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1、第13期会计研究动态之“学术动态”会计基本理论1会计信息质量经验研究的完善与运用1中国会计研究成效问题分析以会计研究（19802002）为样本1我国企业环境信息披露体系的建设2关联方交易监管：充分公开2会计谨慎性原则的起源与经济影响3试论完整的财务会计概念框架3董事会制度与会计信息质量关联性研究述评4企业管理层及其利益相关者会计信息失真的博弈分析5会计准则与制度62004年我国会计改革的回顾及2005年改革的任务6从会计契约论看会计政策的选择6构建我国特色的注册会计师行业独立监管模式6试析控制概念与合并范围确定7有限理性经济人假说下的财务报告列报和使用7会计准则制定参与方作用分析8金融工具会计
2、的国际发展8构建新型会计信息生产模式的研究9合并会计报表中关联交易差价的抵销10全面收益理论对我国收益呈报改革的启示11成本管理会计12成本控制战略之演进逻辑：基于产品寿命周期的视角12成本会计的新方法资源消耗会计概述12弹性边际成本法的强盛生命力德国成本会计概述13财务管理14基于信托的企业资产融资结构及融资效率研究14我国中小企业融资难问题解析与对策14企业产权改革和我国后发优势的转变15问题类证券公司破产原因及处置方式研究162005年中国股市政策改革的重心与难点16论财务发展的基本趋势17股权多元化的国有企业产权界定研究17审计19政府审计结果公开机制评析19我国会计师事务所规模研究基
3、于审计市场经验数据的聚类分析19内部审计外包：述评与展望20审计师变更决策与审计意见改善20审计独立性与会计信息质量20我国会计师事务所实行定期轮换制的博弈分析21会计师事务所审计收费监管制度分析及政策建议21企业战略审计研究的回顾与展望：一个综述21构建我国特色的注册会计师行业独立监管模式22会计教育23对会计教育改革与发展几个问题的再认识23政府与非营利组织会计24预算会计财务报告的改进24从概念框架的制度属性看政府会计的模式变革24公司绩效 激励与控制26银行高层激励：美国20家银行调查26国有企业经营者激励机制设计26基于选择性理性的激励模型及应用研究27国有企业外部人控制的寻租解释2
4、7家族公司的公司绩效、管理防御与管理继承28英文杂志目录与摘要30国际财经2005年第2期（总14卷）(International Review of Economics and Finance) Volume 14, No.2, 200530美国外来移民资源对劳动力市场的影响(Immigration US Outsourcing: effects on labor markets)30资本监管与存款保险下的金融电子商务(Financial e-commerce under capital regulation and deposit insurance)30货币、利息与价格（定价）：来自世界
5、各国的证据(Money, interest, and prices: some international evidence)31风险资本诱发的遍历理论(An ergodic theory of venture capital solicitation)31计件工资缺口与近期股票价格上涨的分析(The productivity-wage gap and the recent stock price increase: an analysis)31一种针对不同规模股票投资组合产生的领先-滞后效应而采取的同化分析方法(A cointegration approach to the lead-lag
6、 effect among size-sorted equity portfolios)32美洲自由贸易协议和哥伦比亚：劳动力群体的再分配(FTAA and Colombia: Income redistribution across labor groups)32会计杂志2005年3月(Journal of accountancy, March 2005)33美国注册会计师协会如何帮助其成员为小企业服务(How the AICPA helps members serve small business)33工资清单的约束作用(Pay roll: A tie that binds)33个人退休账
