 796.30 -办公桌椅1 257 282.015结转已发产品成本借：发出商品-办公桌椅609 591.28贷：库存商品-办公桌椅609 591.28结转分期收款发出的商品借：主营业务成本-办公桌椅243 836.512贷：发出商品-办公桌椅243 836.51

28、2结转已售四面板成本借：其他业务成本5614.29贷：原材料-四面板5614.29月未一次加权平均成本计算成本(查找库存商品科目明细账的 期初成本与本期发生成本及数量)布艺沙发加权单位成本二(1 800 000+ 3 637 547.50 )/(1000+2500) = 1 533.585 办公桌椅加权单位成本=(300 000+ 3 509 945 .60 )/(1500+3500)=761.9891四面板加权单位成本=(28 500+ 16 800 )/(500+3000) = 56.1429销售成本(计算出的加权单位成本*销售数量)数量查主营业务收入 明细账布艺沙发销售成本=1 533.

29、585*( 300+80+400 ) =1 211 796.30 办公桌椅销售邮=761.9891* ( 1000+500+1500 )= 1 257 282.015发出商品力公桌椅销售成本=761.9891*800=609 591.28分期收 款发出商品办公桌椅销售成本=76L9891*800*40%=243 836.512四 面板销售邮=56.1429*100=5614.2974、月末，计提本月应交城建税和教育费附加。计提本月附中 税费(查多项式应交税费-查看增值税及明细账应交营业税额(贷方额)借：营业税金及附加68 482贷：应交税费-应交城建税47 937.40-应交教育费附加20 5

30、44.60引升：应交城建税和教育费附加工(增值税+消费税+营业税)大税率应交城建税二(62 1520+63 300 ) *7%=47 937.40应交教育费附加二（62 1520+63 300 ） 3%=20 544.60城建税税率7% （市）、5% （县镇）、1% （乡村），教育税附加3%75、月末，结转本月损益类账户。结转本月收入（查总账损益类金额）借：主营业务收入5 120 OOO其他业务收入528 IOO营业外收入386 500贷:本年利润6 034 600结转本月费用（查总账损益类金额）借;本年利润3 185 315.98贷:主营业务成本2 712 914.83其他业务成本5 614

31、.29营业外支出131 950营业税金及附加94 282管理费用66 583.20销售费用10 000财务费用31 354.36资产减值损失132 617.5076.月末，计算本月应交所得税，并结转所得税费用。计算当期应纳所得税借：所得税费用712 321.005贷：应交税金-应交所得税712 321.005结转本期所得税借：本年利润712 321.005贷：所得税费用712 321.005引升：应纳所税费用=当期利润总额（税前会计利润）*税预算预交（月报或季报）应纳所税费用二税法利润*税率 年终结算（年报）税法利润=本年会计利润+ （-）调整因素一般企业所得税的税 率为25%、型微利企业20

32、%、高新技术企业15%应纳所税费用二（6 034 600-3 185 315.98 ） *25%=712 321.005 （月报或季报）77、年末，按净利润的10%提取法定盈余公积金。计提法定公积金（净利润*10% ）借：利润分配-计提法定公积金213 696.30贷：盈余公积-法定公积金213 696.30净利润=各项收入-各项成本 -所得税=6 034 600-3 185 315.98-712 321.005= 2 136 963.01 引 升：盈余公积属于企业留存收益，用于弥补亏损、转增资本、扩大生产 经营，而资本公积不得用于弥补公司亏损。78、年末，按有关规定应付投资者利润200 000元。借；利润分配-应付股利200 000贷：应付股利200 000 79.年末，结转本年利润及利润分配相关明细账户。结转本年利润也可查本的利润总账） 借：本年利润2 486 963.01货：利润分配-未分配利润2 486 963.01（年未净利润2 136 963.01+年初净利润350 000）结转有关利润分配明细借：利润分配-未分配利润413 696.30贷：利润分配-计提法定公积金213 696.30利润分配-应付股 200 000本年未企业未分=2 486 963.01-413 696.30+658 708 （年初未分配利润） =2 731 974.31