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1、第三章税收法律制度第一节税收概述 一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用（
2、1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收三性：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征1.强制性税收是国家以社会管理者身份，凭借政治权利，通过颁布法律或政令来进行强制征收。2.无偿性国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。3.固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。多选题：下列各项中，属于税收的特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性答案：ACD答案：税收与其他财政收入形式相比，具
3、有强制性、无偿性和固定性三个特征。（三）税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。（4）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税等）。（5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。单选题：在我国现行的
4、下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税答案：D答案：我国现行税种中属于财产税的税种包括：房产税、契税、车船税、船舶吨税等，选项D属于行为税类。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理。（绝大部分）（2）关税类由海关负责征收管理。（进出口关税）3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业税等。 （3）
5、中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、所得税、印花税、资源税等。多选题：按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税正确答案ACD答案：中央地方共享税有增值税、所得税、印花税、资源税等，选项D属于地方税。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，
6、因而大部分税种均采用这一计税方法。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。实行定额税率。例：资源税、车船税和城镇土地使用税。（3）复合税是既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、土地增值税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关
7、税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税契税、营业税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税从量税资源税、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟、白酒单选题：下列各项中，不属于流转税的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税答案：D答案：选项D是属于所得税类。单选题：在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税答案：D答案：本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税二、税法及构成要素（一）税
8、收与税法的关系1.税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（1）立法机构：全国人大及其常委会地方立法机关授权机构（2）依据：宪法（3）调整对象：国家与社会成员在征纳税方面的权利与义务关系2.税收与税法的关系税收属于经济学概念税法属于法学概念；税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法针对某一具体税种税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营
9、业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法、海关法及进出口关税条例。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按
10、照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）法由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法等。（2）税收行政法规条例，暂行条例由国务院制定。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收规章办法分为税收部门规章和地方税收规章。部门规章：由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）制定的具体实施办法、规程等。如税务行政复议规则、税务代理试行办法等。地方规章：由省、自治区、直辖市以及较大的市人民政府制定。（4）税收规范性文件行政机关依据法律、行政法规、规章的规定制定的，是对税收法律、行政
11、法规、规章的具体化和必要补充。它在税收工作领域中数量最多、法律效力最低。效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件多选题：根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规答案：AC答案：选项BD是按照税法法律级次划分的。判断题：中华人民共和国增值税暂行条例属于税收程序法。（）答案：答案：中华人民共和国增值税暂行条例属于税收实体法。多选题：下列属于税收实体法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.税收征收管理法实施细则答案：BC答案：选项AD属于税收程序法。（三）税法的构成要素税法的构成要素（11项）征税人、
12、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。1.征税人“征税”主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人）“纳税”主体依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。3.征税对象课税对象纳税的客体，也就是对什么征税。 不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。 4.税目税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。制定税目的目的有两个：（1）明确征税的具体范围；（2）制定不同的税率。单选题：我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的
13、要素是（）。A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目答案：D答案：确定税目的目的是：（1）为了明确征税的具体范围；（2）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，是税收法律制度中的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。例：增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税25%等。比例税率包括
14、三种：单一比例税率差别比例税率幅度比例税率（2）定额税率（固定税额），是指按纳税对象的一定计量单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。例：资源税、城镇土地使用税、车船税等。地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率城镇土地使用税、耕地占用税（3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应
15、税所得额应交纳的税款。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行3%至45%的七级超额累进税率。举例：张先生，2011年11月工资为6000元，其中3500元以内的部分不征收个人所得税，超过3500元的部分，适用下表税率：全月应纳税所得额税率全月应纳税额不超过1500元3%全月应纳税额超过1500元至4500元10%全月应纳税额超过4500元至9000元20%全月应纳税额超过9000元至35000元25%全月应纳税额超过35000元至55000元30%全月应纳税额超过55000元至80000元35%全月应纳税额超过80000元45%张先生11月应纳税所得额=6000-3500=25
16、00元应纳税额=15003%100010%=145超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。土地增值税单选题：我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率答案：B单选题：企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率答案：C6.计税依据（税基）计算应纳税额的根据计算应纳税额的根据，一般有三种：（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额计税金额适用税率（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税
17、依据。应纳税额计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额计税数量单位适用税额计税金额适用税率判断题：在从价定率征收的情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。（）答案：判断题：在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。（）答案：7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税
18、款的期限。规定纳税期限保证了国家财政收入的及时实现，也是税收强制性和固定性的体现。纳税人必须在规定的纳税期限内缴纳税款。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 （1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款； 免税是对应纳税额全部免征； 类型： 一种是税法直接规定的长期减免税项目；另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。 （2）起征点 税法规定对征税对象开始征税的起点数额 。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不
19、征税。起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。（3）免征额 免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某类税种起征点为1000，超过起征点税率为10% ABCD三人的征税对象数额分别为A999元,B1000元,C1001元,D2000元A应纳税0（元）B应纳税100010%100（元） （达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税100110%100.1（元）D应纳税200010%200（元）假设上例中的1000为免征额，则A应纳税0（
20、元）B应纳税0（元） （只对超过免征额部分纳税）C应纳税（1001-1000）10%0.1（元）D应纳税（2000-1000）10%100（元）判断题：起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）答案：答案：征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。判断题：如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）答案：答案：如果800元是起征点，则超过起征11.法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。 法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人
21、员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。【本节重点掌握】1.税收的特征2.税收的分类3.税法的分类4.税法的11个构成要素 第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。征收范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物征税对象：增值额增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额 【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。 A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务答案：ACD答案：增值税的征税范围：销售货物（销售不动产除外）或
