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1、编号200703342007033422南京航空航天大学金城学院毕业设计题 目企业税收筹划中的问题研究学生姓名颜丽娜学 号2007033422系 部经济系专 业会计学班 级20070334指导教师崔博讲师二一一年六月南京航空航天大学金城学院本科毕业设计（论文）诚信承诺书本人郑重声明：所呈交的毕业设计（论文）（题目：企业税收筹划中的问题研究）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。尽本人所知，除了毕业设计（论文）中特别加以标注引用的内容外，本毕业设计（论文）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。作者签名： 年 月 日 （学号）：20070334221 毕业设计（论文）报告纸企业
2、税收筹划中的问题研究摘要 随着我国税制改革深入和税收法律完善，税收管理成影响企业资源配置、会计管理以及资产战略重要因素之一，但是企业面临当今市场环境不稳定性和变动性，所以企业的运作过程存在不确定性。提前做好筹资阶段的风险控制，这样才能让企业在市场环境中，最小地减少损失，最大保持收益。税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用
3、。企业税收筹划无论从其筹划内容还是筹划手段上，都是企业财务管理的一部分，其总目标应该服从企业财务管理目标即企业价值最大化。首先，税收筹划不是单纯的节税，而是，而成本核算和规划是企业财务管理的一大重要组成部分；其次，税收筹划的主要内容是对企业的生产、经营、投资等经济业务和行为的涉税事项进行的筹划，而企业的所有经济业务和行为都有一个共同的目标，即都必须为实现企业价值最大化服务；最后，税收筹划的成败手段、通过财务指标来衡量。关键词:税收筹划，规避，价值最大化Enterprise tax planning problem in the studyAbstractAs our tax system re
4、form and tax laws, tax administration into perfect enterprise resource allocation, influence of accounting management and asset strategy important factor, but enterprises are facing the current market environment instability and even the operation process, so enterprises of the uncertainties. Ahead
5、of the risk control, fund-raising stage so that enterprises in market environment, to reduce the loss, the biggest minimum maintain gains.Tax planning is to show the enterprise is in the tax law to permit the pursuit for the purpose of benefit maximization, through to the production and operation of
6、 enterprises, investment and financing activities prior planning and arrangement, as far as possible to save taxes to maximize tax benefits, also called tax planning, tax planning, tax planning, etc. It is essentially enterprise for realizing maximum profit tax to the economic events involving arran
7、gement, is the enterprise independent rights to reflect, also gives its right to social enterprise of specific application. Enterprise tax planning no matter from its planning content or planning means, are part of enterprise financial management goal should obey, its total enterprise financial mana
8、gement goal of the maximization of enterprise value. First, tax planning is not merely a tax savings, but, and cost accounting and planning of enterprise financial management is an important component of a; Second, the main content of tax planning is to enterprises production, management, investment
9、 and economic business and behavior of the tax matters, and the enterprises plan all economic business and actions have a common goal, namely must to realize the maximization of enterprise value services; Finally, the success or failure of the tax planning means, through the financial indicators to
