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1、2023年1月3日星期二,房地产企业期间费用评估,24 九月 2022房地产企业期间费用评估,本讲提纲,一、期间费用政策规定二、期间费用方面偷漏税手段三、期间费用评估方法,9/24/2022,2,河南省税务干部学校,本讲提纲一、期间费用政策规定9/24/20222河南省税务干,一、期间费用政策规定,（一）销售费用政策规定（二）管理费用政策规定（三）财务费用政策规定,9/24/2022,3,河南省税务干部学校,一、期间费用政策规定（一）销售费用政策规定9/24/2022,（一）销售费用政策规定,销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：1.广告费；2.运输费；3.装卸
2、费；4.包装费；5.展览费；6.保险费；7.销售佣金；8.代销手续费；9.经营性租赁费；10.销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。,9/24/2022,4,河南省税务干部学校,（一）销售费用政策规定销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳,1.广告费,会计规定：计入“销售费用”。税收规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（企业所得税法实施条例第44条）,9/24/2
3、022,5,河南省税务干部学校,1.广告费会计规定：计入“销售费用”。9/24/20225河,有关文件,1.国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(国税函2009202号)2.国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）,有关文件1.国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题,例某企业2008年销售收入为2500万元，支付广告费400万元；2009年销售收入为1800万元，支付广告费200万元。问：该企业2008年、2009年允许税前扣除的广告费为多少？,9/24/2022,7,河南省税务干部学校,例某企业2008年销售收入为2500万元，
4、支付广告费40,1.2008年允许列支：2500*15%=375（万元）超过25万元，08年调整应纳税所得额25万元2.2009年允许列支：1800*15%=270（万元）2009年税前可扣除的广告费为：200+25=225,9/24/2022,8,河南省税务干部学校,1.2008年允许列支：2500*15%=375（万元）,内资广告费现行政策,内资：8%。国家税务总局于2001年8月下发国税发200189号即国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知规定：自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建
5、材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。,9/24/2022,9,河南省税务干部学校,内资广告费现行政策内资：8%。9/24/20229河南省税务,企业所得税税前扣除办法第四十二条规定，内资企业每一纳税年发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入0.5范围内，可据实扣除。超过0.5%的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。,9/24/2022,10,河南省税务干部学校,企业所得税税前扣除办法第四十二条规定，内资企业每一纳税年,与国税发200631号文冲突,国税发200631号第
6、八条第（二）第9款 广告费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行处理：（1）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。,9/24/2022,11,河南省税务干部学校,与国税发200631号文冲突国税发200631号第八,外资广告费现行政策,外资：广告费、业务宣传费均全额扣除。对外商投资企业与外国企业而言，则没有广告
7、费税前扣除限额比例方面的限制性规定，也就是说外商投资企业与外国企业所发生的广告费可以在所得税税前全额扣除。同样也没有业务宣传费税前扣除限额比例方面的限制性规定。,9/24/2022,12,河南省税务干部学校,外资广告费现行政策外资：广告费、业务宣传费均全额扣除。9/2,2.保险费,（1）基本社会保险费和补充保险 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣
8、除。（实施条例第35条）,9/24/2022,13,河南省税务干部学校,2.保险费（1）基本社会保险费和补充保险9/24/20221,（2）商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（实施条例第36条）,9/24/2022,14,河南省税务干部学校,（2）商业保险9/24/202214河南省税务干部学校,*,河南省税务干部学校,15,关于相关保险的政策规定：,基本养老保险费国务院发布关于完善企业职工基本养老保险制度的决定(国发200538号)20%（8%）基本医疗保
9、险费国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定（国发199844号）8%（6%、2%）失业保险费失业保险条例2%工伤保险费工伤保险行业基准费率和浮动档次表生育保险费企业职工生育保险试行办法1%住房公积金建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管2005第5号）5%-12%补充养老保险费财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200号）4%补充医疗保险费财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知（财社2002第18号）4%,*河南省税务干部学校15关于相关保险的政策规定：基本养老保险,评估结合文件,财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通
10、知（财企200834号）财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知(财税200927号),评估结合文件财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财,3.经营性租赁费,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付租赁费，按下列方法扣除：(1)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，按租赁期限均匀扣除。(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（实施条例47条）,9/24/2022,17,河南省税务干部学校,3.经营性租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付租,租赁的分
11、类。一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约的形式，而在于交易的实质。如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和实质上已经转移，就应归入融资租赁。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,9/24/2022,18,河南省税务干部学校,租赁的分类。一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约的形式，而在,（3）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%）（4）承租人在租赁开始
12、日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”掌握在90%以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,9/24/2022,19,河南省税务干部学校,（3）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命,例某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用。（1万元）,9/24