22、者加工、修理修配劳务，以及进口货物。选项B“出售自建房屋”要缴纳营业税。单选题：增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额答案：C答案：考查增值税的征税对象。2.分类按照外购固定资产处理方式不同，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。可以抑制企业的固定资产投资。 （2）收入型增值税收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 （3）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一
23、次性全部扣除（世界上使用最普遍的增值税类型） 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。单选题：目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税答案：A单选题：下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确答案：A 答案：消费型增值税，允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。单选题：下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通讯服务 B.提供金融服务 C.提供加工服务
24、D.提供旅游服务答案：C（二）增值税纳税人1.概念增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户和其他个人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 中华人民共和国境外（以下简称中国境外）的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在
25、境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2.分类根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。（1）增值税小规模纳税人年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；生产的其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；非生产的特殊情况： 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 年应
26、税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（2）一般纳税人除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。多选题：按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人D.年不含税销售额在50万
27、元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人答案：ACD答案：本题考核增值税一般纳税人认定标准判断题：只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企业，都可以认定为增值税一般纳税人；反之，年应税销售额未达到规定标准的企业，一律不能申请认定为一般纳税人。（）答案：答案：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。（三）增值税税率比例税率一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率。1.基本税率：17%2.低税率：13%设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者
28、对基本生活必需品的消费。据增值税暂行条例的规定，13%的低税率适用于纳税人销售或进口下列货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。3.零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 【注意】纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。4.征收率小规模纳税人3%。【注意】小规模纳税人，不得抵扣进项税额判断题：增值税一般纳税人从事应税行为，一律
29、适用17%的基本税率。（）答案：答案：一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率。判断题：增值税小规模纳税人的执行的增值税税率为3%。（）答案：答案：增值税小规模纳税人的执行的增值税征收率为3%。多选题：根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 答案：BC答案：农机适用13%的税率，而农机配件适用17%的税率；只有居民用煤炭才适用13%的税率。（四）增值税应纳税额当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额税率2.销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，
30、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开给购货方：纳税人将该项发票转交给购货方。含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额（1+13%）或（1+17%）多选题：下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者
31、收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项答案：ACD答案：考查价增值税的价外费用。3.进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一般纳税人购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率外购货物（和销售货物）所支付的运费按运费+建设基金金额的7%扣除率计算的进项税额予以抵扣。单选题：某一般纳税人购进货物的进项税额为l 200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该
32、企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。A.1 200B.1 500C.300D.900答案：B单选题：甲企业为增值税一般纳税人，2011年8月，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售的货物适用17%的增值税税率，企业8月份的增值税应纳税额为（）元。A.510000 B.250000 C.260000 D.0答案：C答案：当期销项税税额=销售额税率=300000017%=510000（元）当期进项税额=250000（元）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000（元）
33、。单选题：某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为（）元。A.56B.70 C.77D.88答案：A答案：可抵扣的进项税额=800*7%=56元。单选题：某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2答案：D答案：本月应纳增值税税额=23.4（1+17%）17%-1.4
34、=2（万元）。4.小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率（3%）不含税销售额=含税销售额（1+征收率）单选题：根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2答案：C答案：年应税销售额不超过80万元的商业企业，不得认定为一般纳税人，因此本题中该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税，征收率为3%。应纳税额=60/（1+3%）3%=1.75（万元）。（五）增值税征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。（1）采取直接收款方式销售货物
35、，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天；（8）进口货物，为报关进口的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分
36、别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（1）1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税；（2）1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（3）纳税人进口货物自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准
37、，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。有证明-机构所在地；无证明-销售地；没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（4）进口货物向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。单选题：增值税的纳税期限不包括（）。 A.1日 B.7日 C.1个月 D.1个季度 答案：B答案：增值税的纳税期限
38、分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。多选题：增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有（）。 A.自带发票，在经营地开具 B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税 C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款 答案：BC答案：增值税发票严禁跨地区；使用未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构地主管税务机关补征税款。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费
39、税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。（二）消费税纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【注意】出口不交，受托加工不交单选题：下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人 答案：D答案：选项D应缴纳增值税。多选题：甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义
40、务人D.乙是消费税的纳税义务人答案：BC答案：考察增值税、消费税的纳税人。判断题：对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（）答案：答案：消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（三）消费税税目与税率1.消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率（1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。比例税率定额税率：黄酒、啤酒、成品油复合计征：卷烟、白酒（2）最高税率的应用。纳税人兼营不同
41、税率的应税消费品，应当分别核算，未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。多选题：根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒答案：BCD答案：适用复合计征的消费品有卷烟和白酒。多选题：目前，下列应当征收消费税的有（）。A.酒精B.化妆品C.小汽车D.音像制品答案：ABC答案：我国消费税共有14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。选项D是要缴纳增值税的。多
42、选题：消费税的税率形式有（）。A.从价定率B.累进税率C.幅度比例税率 D.从量定额答案：AD答案：消费税税率形式有比例税率和定额税率和复合计征三种形式。单选题：某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）（化妆品适用的消费税税率为30%）。A.6.15万元 B.8.19万元 C.3.6万元 D.2.55万元答案：A答案：护发品为非应税消费品，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，未
43、分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15（万元）。（四）消费税应纳税额1.销售额的确认从价定率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。应纳税额=销售额税率单选题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2011年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万，增值税税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万。该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额为（）万元。（化妆品适用消费税税率30%）A.10.4 B.11.93 C.10.2 D.9答案：C答案：化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）；缴纳的消费税额=3430% =10.2（万元）。2.销售