10、measure.Key Words:Tax planning,circumvent , value maximization目录摘要iAbstractii第一章 绪论11.1 研究背景11.2 国内外研究现状11.3 研究方法2第二章 企业税收筹划基本问题及相关风险42.1 企业税收筹划的定义及本质42.2 企业税收筹划的风险52.3 企业税收筹划对企业财务状况的影响7第三章 我国企业税收筹划及实例分析93.1 企业税收筹划选择的现状93.2 企业税收筹划实例分析11第四章 企业进行税收筹划活动问题的解决方案144.1 企业进行税收筹划需注意的问题144.2 解决我国企业税收筹划问题的对策15
11、参考文献：20致谢2120 毕业设计（论文）报告纸第一章 绪论 依法纳税是企业应尽的义务，而企业经营的目标之一是追求利润最大化。企业在法规政策允许的情况下，争取获得纳 税方面的优惠待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现。如何充分利用好税收政策法规资源，通过合理的税收筹划 来最大限度地减少税收成本，就涉及到税收筹划问题。1.1 研究背景伴随着人们的法制观念增强,许多企业意识到税收筹划是降低税负的重要因素,也急切需要通过合理的税收筹划来规范企业的生产和经营行为,为企业发展提供不竭的动力。但是,因为税收筹划常常是在税法规定边缘操作,其风险时刻存在,怎样实现风险规避的问题得到人们的重视。税务筹划成为企
12、业一项重要的财务活动。只有明白筹划的概念，遵守操作原则，实施有效措施来防范税务筹划风险，才可能实现税务筹划规避风险的目标，国内的学者进行了一定的研究工作。1.2 国内外研究现状李刚在2007年税务学习第八期中的企业进行税收筹划应注意的几个问题指出，随着我国税制改革的深入和税收法律的完善，税收管理成为影响企业资源配置、会计管理以及资产战略的重要因素之一，而企业必须面临当今市场环境的不稳定性和变动性，因此企业的运作过程也存在着不确定性，因此，只有提前做好筹资阶段的风险控制，才能让企业在变动的市场环境中，最小性地减少损失，保持收益。企业筹资税收筹划的必要性，即有利于提高企业经营管理水平、有利于实现企
13、业实现财务目标，提高税后利润。企业筹资税收筹划的财务风险分析要采取正确科学的财务风险预先处理措施，建立有效的风险预警机制，以及事前事中事后的一系列控制措施。章美珍在避免“涉税风险”应注意“筹划点”中：分析了我国企业税收筹划的风险构成，并在此基础上进一步论述了税收筹划各种风险的防范措施，为企业税收筹划的风险管理提供了一定的参考意见。税收筹划的风险，就是税收筹划活动因风险性因素的作用导致税收筹划的“节税”目标偏离而遭受损失的可能性，包括政策发现，操作风险，经营风险、成本性风险。从而作者提出，企业应在各个方面做好防范准确把握税法、关注税法变动，防止政策风险发生并且针对各种风险。专家参与筹划，严格规范
14、操作，积极沟通联络，防止操作风险。税收筹划方案设计保持适度的灵活，建立税收筹划风险预警机制，及时调整税收筹划方案，防止经营风险。周丽艳在让绩效考核落实到实处的探讨，实施绩效考核相对应的措施进行了探讨，企业的绩效考核不是一个孤立存在的企业管理方法，只有将绩效考核和其他的方法结合起来，如税收才能使其发挥效用。企业选择税务筹划不仅直接会减轻企业税负，而且由于减少成本，会增加收入 它不仅令企业价值最大化，也增加了社会福利，是一项多方受益的策略 但是纳税人必须对税收政策和法律有充分的理解，正确地进行税收筹，才能保证税收筹划的成功 如果纳税人对税收法律政策的理解有误，而实施所谓的 税收筹划，必须承担由此所
15、引发的不良后果 也就是说，纳税人必须承担税收筹划的风险充分发挥税收筹划的作用，减少纳税风险，纳税人有多种选择，比如说选择较好的税务代理机构，借鉴报刊介绍的税收筹划案例等。不过，纳税人不能简简单单地直接套用，而必须针对本企业的现状，有选择地借鉴，并留意筹划案例所依据的政策法规是否还适用。尹志勇在税收征纳中企业税收筹划应注意哪些问题指出:风险防范对策从目前我国税收筹划的实践看，纳税人普遍认为只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税收筹划的风险问题。也就是说，税收筹划风险并未引起纳税人的足够重视。为此，作者采取有效措施防范和化解税收筹划风险，谈几点看法：税收筹划应运用成本效益分析
16、方法。税收筹划要把握好“度”。税收筹划是在遵守法律的前提下进行的筹划活动，不可将税收筹划凌驾于法律之上。因此企业在筹划和实施过程中，都应以守法为筹划的限度。健全税收筹划风险防范体系，建立税收筹划风险评估机制并且建立完善的税收筹划质量控制体系。栾春玉在融资渠道不同对于税收筹划选择的影响分析指出企业没有资金就无法生存和发展，融资是每个企业都要面临的问题。采用什么方式融资不仅要考虑筹资成本， 也要考虑风险、 税收等因素。融资方式不同， 税收成本也就不同， 所以精心设计企业融资项目， 以实现企业税后利润或者股东收益最大化， 是税收筹划的主要目的。融资方式不同， 税收待遇以及税收负担也不同这样就为税收筹
17、划提供了一定空间。企业的融资道大致可以分为股权融资和债权融资两大类，又称为负债和资本金两大类，不同的融资方式税收条件不同。1.3 研究方法以上就企业税收筹划的风险控制研究改革方面的研究文献进行了归纳和总结，目的是建立在国内众多已有研究成果的基础上，对我国企业税收筹划的风险控制研究的现状和改革有一个全面而深刻的认识，以寻找出恰当的方法来解决税收筹划的风险规避问题的的巨大压力，合法合理地采取适当措施，从而实现社会的可持续发展与和谐社会的建立。通过研究发现，国内学者对企业筹资税收筹划的风险后引发的新问题方面的研究不多，也不够深入。 本文研究的重点在于研究分析当前我国企业税收筹划中的风险规避问题的现状