7、户与养老金计划的选择(RAs and 401(k)s: How to pick the best plan)33区域营销战略的构建(Frame a travel strategy)33所有者与经营者的长期疗养保险(LTC insurance for owners and executives)34信托服务：评估IT控制更好的途径(Trust services: A better way to evaluate I. T. controls)34数据的可存取性与提供对假设分析的推动(ADD even more muscle to “what-if” analyses)34可扩展商业报告语言与数据
8、标准化：改变了注册会计师的工作方式(XBRL and data standardization: transforming the way CPAs work)34保险业公认会计原则的差距缺口 (A gap in insurance GAAP?)34会计研究期刊2005年3月，第1期，总43卷(Journal of Accounting Research) Volume 43, No.1, March 200535内部人员出售他们首次公开发行的股票时会操纵盈余吗？(Do insiders manipulate earnings when they sell their shares in an
9、 initial public offering?)35外部审计人员在新兴市场中履行公司治理者的角色吗？来自东亚的论据(Do external auditors perform a corporate governance role in emerging markets? Evidence from East Asia)35强制标准与普遍接受的循序渐进：英美电子商务的机密披露与实务的比较研究(Enforced standards versus evolution by general acceptance: a comparative study of E-commerce privacy
10、disclosure and practice in the United States and the United Kingdom)36职工股票期权、权益计价以及授权定价模型下的认股权证估价 (Employee stock options, equity valuation, and the valuation of option grants using a warrant-pricing model)36商业风险在审计费用确定中的重要性：客户违规的案例分析(The importance of business risk in setting audit fees: evidence f
11、rom cases of client misconduct)37文献索引3847会计基本理论会计信息质量经验研究的完善与运用至今，会计信息质量的研究仍然存在严重问题：很多新提出的反映其特征的概念之间关系模糊不清；经验研究所采用的测量方法和替代变量的科学性与适用性存在缺陷；理论研究的成果没有在会计监管，尤其是在会计准则制定中较好地加以运用。为此，本文围绕会计信息质量经验研究进行了探讨。作者首先从盈余质量、价值相关性、及时性、可比性、披露质量和透明度六个侧面对会计信息质量经验研究进行了回顾。在此基础上，作者归纳出会计信息质量经验研究的主要特点：第一，主要从外部投资者角度，以证券市场投资决策有用性
12、来测量会计信息的质量；第二，对会计信息质量本身及其影响因素开展了多侧面、较深入的研究；第三，发展了相当多的、反映会计信息投资决策有用性的替代变量；第四，更侧重于对盈余类项目的关注。为有助于研究成果很好地运用于指导会计监管，尤其是会计准则的制定，作者就形成会计信息质量经验研究的完善与运用问题提出从以下5个方面进行分析：1.在多个财务报告目标下，对会计信息质量的研究应该既重过程又重结果，同时还要关注不同使用者群体的经济后果。就会计准则制定来说，切入点应当是程序先于结果。2.在多个财务报告目标下，确立可信性、及时性以及法律义务等前置性会计信息质量特征是有意义的。3.应该思考有没有会计可以控制的会计信
