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1、第十三章 成本分析【重点难点】本章主要讲述 成本习性分析、混合成本分解、本量利分析、盈亏临界分析、以及变动成本计算等内容。与2006年教材相比，增加了成本习性分析、混合成本分解以及变动成本 计算等内容，从而使成本数量利润分析的内容更加充实和完整。考试的题型主要是客观题，也可能出现计算题，历年平均考分为3分左右。一、成本性态分析手写板图示130101 总成本性态模型：yabx，y是成本，x是业务量，a是固定成本，b是单位变动成本。如果计算盈亏临界点的销售量：则固定成本/（单价单位变动成本）a/（pb）可能会以成本和业务量的函数关系：y200005x，则需要知道固定成本总额是20000固定成本，5
2、是单位变动成本。固定成本和变动成本的特点：变动成本的单位额不变，总额随销售量正比例变化；固定成本总额不变，单位额随销售量反比例变化。二、混合成本的分解高低点的确定：指的是业务量的高低点。三、本量利分析的基本公式：1.EBIT（PV）QF边际贡献F收入边际贡献率F四、安全边际指标：手写板图示130102 安全边际率安全边际量/实际销售量或者安全边际额/正常销售额；安全边际边际贡献率利润。五、敏感性分析如果企业由盈利转为保本：（0EBIT）/EBIT1,变动率为100%。如果企业由盈利转换亏损，则变动率大于100%。六、变动成本计算：手写板图示130103 完全成本法和变动成本法的根本区别就是对固
3、定制造费用处理不同。手写板图示130104 制造成本法销售量一定,要提高利润,就得增加产量,固定制造费用不随产量的增加而增加1.成本习性分析2.混合成本分解的方法3.损益方程式4.边际贡献和边际贡献率5.盈亏临界点的确定6.安全边际和安全边际率7.敏感分析和敏感系数8.变动成本计算【典型考题】1.（2006年多选题）某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有（）。（2006年）参见应试指南319页多选题A.在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12B.在保本状态下，该企业生
4、产经营能力的利用程度为75%C.安全边际中的边际贡献等于800元D.该企业的生产经营较安全手写板图示130105 手写板图示130106 答疑编号21130101：针对该题提问正确答案BCD答案解析变 动成本销售额变动成本率，在边际贡献式本量利图中，如果自变量是销售额，则变动成本线的斜率变动成本率12/20100%60%，因此，A的 说法不正确。（另外，“销售量以金额表示”这个说法本身就存在问题）。在保本状态下（即盈亏临界点下），利润0，销量固定成本/（单价单位变动成 本）2400/（2012）300（件），企业生产经营能力的利用程度300/400100%75%，因此，B的说法正确。安全边际率
5、1 75%25%，属于20%30%范围之内，因此，D的说法正确。安全边际中的边际贡献安全边际边际贡献率（4002030020）（1 60%）800（元），所以，C的说法正确。2.（2004年判断题）依据边际贡献方程式，产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，因此，提高产品边际贡献的途径有二个：一是提高销售单价；二是降低单位产品变动成本。（）（2004年）参见应试指南319页判断题手写板图示130107 答疑编号21130102：针对该题提问正确答案答案解析边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献销售收入产品变动成本，产品边际贡献制造边际贡献销售和管理变动成本销量（单
6、价单位变动成本），提高产品边际贡献的途径有三个，除了提高单价和降低单位变动成本以外，还可以提高销量。3.（2005年计算题）某公司下一年度部分预算资料如下：资料总成本单位成本直接材料1600002.00直接人工3200004.00变动制造费用800001.00固定制造费用4000005.00销售费用（全部为变动费用）2400003.00管理费用（全部为固定费用）6000007.50合计180000022.50该公司的产品生产和销售平衡，适用的所得税率为40%。参见应试指南319页计算题要求：（计算结果取整数）（1）若下一年产品售价定为22元，计算损益平衡的产品销售量。（2）若下一年销售1000
7、00件产品，计算使税后销售利润率为12%的产品售价和安全边际率。（2005年）答疑编号21130103：针对该题提问答案解析（1）损益平衡的产品销售量为Q，则有：Q（400000600000）/（2210）83333（件）手写板图示130108 （2）令产品售价为P，则有：100000P（2413）100000400000600000（140%）/（100000P）100%12%解得：P25（元）盈亏临界点销售量X0（400000600000）/25（2413）66667（件）安全边际率（10000066667）/100000100%33%【典型例题】1.在相关范围内，单位变动成本（）。参见应