18、、存在的问题及原因，在具体实例支撑下进行研究，分析我国企业税收筹划中的风险规避问题的发展方向。本文建立在国内已有的研究成果的基础上，试图运用定性分析方法和规范分析方法来研究以上内容，从而对我国现阶段的税收筹划的风险控制有一个全面而深刻的认识，在企业的实际中存在可操作性的借鉴作用。研究框架：第一，了解税收筹划的风险规避理论以及当前的最新研究动态；第二，分析当前我国企业税收筹划中的风险规避问题的现状、存在的问题及原因；第三，在具体实例支撑下进行研究，分析我国企业税收筹划中的风险规避问题的发展方向第二章 企业税收筹划基本问题及相关风险2.1 企业税收筹划的定义及本质税收筹划属于企业理财的范畴，是企业
19、根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”（tax savings）利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。从目前的研究来看，人们更多地是从税收筹划的合法性特征以及于国家、企业和社会的现实意义的角度来论证其必要性。税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很不够的，有必要进一步从理论上阐明税收筹划存在的客观理论基础。企业进行税收筹划的根本的最大的好处可能还不在于纳税减少带来收益增加，对企业来说更具意义的是通过改变企业的成本函数，使企业在市场上获得降价优势。企业享受保本点降低带来的灵活性，具
20、备了更大的竞争力，可以挤垮对手。并且税收筹划还将消费者剩余扩大到新的水平，买方、卖方都可因此得益。 可见，税收筹划是一个系统的过程，包括筹划目标的制定、筹划方案的选择、筹划过程的控制、筹划结果的实现和评价等。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。税务筹划本质上是企业的财务管理活动，在给企业带来筹划收益的同时也蕴涵着各种风险。企业在进行税务筹划的同时，应正视税务筹划风险的存在，并采取相应的防范措施，以实现税务筹划目标和收益。然而，这个过程充满了不确定性因素，既有源自企业外部的不可控的系统性因素，又有源自企业内部的可控的非系统性因素，在这两股力量的联合作用下，企业筹划方案的执行结果有可能偏离
21、初始设定的筹划目标，这样不仅无法实现税收筹划之初衷，甚至会遭到税务机关的处罚。因此，税收筹划是有风险的。税务筹划的本质是指纳税人为捍卫自己的利益，在合理合法的范围内，通过经营、投资、理财等多项经济活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，这样才能谋求最大税收利益的一种经济行为。为了准确把握税务筹划的概念，必须明确指出，税务筹划的手段是合法的而不是违法，税款的节省是税务筹划的最终结果。在纳税义务发生之前操作而不是税操作这才是税务筹划的时间。2.2 企业税收筹划的风险 税收筹划的风险，就是税收筹划活动因风险性因素的作用导致税收筹划的“节税”目标偏离而遭受损失的可能性。由于税收筹划有强烈的合法性
22、和事前规划性，但税收筹划能否做到对法律的准确把握和取得执法者对企业税收筹划方案的认同、围绕企业价值最大化目标进行的节税规划在实施时是否会偏离目标，都存在许多风险因素。第一，来自企业外部的税务筹划风险1）经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说，政府为促进经济增长，会施行积极的财税政策，制定减免税或退税等税收政策，鼓励企业的生产和投资，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策，企业的税赋可能加重或不稳定。政府在市场经济发展的不同阶段，会在不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别的税收政策
23、，使税收政策常处于变化之中，这种不确定性将会对筹划人员开展税务筹划特别是中长期筹划产生较大的风险。所以税务筹划将面临经济环境变化所引致的风险。2）税收法律及执法风险。即由于税收法律的不明晰性和各级税务机关在执法时未按相关法律或法定程序受理税收筹划事项所导致的税务筹划风险。一方面，我国尚未制定统一的税收基本法，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，企业可能要应对国税和地税两套征纳系统，所以筹划人员适用法律时就可能因不了解相关税收法规或是对法律理解有偏差或适用不当，从而导致筹划失败。同时，由于税收法律法规庞杂，税务筹划人员在筹划时可能对税法精神认识不足、理解不透、把握不准，引致税
24、收法律选择风险。另一方面，税务机关拥有税法的具体执行权和解释权，而且在具体执法过程中还有一定的自由裁量权，所以筹划人员所面临税务机关税收执法不规范甚至受违法行为侵害的风险很大，例如税务机关可能将合法的税收筹划认定为非法避税或逃税甚至偷税、针对税收筹划设置各种政策壁垒、对不同企业的税收筹划执行歧视政策、不执行或落实有关税收优惠政策，等等。3）行政执法意识风险。主要指税务机关对税务筹划的认识存在偏差所产生的筹划风险。一种表现是税务机关的部分干部在思想上坚决抵制税务筹划，认为筹划行为就是避、偷税，担心企业进行税务筹划后税源减少，还有的税务机关对企业的税务筹划事项，设置各种借口或壁垒，不予积极支持甚至
25、阻挠。另一种表现是对本属明显违法的筹划方案在事前不予放任不究，使企业筹划人员对筹划方案产生错觉，事后一旦纳税行为成立却以筹划不合法等为借口对企业连补代罚，造成更大的涉税损失。第二，来自企业自身的税务筹划风险1）企业纳税意识风险。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的是通过筹划理财，降低企业涉税费用和风险，实现最合理优化纳税，那么只要筹划人员严格按规程精心筹划，风险一般不高。但是，有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解，认为筹划的目的是为了通过所谓的 “筹划”尽可能的少缴或不缴税甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到其偷税的目的，从事这类筹划事项的风险就很高。2）职业道德风险。税务筹划人员的