13、息质量？哪些是会计可以控制的会计信息质量？像可信性、可比性、及时性及可稽核性等信息质量特征都具备了会计本身可以控制的条件。4.在我国的会计信息质量研究中，必然要考虑确认计量与披露质量、盈余信息与资产负债表信息质量的关系的协调问题。与国外侧重盈余信息质量相比，我们应更加关注资产负债表的信息质量。5.需要对检验会计信息质量的变量加以归类，并分析其特点和适用性。除了国际上通用的会计变量、市场变量、调查评估变量和综合变量这4种变量以外，我国还可以进一步地挖掘和发展，开放和开发来自政府的变量以及国有企业的财务数据。此外，在完善变量的过程中，还需要考虑协调经验研究与概念框架中会计信息质量特征在概念含义之间
14、的关系。（张艳整理自会计研究2005年3期，作者：魏明海）中国会计研究成效问题分析以会计研究（19802002）为样本文章运用“中国会计研究规范问题探讨”（杨雄胜等，2004）一文中建立的“原创”与“后继”标准，以会计研究23年所发表的有关文章遵循研究规范的状况做出统计分析，试图对最近20年中国会计研究的成效作一个大致的描述。根据研究设计，作者首先将研究对象分为三组：原创性研究、继续性研究、争论性研究。在此基础上，作者通过一些描述性的统计数据反应了各领域文章数量及比例、创新总体分布情况以及各类型原创分布情况，然后通过假设检验及解释对“领域原创”进行了深入的分析，并得出结论：宏观社会经济环境是会
15、计理论创新赖以存在和发展的基础，学科自身的发展也会对会计环境创新产生影响。同时，文章还反映了继续性研究、争论性研究的分布情况和知识移植、方法移植的总体应用情况。通过上述分析，作者得出了关于中国20余年会计研究发展演进的一些初步结论。首先，我国会计理论研究的发展趋势表现为：研究重心的转移，从纯理论研究向应用性研究转移；伴随研究重心的转移，创新重点也发生了转移；伴随学科的交叉趋势，创新方式有所转变；继续性研究与争论性研究具体方式也发生了转变。其次，作者指出了我国会计理论研究可能存在的不足：没有找准理论研究的根本出发点；没有处理好“原创”与“接着说”的关系；缺少科学批判的传统，争论性亟待加强；知识移
16、植和方法移植存在跟风现象。最后，作者提出了本项研究有待继续探讨的几个问题，如：“科学论文”能否代表“科学研究活动”？“科学论文评价”能否代表“科学评价”？以会计研究（19802002）作为研究对象是否合适？如何处理科学评价的“延时性”与“时代性”？（邹纯格摘自会计研究2005年第3期，作者：杨雄胜 张国法等）我国企业环境信息披露体系的建设本文以我国内地在沪深两地上市交易的1000余家公司2002年、2003年年度报告为研究对象，通过表格的形式，揭示出我国上市公司环境信息披露的现状：第一，各行业披露的比例取决于行业与环境的相关程度；第二，披露的内容主要集中在环保投资、环保拨款、排污费等方面；第三
17、，以货币形式披露为主，兼有非货币形式披露以及同时以两种形式披露；第四，除了企业当期发生的重大环境事项在企业的重要事项中反映外，主要采取董事会报告和报表附注的形式进行披露，此外，几乎很少采用其他的方式；第五，有关环境信息披露的法律法规非常少。根据以上调查分析，作者指出我国上市公司环境信息披露存在一系列问题：总体披露比例不高，而且主要集中于一些重污染行业中；披露内容不独立不完整，未能体现环境信息的重要性、明晰性；披露方式不规范，行业间可比性差；历史性信息居多，对影响企业未来发展的信息披露带有随机性；披露的环境信息的实用性较低，缺少对公开披露的环境信息的必要鉴证；有关环境信息的法律法规不够完善等。针
18、对上述问题，借鉴国外环境信息披露的经验，作者对建立和完善我国企业环境信息披露体系提出以下三点建议：第一，加强环境信息披露外部环境的建设。比如，健全环境法律、法规，制订环境会计准则和会计制度；确定并公布重污染行业及重污染企业名单；建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息；设立专门的环境信息审计机构或组织等。第二，加强环境信息披露内部环境的建设。比如，鼓励企业通过ISO14000系列认证；鼓励企业通过网络手段披露环境等。第三，及时发现、解决实施环境信息披露体系过程中出现的各种问题。防止立法强、执行弱的现象出现，加强政府、企业和非政府组织之间的合作等。由于环境问题的敏感性，环