8、试指南320页单选第1题 A.与业务量成正比例变动B.固定不变 C.在不同产量水平各不相同D.与业务量成反比例变动 答疑编号21130104：针对该题提问正确答案B答案解析变动成本在相关范围内，总额随着业务量的变化作正比例变化，但单位额是固定不变的。2.某企业生产 1 200 件产品时需要检验员一名；在此基础上，每增加 1 200 件 产品需增加一名检验员，则检验员的工资成本属于（）。参见应试指南320页单选第2题A.半变动成本B.阶梯式成本 C.延期变动成本D.曲线变动成本答疑编号21130105：针对该题提问正确答案B答案解析阶 梯式成本，在产量的一定范围内发生额不变，当产量增长超过一定限
9、度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不 变，直到另一个新的跳跃为止。本题中，检验员的工资在1200件产品产量之内保持不变，如果超过了1200件就需要增加一名检验员，从而导致检验员的工资 成本跳跃到一个新的水平。因此，检验员的工资成本属于阶梯式成本。3.混合成本可以用直线方程yabx 模拟，其中 bx 表示（）。参见应试指南320页单选第3题A.固定成本B.单位变动成本 C.变动成本总额D.单位固定成本 答疑编号21130106：针对该题提问正确答案C答案解析在成本习性模型中，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量。bx表示的是变动成本总额。
10、4.已知某项成本的习性模型为：y10002x，当业务量x由1000单位上升2000单位时，该项成本的增加量为（）。参见应试指南320页单选第4题A.3000B.5000C.2000D.1000答疑编号21130107：针对该题提问正确答案C答案解析注意本题要求确定的是该项成本的增加量。当业务量为1000时，该项成本总额为3000，当业务量为2000时，该项成本总额为5000，因此，该项成本的增加量为500030002000。5.单耗相对稳定的外购零部件成本属于（）。参见应试指南320页单选第5题A.约束性固定成本B.酌量性固定成本 C.技术性变动成本D.酌量性变动成本答疑编号21130108：
11、针对该题提问正确答案C答案解析单耗相对稳定的外购零部件成本，在产量发生变化后，其数额正比例变化，因此，不属于固定成本，选项可以排除。由于外购零部件成本是利用生产能力所发生的成本，不是经理人员决定的，因此，属于技术性变动成本。6.在历史资料分析法的具体应用方法中,计算结果最为精确的方法是（）。参见应试指南320页单选第6题A.高低点法B.散布图法 C.回归直线法D.直接分析法答疑编号21130109：针对该题提问正确答案C答案解析在历史资料分析法的具体应用方法中,计算结果最为精确的方法是直线回归法。7.盈亏临界点作业率与安全边际率之间的关系是（）。参见应试指南320页单选第11题A.两者相等 B
12、.前者一般大于后者 C.后者一般大于前者 D.两者之和等于1答疑编号21130110：针对该题提问正确答案D答案解析盈亏临界点作业率安全边际率盈亏临界点销售量/正常销售量安全边际/正常销售量正常销售量/正常销售量1。8.敏感系数所具有的性质是（）。A.敏感系数为正数，参量值与目标值发生同方向变化B.敏感系数为负数，参量值与目标值发生同方向变化C.只有敏感系数大于1的参量才是敏感因素D.只有敏感系数小于1的参量才是敏感因素答疑编号21130111：针对该题提问正确答案A答案解析敏感系数目标值变动百分比/参量值变动百分比。敏感系数绝对值大于1，说明该因素的变化会造成利润更大的变化，属于敏感因素。9
13、.在正常销售量不变的条件下，盈亏临界点的销售量越大，说明企业的（）。参见应试指南321页单选第17题A.经营风险越小B.经营风险越大C.财务风险越小D.财务风险越大答疑编号21130112：针对该题提问正确答案B答案解析安全边际率1盈亏临界点作业率1盈亏临界点销售量/正常销售量100%，在正常销售量不变的条件下，盈亏临界点的销售量越大，安全边际率越小，企业发生亏损的可能性越大，经营风险越大。手写板图示130109 10.已知的单价对利润的敏感系数为5，本年盈利，为了确保下年度企业不亏损，单价下降的最大幅度（）。参见应试指南321页单选第19题A.50%B.100% C.20%D.40%答疑编号
14、21130113：针对该题提问正确答案C答案解析单 价对利润的敏感系数利润变动百分比单价变动百分比，根据“利润销售收入总成本单价销量总成本”可知，单价下降会导致利润下降，具体而言：单 价下降的百分比利润变动百分比单价对利润的敏感系数，如果利润下降的百分比超过100%，则下年就会出现亏损，因此“为了确保下年度企业不亏损”意味 着“利润下降的最大幅度为100%”，所以，单价下降的最大幅度为100%520%。11.单一产品的固定成本不变，单价和单位变动成本都上升，则盈亏临界点销售量（）。参见应试指南321页单选第21题A.一定上升B.一定下降C.一定不变D.三种情况都可能出现手写板图示130110
15、答疑编号21130114：针对该题提问正确答案D答案解析盈亏临界点销售量固定成本（单价单位变动成本）固定成本单位边际贡献，单价和单位变动成本都上升的情况下，单位边际贡献可能上升，也可能下降，还可能不变。【延伸思考】单价和单位变动成本等量上升、同比例上升、同比例下降时，盈亏临界点销售量会怎样？x0a/（Pb）P、b等量上升由原来的201010，变为221210，则没有影响。同比例上升如果单价和单位变动成本同比例上升，则分母会增大，则盈亏临界点销售量下降。同比例下降如果单价和单位变动成本同比例下降，则分母变小，则盈亏临界点销售量上升。12.在变动成本法下,固定性制造费用应当列作（）。A.非生产成本