26、职业道德和操守水平影响其工作态度、对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。在能够坚持税法和执业准则的前提下，持必要的职业谨慎性，严格按税务筹划的“三性”要求，从事筹划工作就会降低风险；反之，不仅不能保证筹划成功，还会损害自身的商誉，带来潜在的筹划风险。3）企业财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及财务人员的业务素质的高低，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的就很可能失误风险极大。4）企业预期经营活动变化风险。即因企业预期经营活动变化及其经营风险所带来的风险。税务筹划是一种合法、合理的预
27、先谋划行为，具有很强的计划性、前瞻性和系统性，而一旦筹划方案实施就会对依赖企业经营活动产生“锁定效应”。实践证明，企业预期经济活动的变化对税务筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税务筹划的失败。5）筹划人员的执业风险。税务筹划不同于一般理财业务，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家税收权益，这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等相关知识，还要有丰富的实践经验和专业判断能力，才能保证筹划质量。否则，因发生筹划失误或未能履行筹划职责而带来的执业风险就难以避免，如筹划项目选择不当、筹划基础不牢靠、筹划方案实施不到位、筹划方案调整不及时等等都会引发
28、筹划执业风险。6）税务筹划的控制风险。除了筹划人员自身的素质外，企业自身有无健全的税务筹划风险评估、追踪反馈、系统分析、质量监控和相关操作规程等内控机制规范和制约税务筹划的实施，也是影响税务筹划风险的重要因素。企业对税务筹划的风险控制体系越完备、相关税务筹划的操作程序越规范，其税务筹划风险就越小。7）税务筹划的心理风险。税务筹划心理风险是指企业在制定和实施税收筹划方案过程中，所面临的预期结果不确定，一方面，企业要承担涉税经济风险、法律风险和商业信誉及诚信等风险。另一方面，筹划人员自身也要承受来自岗位和理财目标方面的压力，并由此承受心理负担和精神压力，由此可能导致税务筹划失误的风险。2.3 企业
29、税收筹划对企业财务状况的影响传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视，最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性逾发突出，这就要求我们把税收筹划摆在现代企业财务管理的日程中来。（1）现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律
30、对企业经济发展的约束。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本和税收负担。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。（2）企业的决策需要税收筹划为之提供依据。现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同，这为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税
31、事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。第三章 我国企业税收筹划及实例分析3.1 企业税收筹划选择的现状（1）在税收筹划涵义认识上的误区。在我国,许多人不了解税收筹划(tax planning),一提起税收筹划就联想到偷税(tax frand),甚至一些人以税收筹划为名,行偷税之实。而实际上,
32、税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税是违法行为,与税收筹划的合法前提相悖。还有一些人提到税收筹划想到的就是避税(tax avoidance),即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。就连有的税务界权威人士也是这样认为的。其实,税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的偷税行为,又由于它所具有的合理性,也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。对于企业的避税行为,税务当局相应开展了反避税活动,试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。在目前的理论探讨和企业涉税实践中,存在着广泛地混用税收筹划和避税概念,从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上税收筹划的外衣。 （2）
33、漠视税收筹划风险。从当前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划)中都普遍认为,只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实,税收筹划作为一种计划决策,本身也是有风险的。 首先,税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的认识与判断,对税收筹划条件的认识与判断等等。主观性判断的正确与错误就必然导致税收筹划方案的选择与实施的成功与失败,失败的税收筹划对于纳税人来说就意味着风险。 其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税