19、境信息披露体系从建立之日起，就注定会存在着阻力，所以可考虑着重在上市公司推行。（张艳整理自会计研究2005年第3期，作者：肖淑芳 胡伟）关联方交易监管：充分公开文章认为，上市公司关联方交易的存在有利也有弊。关联方关系和关联方交易不应当限制或取缔，而应当允许其自由存在和发展，但也不能像一般交易那样任由公司自主进行，而应当加以特别监管。关联方交易的监管重点不应在交易价格和财务处理上。这是因为，首先，禁止价格不公允的关联方交易既不可取也不可行：其一，价格不公允是关联方交易的本质特征。其二，由于关联方交易的特性，其交易价格是否公允在交易发生时往往很难确定。其三，国际上关联方交易规范和监管的重点并不在交
20、易价格的公允性上；其次，禁止将显失公允的关联方交易价格确认为当期利润的规定，既不必要，也不可行。关联方交易监管的有效方法应当是保证关联方交易的充分公开。所谓充分公开包括两层含义：一是要从制度和机制上保证现在的中小投资者能参与公司关联交易的决策和日常监督；二是要从制度和机制上保证公司的投资者、债权人、监管者及其他有关人士及时、全面、如实地获悉公司关联方交易的相关信息，以便及时做出正确的投资或信贷决策，采取适当的监管措施和采取其他有效对策。为实现充分公开的第一层含义，要求做到：建立董事会知情同意制度；建立、健全股东表决权排除制度，即指当某股东与股东大会讨论的决议事项在存在特别的利害关系时，该股东或
21、代理人不得就该决议事项行使表决权的制度；建立累积投票权制度，即指在股东大会上选举两名以上董事、监事时，股东所持有的每一股份都拥有与当选的董事、监事总人数相等的投票权，股东既可以把所有的投票权集中选举一人，亦可以分散选举数人的选举制度；建立电子投票制度；改变独立董事的聘任方式，使独立董事真正成为中小股东的代言人；建立股东派生诉讼制度，即指当公司怠于通过诉讼追究公司管理人员责任或实现其他权利时，而依据法定程序代公司提起诉讼的一种诉讼制度。为实现充分公开的第二层含义，要求做到：完善关联方交易披露会计准则；改进关联方交易的审计和行政监管；引进“揭开面纱原则”和“深石原则”，以更有效地保护债权人的利益。
22、“揭开面纱原则”也叫“公司法人人格否认原则”，是指在肯定公司具有法人人格的一般前提下，在特定法律关系中，揭开公司的法人面纱，否认公司的法人人格，将上市公司与控股股东作为一体，让母公司对子公司的债权人承担责任。“深石原则”是指当控股股东对子公司从事了以下几种不合法的行为资本不足、违背诚信义务而滥用控制权、实质上无视独立法人主体及资产混同等，导致公司破产或无力清偿时，母公司对子公司的债权要列于子公司其他债权人之后获得清偿。（赵宇凌整理自当代财经2005年第3期，作者：吴秋生 胡玉可）会计谨慎性原则的起源与经济影响本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。关于谨
23、慎性的内涵，有以下三类：一是在受托责任观下，谨慎性是指不预计利得，但预计一切损失，这种观点有违会计信息真实性的公允表达的要求。二是在决策有用观下，谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，要求使用比较不乐观的估计数。此定义指出谨慎性有助于降低企业风险，是对谨慎性认识的一个新突破。三是在实证研究中，主要分资产负债表导向和损益表导向两种观点，后者更为流行，即指会计人员倾向于对好消息的确认比对坏消息的确认要求更加严格的证据。三种类型表明谨慎性由早期的蓄意低估股东净利和净资产转为尽量不高估资产和利润。对谨慎性原则起源主要有三个方面的解释：一是契约解释，即谨
24、慎性被看作是在契约各方之间解决代理冲突的一个重要的缔约手段。二是诉讼解释，该解释认为诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估，从而股东诉讼成为谨慎性产生的存在的另一个重要来源。三是税收解释，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则的经济影响主要体现在以下两个方面：一是对企业财务报表数字的影响，谨慎性的实质是对利得与损失的不对称确认要求，这一特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。二是对股票市场价格的影响，有效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导，但现实的资本市场并不是完全有效的，谨慎性原则对净资产
