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1、第 十二 章 货币资金审计,学习目标 第一节 货币资金的特点和审计目标 第二节 货币资金的内部控制及测试 第三节 货币资金的实质性程序 本章小结,学习目标,了解货币资金的特点。明确货币资金与业务循环的关系。一般掌握货币资金的内部控制及测试。重点掌握货币资金的审计目标和实质性程序。,第一节 货币资金与交易循环,一、货币资金的特点从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段
2、，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。,二、凭证和记录,现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关的记账凭证有关的会计账簿。,三、货币资金的审计目标,(1) 确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在，是否为被审计单位所拥有。(2) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、合法。(3) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(4) 确定货币资金的期末余额是否正确。(5) 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。,（一）审计目标与认定对应关系表,（二）审计目标与审计程序对应关系表,第二节 货币资金的内部控制及测试,一、货币资金的内部控制 内部会计
3、控制规范货币资金（试行）包括以下内容：1.岗位分工及授权批准：（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2.现金和银行存款的管理：（1）超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）不属于现金开支范围的业务应当通过
4、银行办理转账结算。（3）不得坐支收入。（4）货币资金收入必须及时入账。（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算.（6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。,3.票据及有关印章的管理：（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。4.监督检查：货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关
5、岗位及人员的设置情况。货币资金授权批准制度的执行情况。支付款项印章的保管情况。票据的保管情况。,二、货币资金内部控制的测试,控制测试程序：了解、测试、评价。 (一) 内部控制的了解注册会计师可以根据企业的实际情况采用询问、观察、检查等方法对货币资金内部控制进行了解，并采用一定方法将了解到的情况记录下来。,(二) 内部控制的控制测试,控制测试程序：(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。,（三）评价货币资金的内部控制,评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖
6、的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。,第三节货币资金的实质性程序,一、现金的实质性程序(1) 核对现金日记账与总账的余额是否相符 (2) 盘点库存现金 (3) 抽查大额现金收支事项 (4) 审查现金收支的正确截止 (5) 审查外币现金的折算是否正确 (6) 检查现金在资产负债表上的披露是否恰当,盘点库存现金的注意事项,审计目标：验证库存现金存在性。盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点方
7、式：突击盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。,盘点程序：（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等； （审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额； （账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整； （编表确认）编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。值得注意的是： 若有充抵
8、库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整； 对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。,【例题1简答题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然
9、后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。,【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表
10、”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 (6)库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。,【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张，50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。（2）查明现金日记账截止2月11日的账面余额为21 67
11、9.24元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4 372.31元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4 126.14元。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。（6）发现保险柜中有2月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元.（7）发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。（8）银行核定库存现金限额10 000元。,要求：（1）根据清查结果，编制库存现金盘表.（2）指出该企业现金管理中存在的主要
12、问题，并提出审计意见。 库存现金盘点表（20年月日时分盘点，单位：元）,注册会计师：出纳员：会计主管,【答案】（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。 库存现金盘点表（2004年2月11日下午5时30分盘点单位：元）,亏缺原因：白条借据抵库4张，计2 560.00元短缺现金，计139.35元,注册会计师：出纳员：会计主管,（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员以白条借给4名职工现金，共计2 560元，至今抵充库存不入账。账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.41元，而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短
13、缺139.35元，出纳员提不出任何理由。银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 226.06元。出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。,（3）针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。,二、银
14、行存款审计,(二)审计目标,（二）银行存款的实质性程序,1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2.实施实质性分析程序。 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,3.取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额凋节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出
15、适当的调整建议。4.函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。函证方式：积极式函证。函证时间：资产负债表日后。,【例题】（2006年试题）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以
16、A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的【答案】AC【解析】对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序，如果函证结果表明不存在差异只能说明其金额是一致的，但还可能存在某些未达账项或记账错误的情况，所以不能直接确认。,5.对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，作出记录。6.抽查大额银行存款的收支。7.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存在在境外的款项。8.审查银行存款收支的正确截止（截止测试）。9.检查
17、外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年一致。10.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。11.确定银行存款的披露是否恰当。,【例题】（2005年试题）N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是
18、（）。A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元【答案】B【解析】银行对账单余额为585000元，经调节计算出12月31日实际的银行存款为：585000+100000-50000=635000（元）。因为题目中指出不考虑重要性水平，所以注册会计师应当调整资产负债表中的货币资金项目涉及的银行存款，做到账实相符。要注意的是，在会计实务中，银行存款日记账仍然应为635000-35000+25000=625000（元），这就是审计中的“调表不调账”原则，如果题目中没有不考虑重要性水平这句话，可不进行调整，此时选A就是适当的。,【例题多选题】F注册会计师负责对A公司2009
19、年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 正确答案BD,（2）A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公
20、司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A.检查2010年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函 正确答案ABD,（3）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异
21、，则可以认定银行存款余额是正确的正确答案AC,三、其他货币资金的实质性程序,(1) 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。(2) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。(3) 抽取一定样本量的原始凭证，检查其内容是否完整，有无适当审批授权，并核对相关账户的入账情况。,(4) 检查其他货币资金的明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵占款项的情况。(5) 抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。(6) 检查其他货币资金的披露是否恰当。,使用时，直接删除本页！,精品课件，你值得拥有！,精品课件，你值得拥有！,使用时，直接删除本页！,精品课件，你值得拥有！,精品课件，你值得拥有！,使用时，直接删除本页！,精品课件，你值得拥有！,精品课件，你值得拥有！,本章小结,货币资金是企业流动性最强的资产，虽然占资产比例小，但与各业务循环都有联系，企业发生舞弊事件大都与货币资金有关，其固有风险较高，因此货币资金审计十分重要。本章主要介绍了货币资金的内部控制及测试和评价，货币资金的审计目标和实质性测试程序。,