16、B.期间成本C.产品成本D.直接成本答疑编号21130115：针对该题提问正确答案B答案解析变动成本法与完全成本法的根本区别，就在于对固定制造费用的处理不同，变动成本法下作为期间成本，完全成本法下作为产品成本。13.下列项目中,不能列入变动成本法下产品成本的是（）。参见应试指南321页单选第26题A.直接材料B.直接人工C.变动性制造费用D.固定性制造费用答疑编号21130116：针对该题提问正确答案D答案解析在变动成本法下，只有变动生产成本计入产品成本，变动生产成本包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。因此，在四个选项中，不能列入产品成本的是固定性制造费用。14. 如果某企业连续三年按变动
17、成本法计算的利润分别为10 000元,12 000元和11 000元.则下列表述中唯一正确的是（）。 参见应试指南320页单选第12题A.第三年的销量最小B.第二年的销量最大C.第一年的产量比第二年少D.第二年的产量比第三年多答疑编号21130117：针对该题提问正确答案B答案解析在变动成本法下，如果成本与售价水平不变，利润的高低直接受销售量的影响，销售量越大，利润越高。由于第二年的利润最大，因此，第二年的销售量最高。15.某企业2005年有关业务量与制造费用总额资料中，最高业务量与最低业务量的制造费用总额如下：摘要高点（10月）低点（3月）业务量（件）制造费用总额（元）75000176250
18、50000142500制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该企业会计部门曾对最低点业务量为50000件的制造费用进行了分析，各类成本总额组成情况如下：变动成本总额50000元固定成本总额60000元混合成本总额32500元制造费用总额142500元要求：（1）采用高低点法将该企业混合成本分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式；（2）若该企业2006年生产量为65000件，则其制造费用总额及各类成本总额将为多少？参见应试指南324页计算第1题答疑编号21130118：针对该题提问答案解析（1）设方程为：yabx则：b（176250142500）（7500050000）337
19、50250001.35（元/件）将（75000，176250）或（50000，142500）带入方程，求得a1762501.3575000a a75000（元）该厂混合成本中包含的固定成本750006000015000（元）混合成本中单位变动成本（3250015000）500000.35（元/件）混合成本公式如下：y0.35x15000（2）总成本公式为：y1.35x75000y1.356500075000162750（元）16.企业产销甲产品，各年价格与成本水平不变，存货均采用先进先出法，资料如下表：项目单位2006年2007年年初产品存货量件0A当年产量件1000012000当年销量件10
20、00010000年末产品存货量件0B年固定生产成本元2,400,000C变动法下年税前利润元1,200,000D要求： 确定表中用字母表示的空余栏目数据参见应试指南324页计算第7题答疑编号21130119：针对该题提问答案解析A0B2000C2400000D1200000 计算2007年末完全成本法下期末存货中所含固定生产成本额 答疑编号21130120：针对该题提问答案解析单位存货固定生产成本2400 00012000200（元）期末存货所含固定生产成本2000200400 000（元） 计算2007年度完全成本法下税前利润额。答疑编号21130121：针对该题提问答案解析2007年完全成
21、本法下税前利润1200 000400 0001600 000（元）手写板图示130111 17. 某公司拟投产一新产品，需要购置一套专用设备预计价款900000元，追加流动资金145822元。设备按5年提折旧，采用直线法计提，净残值率为零。该 新产品预计销售单价20元/件，单位变动成本12元/件，每年固定经营成本（不含折旧）500000元。该公司所得税税率为40%；投资的最低报酬率为 10%。要求：（1）计算净现值为零时的息税前利润；答疑编号21130122：针对该题提问答案解析净现值为零，即预期未来现金流入量的现值应等于流出的现值。假设预期未来每年现金净流量为A，则：NPVA（P/A，10%
22、，5）145822（P/F，10%，5）9000001458220求得：A252000（元）由于经营阶段的每年现金净流量每年税后利润每年折旧所以，每年税后利润252000（900000/5）25200018000072000（元）又由于利息0所以，每年息税前利润每年税前利润每年税后利润（1所得税率）72000/（10.4）120000（元）（2）计算净现值为零时的销售量水平（计算结果保留整数）。答疑编号21130123：针对该题提问答案解析销售量（固定成本利润）（单价单位变动成本）（500000180000120000）（2012）100000（件）手写板图示130112 EBIT（Pb）xa