25、的低估和对正的经济盈余的滞后反映，可能会导致市场对该股票价格的低估。谨慎性原则也极富争议，它的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范；它只预计潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认会导致对潜在资产或收益的低估，所以它不能真实反映企业财务状况和经营成果。 （杨珊珊整理自中南财经政法财经大学学报2005年第2期，作者：黄梅）试论完整的财务会计概念框架文章首先对财务会计概念框架进行了定位，指出财务会计概念框架是适应会计环境要求，连接会计基本理论和会计实务的桥梁，是包括这些在内的完整的财务会计理论的中间和关键环节。文章随后对框架的构成内容及相互关系进行了阐述，并认为：1.财务会计
26、目标是指会计工作所要达到的境地或结果，是财务会计理论的中心；2.财务会计假设是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况或进行财务会计工作的先决条件所作的推断，是会计目标和会计所处环境的函数；3.财务会计要素是反映会计某方面大类特征的指标，受会计目标的决定和会计假设的制约，以及会计所处环境的影响；4.财务会计信息质量特征是指使财务会计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到或满足的质量标准，它依据会计目标对会计信息的质量做出规定，从而维护会计目标；5.财务会计原则是指由权威机构依据当时的会计环境制定认可的，指导和约束会计工作的基本理念和成文标准，是为了满足会计信息质量特征要求而对会计工作的
27、约束，受会计假设的决定；6.财务会计要素确认是指拟定某一项目是否记入会计要素以及记入哪个会计要素的过程；7.财务会计计量是确定某欲确认的会计要素在某种标准单位下的数额的过程。它们不能脱离会计要素的内容而存在，必须满足会计住处质量的要求，遵循会计原则；8.财务会计记录是在对一项财务会计要素进行确认和计量以后，按照特定方法将之具体记录于会计系统中的工作，它要保证记录工作遵循会计原则的要求，达到会计信息的质量特征；9.财务会计报告是指企业以货币为主要计量单位对外提供其各方面状况的过程和所提供的书面文件，必须体现会计目标的要求，以会计假设为前提，遵循会计基本原则，从而保证所编制的财务会计报告符合会计信
28、息质量特征。最后，作者提出了完整的财务会计概念框架。（见下图）。 财务会计所面临的外部环境会计信息使用者其他客观环境财务会计基本理论 财务会计目标 财务会计假设 财务会计信息质量特征财务会计要素财务会计基本原则财务会计要素的确认与计量财务会计记录财务会计报告 （杨珊珊整理自天津商学院学报2005年3月，作者：刘泽荣 孙玉甫）董事会制度与会计信息质量关联性研究述评公司治理构成了会计信息系统的微观内环境，对会计信息质量具有显著的影响。良好的公司治理的关键，是有一个运行良好的董事会。因此，董事会的质量将直接影响会计信息质量。董事会的质量决定于许多因素，学者们主要关注的董事会质量特征有：董事会的组成、
29、规模、董事的专业背景、董事会主席与CEO的关系、审计委员会，作者就是从以上几方面论述了董事会制度对会计信息质量的影响。董事会结构对会计质量信息的影响主要体现在其对会计信息质量、财务报告舞弊、会计信息相关性、会计信息质量其他方面的影响。董事会规模与会计信息质量的关系表现在：公司规模与财务报告舞弊显著负相关、董事会规模与财务报告舞弊显著正相关。董事会行为与会计信息质量的关系是：独立董事只有在形式上和实质上都真正独立于公司管理层，才能对内部人形成有效的制约、充分发挥其在防范虚假财务报告等方面的作用。由于财务报告具有较强的专业性，董事具有相关知识背景才能更好地阅读财务报告，从而对公司的信息披露行为进行
30、有效地监督。一般来讲，董事持股有助于增强其强化对会计信息披露行为的监督、防范虚假会计信息的动力，从而提高会计信息质量。另外，CEO与董事长两职分离有助于加强对会计行为的监督，减少CEO对信息披露的权限过大，以此提高会计信息质量。作者最后得出结论，完善公司治理是提高会计信息质量的关键，而完善公司治理的一个重要内容就是加强董事会的职能。同时，由于董事会具有战略和监督两大职责，而这两个职责对董事会有不同的要求，因此，有必要在二者之间进行权衡。从目前来看，我国应加强董事会的监督职能，包括对会计信息的监督。（马倩整理自经济管理新管理2005年第6期，作者：李明辉）企业管理层及其利益相关者会计信息失真的博