34、收筹划应当是合法的,符合立法者的意图,但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间,即在一定的范围内,税务机关拥有“自由裁量权”。再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说,即使是合法的税收筹划行为,结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案在实务中根本行不通,从而使方案成为一纸空文?鸦或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益,反而会加重税收成本,产生税收筹划失败的风险。 最后,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。
35、由于纳税筹划是纳税人依法纳税的一种减税行为,国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。而有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷,却忽视了反避税措施,结果造成纳税筹划的失败。如我国企业所得税暂行条例第十条规定,“纳税人与关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款和费用,不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用而减少其应税所得额的,税务机关有权进行合理调整”。这一条款就是对关联企业通过转移成本或收入减少税款的反避税措施,纳税人如忽视这一条,被税务机关发现予以调整,不仅不能减少税款,还会被税务机关处以罚款。 （3）缺乏税收筹划专业
36、人才。税收筹划需要有高素质的管理人员。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案,进行比较、优化选择,进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看也是如此,税务代理人员偏老、偏杂,文化素质和专业技能水平偏低,加上可以阅读、操作的指导资料较少,真正能搞税收筹划
37、的“一专多能”人才凤毛麟角。 （4）税收筹划的需求性制约阻碍了税收筹划的发展。在税收筹划开展较为成熟的国家里,一般征管方法较、征管手段较先进、处罚力度也较大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家,对偷逃税行为普遍实行重罚。因此,许多纳税人因惧怕违法受罚但又不愿放弃正当的税收利益,而纷纷求助于税务专家或委托税务咨询机构,因此,外国企业对税收筹划的市场需求较大。目前我国税收不健全,征管水平低,违法处罚力度不足,给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。因为在这种纳税环境下,纳税人偷逃税所可能引发的风险相对所获得的收益来看是小的,成本收益结果往往造成偷逃税行为的产生。其次,由于征管意识、技术和人员
38、素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低,部分基层税务人员素质不高,查账能力不强,对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低下,不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不严,政策缺乏刚性,人为因素的随意性过强。比如在一些地方税务机关擅自改变税款的征收方法,扩大核定征收的范围,本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法,抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设,了税法的统一性和严肃性,使得某些纳税人感到没有外在压力,因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力,只知道与税务干部搞好关系,而不重视税收筹划,也使得税务咨询机构丧失了一部分市场,造成市场需求的缺乏。3.2 企业税收筹划实例
39、分析虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备。公司成立于20世纪90年代初，10多年来，已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产4.31亿元、年创利2.1亿元的股份制企业。2000年初，公司决定上马扩产污水处理技改项目，计划投资2.52亿元。但在投资这一项目时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规财政部 国家税务总局关于印发技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法的通知（财税字1999290号）规定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额
40、不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。”筹划分析：虹桥公司的技改项目符合以上条件，并已取得当地经贸委审批的符合国家产业政策项目确认书。如果购买国产设备，虹桥公司可以享受10080万元（252000040%）的所得税优惠。根据预测，公司只需年就能在“新增税款”中抵免完所得税优惠。但是，该项目所涉及的主要设备目前我国还不能制造，必须向国外购买，而如果购买外国的设备，虹桥公司不能享受税收优惠。如果不直接向国外购买成套设备，而是购置分析