31、弈分析会计信息失真是全球存在的一种普遍现象，而当前研究更多的是基于定性上的分析。作者首先对企业管理层的会计信息失真进行了重复博弈分析，并得出结论：政府管制部门对企业管理层制造会计信息失真的惩罚越轻，企业管理层制造会计信息失真的能动性就越强；市场投资者认为企业管理层造假的可能性越小、一旦出现企业管理层造假就能被政府管制部门揭露的可能性越大，则企业管理层就越有动力制造虚假会计信息；企业管理层实施业绩虚增所产生的财富效应强度越大，企业管理层也就越有可能制造会计信息失真。在此基础上，作者对企业管理层与利益相关者之间的会计信息失真进行了博弈分析，通过假设的提出以及模型的建立与分析，得出结论：1.增大企业
32、管理层的造假成本或加大对企业管理层的处罚都将对企业管理层的造假有很好的威慑作用；2.企业大股东或实际机构加大对企业管理层造假的揭露力度，将会对企业管理层的造假有积极的抑制作用；3.政府管制部门增大对企业管理层的监督也对于组织企业管理层造假发挥重要作用；4.加大对企业大股东或审计机构的处罚将减少它们对企业管理层造假的默许特别是合谋；5.减少对企业大股东或审计机构的揭露成本，有助于它们对企业管理层造假进行揭露的积极性；6.减少企业管理层对审计机构的揭露其造假的报复，审计机构将更有动力积极地揭露企业管理层的造假行为，而不出现对其造假的默许甚至合谋；7.加大政府管制部门对企业管理层造假的审查，对企业大
33、股东与审计机构对企业管理层造假行为的默许甚至合谋将产生很大的抑制作用。文章最后，作者在上述博弈分析的基础上，提出了政策性建议：1.从机制上进行保障。应该增强对企业会计信息的审查频率，同时加大对企业管理层及其相关利益者会计信息失真的制造、默许与合谋的处罚强度，这种处罚尤其要体现在增大造假者的损失。2.从体制上进行保障。应该中止由企业自行聘任注册会计师的做法，改由独立的监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司会计报表进行审计；推行审计轮换制，每隔一段时间强制性更换会计师事务所；改革现行的审计机构的收费偏低制度，推行责任审计与权益审计相并同。3.从公司治理上进行保障。政府和企业要利用股权结构、
34、股份回购、可转债等多种金融工具，寻求国有股减持和退出机制；寻找合格的机构投资者和市场进入机制，扩充和增加流通股比例；着力培育和完善经理市场等相关市场，鼓励并购行为，让外部市场监督约束机制对上市公司及其管理当局形成足够的压力和动力，从而改善利益相关者在企业所有权安排博弈上的力量对比，让市场机制在公司治理和高质量的会计信息提供上发挥主导作用。4.从技术上进行保障。应积极地提倡运用计算机技术，发展会计实时报告系统。（张涛整理自经济管理新管理2005年3月第6期，作者：陶长琪）会计准则与制度2004年我国会计改革的回顾及2005年改革的任务过去的一年，在邓小平理论和“三个代表”重要思想的指导下，我国的
35、会计改革在多方面取得了进展。会计标准建设取得新成果。发布的小企业制度及相关专业核算办法分别于2005年1月1日和发布之日起实施。民间非盈利组织会计制度自2005年1月1日起在全国各类社会团体、基金会、寺庙、教堂等民间非营利组织实施。村集体经济组织会计制度自2005年1月1日起在全国农村集体经济组织实施。在推动内部控制建设方面，引发了担保、对外投资控制规范以及固定资产、存货、筹资等征求意见稿。在会计行政许可方面，切实依法行政，清理整顿审批项目和制定配套规章制度。此外，完善会计人才评价机制。高级会计师考评结合试点由浙江、湖北两地推广到北京、辽宁、河北等16个地区。共有35819人参考，企业人员占4
36、9.47，事业单位占20.43行政机关占19.42，共14684人取得参加高级会计师评审资格。各类会计专业技术资格考试平稳进行。展望新的一年，我们重点应在会计标准建设、注册会计师行业行政管理，提高财会人员的专业技术能力和技术水平等几个方面下足功夫。截止目前，我国已发布了17项企业会计准则，根据我国国情和国际会计惯例，尚需发布20多项目具体会计准则以完善会计准则体系。（蔡贺玲整理自财会通讯2005年3期，作者：刘玉廷）从会计契约论看会计政策的选择会计工作的空间范围由契约构成，会计契约成立的基础是财产权利，会计工作的次序均来源于契约，会计工作的目的在于履行和解除契约，会计工作是由会计契约所决定的。
37、值得注意的是，契约的含义远不止上面所指的内容，而是包含着一切合法权利的法律规则和约定俗成。其中，与财产所有者的契约包括两方面的内容：一方面是与股东的契约，由于财产的所有者和经营者是分离的，股东们为了保护自己的利益必然要同财产经营者达成一定协议；另一方面是与债务人的契约，债权人往往在签订举债契约时，对债务公司会提出一些限制性条款，而这些限制性条款一般都是以会计数据为基础订立的。与经营者的契约则是所有权与经营权相分离形成的产物。由于信息不对称，审计人员并无绝对尺度来衡量公允与否。通过一些手段，经营者就可以达到操纵企业会计利润的目的。因此对董事会来说，加强内控制度建设和内审监督很重要。与政府的契约是
38、企业签约团体中的一个重要部分。它本身也是一个利益集团，通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权掌握在自己手中。除上述几个影响因素以外，与供应商、顾客等社会一般公众的契约也可能会在一定时期一定程度上影响到企业会计政策的选择。企业管理当局应平衡各方面的利益，在多种备选的会计方法中作出最佳的选择。 （马倩整理自财务与会计2005年第4期，作者：孙天宜）构建我国特色的注册会计师行业独立监管模式从世界范围来看，注册会计师行业监管模式正处于不断变化和探索之中，国际上出现了对审计市场特别是注册会计师监管模式进行大力改革的风暴。作者注意到，注册会计师监管模式的国际发展趋势是独立监管，政府主导型监管模式日趋
39、微，行业自律的力度在整个监管体系中趋于下降。这是由于在监管模式选择时，既要考虑政府管制的必要性，还要考虑到微观管制的可能缺陷；既要充分考虑行业协会的作用，又要考虑到其作为行业利益代表的本质。因此，必须取得二者之间的平衡，独立监管成为一种可能选择。作者认为，当前在我国，要构建有效的注册会计师监管模式，一方面要防止矫枉过正，另一方面不能简单地停留在财政部“收权”之后的“政府监管”的局面上，必须进一步探索构建我国特色的行业独立监管模式。作者指出，在独立监管模式中，监管主体有政府部门、行业协会和独立监管机构，其中独立监管机构最主要也最重要。通过立法，将注册会计师行业监管权责赋予某一政府部门，政府部门必
40、须将权责委托给独立监管机构和行业协会，独立监管机构承担主要的监管权责，负责市场管理，行业协会进行行业自律，负责资格管理。政府部门不介入日常监管工作，基本上只保持针对重大事件及特殊事件灵活机动的最后许可权和否决权，并且在独立监管机构和行业协会之间起到协调作用。独立监管机构和行业协会之间是一种相互支持、相互配合的关系。（马倩整理自财务与会计2005年第4期，作者：叶友 聂尚君 宗文龙 张百祥 郑宇飞）试析控制概念与合并范围确定本文从国内外控制概念的比较分析入手，追踪国际新动向，结合国内实务问题，为我国合并会计报表的合并范围的确定提供借鉴。一、控制概念的定义及改进作者认为，控制作为合并的基础，是合并
41、会计报表理论和实务的核心概念。国内外准则制定者都倾向于以财务和经营决策的控制权作为控制的客体，以获取利益作为控制的目标，以“权力（Power）”作为取得控制的基础。作者介绍了IASB和FASB对控制概念的改进，指出二者具有一致性： IASB认为改进后的控制概念应包括以下三重标准：有能力制定战略方向，指导战略经营和财务政策； 有能力享有利益； 有能力运用上述权力以增加、维持或保护上述利益的数量。在这个新定义中，有两个显著变化，一是用“Ability”取代了“Power”，其引申含义是：控制者只要有能力去统驭被控制者的决策，而不必按先前的要以取得“有法律效力的能力（权力）”的定义作为控制的基础；二
42、是用“Entity”取代了“Enterprise”，表明被控制者的组织形式已呈多元化，既可以是企业实体，也可以是非企业实体，仅用“Enterprise”无法满足日益复杂的控制关系所产生的合并需求。 FASB对控制的定义改进为“将不同法律实体联系成单一报告主体的纽带是母实体对集团中每个实体直接或间接的决策制定权威，以及由此产生的指导它们活动的能力”，即决策控制能力。二、控制存在的判断条件作者指出，合并范围的确定涉及多个实务问题：一是合并政策，二是合并范围的确定规则，三是不纳入合并范围的例外情形。这些实务问题都围绕着控制概念而展开。从合并政策看，各国会计准则基本上都要求母公司将所控制的所有子公司纳