41、仪器等目前我国还不能制造的零部件，其他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装，只需人民币1.68亿元，可以节约投资成本8400万元。但是，公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享受税收优惠，又能适应工程技术要求并且降低投资成本的两全之策呢？虹桥公司拥有全国一流的科研所，有自制许多高水平设备的生产能力。注册税务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂。于是，虹桥公司投资组建了一家设备制造厂长源机器设备制造公司，由长源公司按虹桥公司的技术要求向国外购买分析仪器，采购其他辅助实施，组装生产出符合要求的设备再销售给
42、虹桥公司。这样，虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技术要求、降低投资成本的同时，也享受到了税收优惠。纳税核算该项目按计划在3年内投资完成。虹桥公司2000年、2001年、2002年从长源公司购置的设备金额均为8400万元（含税），1999年、2000年、2001年、2002年应纳的所得税款（未抵免前）分别为840万元、1680万元、3920万元、6300万元。3年内，长源公司购置的原辅材料每年均为5600万元（含税），公司利润率为10，适用的增值税税率为17、城建税税率为7、教育费附加征收率为3、所得税税率为33。长源公司3年累计应纳税费应纳增值税销项税额进项税额840
43、03（117）1756003（117）171220.51（万元）应纳城建税及教育费附加1220.51（73）122.05（万元）应纳企业所得税84003（117）1033710.77（万元）制造公司应纳税费合计1220.51122.05710.772053.33（万元）虹桥公司可以享受的所得税优惠1虹桥公司2000年购置设备8400万元，可以在2000年至2004年抵免所得税3360万元（840040）。2000年“新增税款”本年应纳所得税1999年应纳所得税1680840840（万元），可以抵免840万元，尚有2520万元可在以后年度抵免。2000年，实际缴纳所得税1680840840（万元
44、）22001年购置设备8400万元，虹桥公司可以在2001年至2005年抵免所得税3360万元。第一次购置设备“新增税款”2001年应纳所得税1999年应纳所得税39208403080（万元），小于3360万元，虹桥公司可以抵免2520万元。至此，第一次购置设备3360万元全部抵免完。第二次购置设备“新增税款”2001年应纳所得税2000年实际应纳所得税39208403080（万元），小于3360万元，虹桥公司只能抵免1400万元，尚有1960万元（33601400）在以后年度抵免。2001年实际缴纳所得税3920252014000（万元）2002年购置设备8400万元，虹桥公司可以在2002
45、年至2006年抵免所得税3360万元。第二次购置设备“新增税款”2002年应纳所得税2000年实际应纳所得税63008405460（万元），大于1960万元，虹桥公司可以抵免1960万元。至此，第二次购置设备3360万元已全部抵免完。第三次购置设备“新增税款”2002年应纳所得税2001年实际应纳所得税630006300（万元），大于3360万元，虹桥公司可以一次性抵免第三次购置设备3360万元。2002年实际缴纳所得税630019603360980（万元）至此，虹桥公司的10080万元税款全部获得抵免。虹桥公司为了享受税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其他辅助配套零部件转换成“国产设备”的
46、长源公司，增加了各种税费2053.32万元，及一定的开办费用、人员工资和利息费用等。但是，虹桥公司却获得10080万元的税收抵免优惠，同时，节约的投资成本大致相当于84002053.326346.68（万元）。对于同一项目分年度购置国产设备享受税收优惠的情形，企业应当注意三点：一是如果设备购置前一年度企业享受所得税优惠，应以享受税收优惠后的应纳税额作为基数。如果设备购置前一年度企业的利润为亏损，则基数为0；二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别计算；三是由于制造公司（长源公司）与股份公司（虹桥公司）存在着关联关系，股份公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能因为固定资产进项税额不得抵
47、扣而故意压低设备价款以减少制造公司的增值税额，也不能因为多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。第四章 企业进行税收筹划活动问题的解决方案4.1 企业进行税收筹划需注意的问题由于税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一，所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑，始终围绕企业财务管理目标来进行，并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择。对待税收筹划的正确态度即以企业的整体利益为出发点，选择可能使税负并非最轻，但却使企业税后利益最大化的方案。为使企业税后利益最大化还需要注要以下问题，才能真正做到税收筹划的最终目标。(一)投资税收筹划应该注意的问题投资税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税政策以及优惠政策，设计多种投资方案，实现为企业节税的目的。在税收筹划过程中要考虑公司的创立形式以及附属公司是分公司还是子公司，或者是否将公司设立在税收优惠地区，这些都是要考虑的。这都是为了节省税收，但是企业投资税收筹划要注意一些问题，这样才能真正实现企业节税的目标。首先，企业在进行投资税收筹划时要考虑成本效