43、入合并范围，即合并政策以控制为核心；从合并范围的确定规则看，我国、IASB、FASB对纳入合并范围的确定规则首先是建立在母公司拥有子公司的权益性资本的基础上，无论其是否超过50；从合并范围的例外情形看，IASB、FASB多次修改现行准则的规定，减少了例外情形，增加了例外情形的使用标准。三、关于我国合并范围的若干问题作者提出了我国合并范围应该解决的几个问题： 是否需要明确确定“控制”是合并基础？是，则意味着只要有控制就必须合并；是否需要放弃以投资（股权）关系作为控制存在的判断标准之一的规定？有控制权而无所有权情形下，也可能要合并被控制单位； 是否允许在法定控制之外增加有效控制作为实现控制的途径之
44、一？若允许有效控制，意味着低于50权益性资本持有者或无所有权者，在能有效统驭另一主体的决策时，可以成为控制者； 是否允许合并非公司制企业和非营利组织？ 如何建立控制存在的判断标准？只能从控制存在的情形中抽象出一般的规则，再通过指南或解释的形式来指导实务应用。（刘文强整理自财会通讯2005年第3期，作者：庄峻晖）有限理性经济人假说下的财务报告列报和使用本文在分析西蒙的有限理性经济人假说理论的基础上，论述了该理论的经济意义： 知识具有时间相对性（指知识永远是某一具体时间段人们经验的积累及研究的成果，这种结果会随着环境、人们经验的增长而改变）和主体相对性（指无人原意也不可能获取当期的全部知识）； 一
45、般人们发现和选择的只能是满意的方案而不是最优方案； 有限理性经济人在进行经济活动时，一般遵循的是程序理性而非结果理性； 无论是完全理性经济人假说，还是有限理性经济人假说，其本质都是经济人假说，而经济人的行为动机一定是追求利益最大化。作者认为，在有限理性经济人假说理论下，企业的财务报告所提供的是根据财务报告目标（为信息使用者提供决策所需信息）需求，在会计规则（包括成本效益原则）的指导下所生成的有主次之分的财务信息。客观地说，这一财务信息存在“规则性失真”（而不是“操纵性失真”）和信息的不完全性。此外，会计规则内容在不同时期会发生改变，以适应不同经济发展阶段不同利益集团利益协调的改变。作者指出，以
46、上结论的现实意义是：人们使用财务报告时，首先必须具备必要的经济学、会计学、管理学等相关经济知识；其次，对财务报告所提供的信息，包括预测性信息不能求全责备，应允许有一定范围（规则性）失真；再次，对财务报告所提供信息的不全面性和不完整性及内容的变动要有充分的估计和思想准备。只有这样，才能正确理解和运用财务报告所提供的信息，使决策尽可能正确。（刘文强整理自当代财经2005年第3期，作者：张蕊）会计准则制定参与方作用分析我国采用的政府集中制的会计准则制定模式，财政部在我国准则制定中起决定性作用，由于受法律、政治经济环境、历史传统等原因制约，参与我国会计准则制定的各方在准则制定过程中扮演者不同的角色。一
47、、学术界会计准则需要有概念框架的指导，这是美国数次更换准则制定机构的结论。成立于上世纪80年代的中国会计学会使我国会计学术界的代表，中国会计学会主要完成两大任务：一是在其会刊会计研究及其他刊物上刊登了大量介绍国外会计理论及制定方法的文章，另一个是直接促进了我国会计准则的诞生。二、执业界西方注册会计师制度的形成是伴随着商品和市场发展逐步建立起来的，因而具有相当的权威性和实力来制定会计准则。而我国的注册会计师制度是计划经济向市场经济转轨过程中的以较短时间建立起来的，直到1993年开始脱钩改制前，会计师事务所均依靠于各级政府部门。我国会计执业届在准则制定过程中扮演的角色主要是需求推动，以规避审计风险，参与的方式主要是向准则制定机构的问题请示和意见咨询。三、企业界美国企业界不但在会计准则制定机构中有代表，也可发表声明对会计准则制定机构施加压力，甚至可以通过游说政界直接干预会计准则的制定。我国企业界对会计准则的制定采取的却是“理智的冷漠态度”，但往往是通过事后的盈余管理，使得会计准则的制定表现为“救火式”，从而在一定程度上加速了会计准则制定。四、证监会美国会计准则的法