13、/2022,20,河南省税务干部学校,例某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资,4.工资,（1）企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（条例34条）,9/24/2022,21,河南省税务干部学校,4.工资（1）企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。9/,在实际工作中，应从以下方面来把握：（1）必须是企业实际发生的工资薪金支出。（2）工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工。但是，
14、企业向职工支付的下列支出应排除在工资薪金范围之外：A、基本养老保险、基本失业保险、基本医疗保险等社会保障缴款；B、劳动保护费；C、职工调动工作的旅费和安家费；D、独生子女补贴；E、住房公积金；F、离退休人员的支出等。,9/24/2022,22,河南省税务干部学校,在实际工作中，应从以下方面来把握：9/24/202222河南,（3）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。（4）工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。（5）工资薪金的种类。,9/24/2022,23,河南省税务干部学校,（3）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。9/24/20,工资扣除有关文件,工资扣除有关文件序号文件名称
15、文号1财政部关于企业新旧财务制,例某房地产开发企业2008年3月31日对本月的职工工资进行计算和分配，实发工资120500元。其中：生产工人工资85000元，车间管理人员工资9000元，厂部管理人员工资15000元，在建工程人员工资5000元，销售人员工资6000元，医务人员工资2 000元，为未在企业任职的股东李某发放工资5000元。4月6日用银行存款发放工资时，公司代扣了个人所得税1500元，代垫职工家属医药费为5000元。会计上工资构成与税法上工资薪金的内容一致。则该公司可以在税前扣除的工资为多少？,9/24/2022,25,河南省税务干部学校,例某房地产开发企业2008年3月31日对本
16、月的职工工资进,内资关于工资现行政策,内资：计税工资。按照企业所得税暂行条例第六条的规定，内资企业所发生的工资薪金按照计税工资进行扣除，计税工资的标准由省级人民政府在财政部规定的范围内确定，并报财政部备案。,9/24/2022,26,河南省税务干部学校,内资关于工资现行政策内资：计税工资。9/24/202226河,外资关于工资现行政策,外资：均可税前列支。外商投资企业所得税法实施细则第二十四条规定，外商投资企业所发生的职工工资和福利费在报经主管税务机关审核后即可在税前列支。,9/24/2022,27,河南省税务干部学校,外资关于工资现行政策外资：均可税前列支。9/24/20222,5.福利费,
17、企业发生的职工福利费用支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（实施条例40条）,9/24/2022,28,河南省税务干部学校,5.福利费企业发生的职工福利费用支出，不超过工资薪金总额14,内资关于福利费现行政策,内资：按计税工资14%扣除。按照企业所得税暂行条例第六条的规定，内资企业所发生的职工福利费按照计税工资总额的14%。,9/24/2022,29,河南省税务干部学校,内资关于福利费现行政策内资：按计税工资14%扣除。9/24/,外资关于福利费现行政策规定,外资：均可税前列支。外商投资企业所得税法实施细则第二十四条规定，外商投资企业所发生的福利费在报经主管税务机关审核后即可在税前
18、列支。,9/24/2022,30,河南省税务干部学校,外资关于福利费现行政策规定外资：均可税前列支。9/24/2,评估结合文件,国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）,评估结合文件国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算,国税发【2009】31号6.维修费用,第十五条 企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护
19、、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。,国税发【2009】31号6.维修费用第十五条 企业对尚未,内资国税发200631号第八条,4.维修费用。开发企业对尚未出售的开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的费用，准予在当期扣除。,内资国税发200631号第八条4.维修费用。开发企业对尚,国税发【2009】31号7.维修基金,第十六条 企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。,国税发【2009】31号7.维修基金第十六条 企业将已计,本条含义,1.
20、代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。2.对应了代收费用的扣除规定。,本条含义1.代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。,内资国税发200631号第八条,5.共用部位、共用设施设备维修基金。开发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。,内资国税发200631号第八条5.共用部位、共用设施设备,国税发【2009】31号8.保证金（担保金）,第十九条 企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中
21、减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。,国税发【2009】31号8.保证金（担保金）第十九条 企,本条含义,（1）业主断供在会计上是一种或有事项，而税收遵循确定性原则，因此按揭保证金不能在所得税前作为预计负债在税前扣除。（2）根据相关性原则的要求，企业向其它企业提供同其经营无关的担保损失不允许在所得税前扣除，但是开发企业为购买方提供的按揭担保，属于同企业有关的担保，允许在所得税前扣除。,本条含义（1）业主断供在会计上是一种或有事项，而税收遵循确定,国税发【2009】31号9.佣金或手续费,第二十条 企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续
22、费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。,国税发【2009】31号9.佣金或手续费第二十条 企业委,本条含义,1.规定了向境外支付佣金10%的比例限制。2.延续了原来外资企业国税发【2001】242号文件，对于开发企业向境外支付的销售佣金不得超过10%的比例限制。3.外国机构帮助国内企业销售国内房产的业务，属于向国内企业提供劳务，劳务发生地在国外，因此属于境外所得，营业税暂行条例规定，只有在境内取得的劳务所得才属于征收营业税的范围，因此不用代扣代缴营业税。,本条含义1.规定了向境外支付佣金10%的比例限制。,有关文件,1.财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知
23、（财税200929号）,有关文件1.财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前,（二）管理费用,管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。包括：1.由纳税人统一负担的总部（公司）经费（包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修复费、材料消耗、低值易耗品摊销等）；2.研究开发费（技术开发费）；,9/24/2022,42,河南省税务干部学校,（二）管理费用管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活,3.劳动保护费；4.业务招待费；5.工会经费；6.职工教育经费；7.股东大会或董事会费；8.开办费摊销；9.无形资产摊销（含土地使
24、用费、土地损失补偿费）；10.坏账损失；,9/24/2022,43,河南省税务干部学校,3.劳动保护费；9/24/202243河南省税务干部学校,11.印花税等税金；12.消防费；13.排污费；14.外事费和法律费；15.财务；16.资料处理及会计事务等方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等）。,9/24/2022,44,河南省税务干部学校,11.印花税等税金；9/24/202244河南省税务干部学校,1.研究开发费（技术开发费）,企业所得税法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；2.安置残疾人员及国家鼓
25、励安置的其他就业人员所支付的工资。,9/24/2022,45,河南省税务干部学校,1.研究开发费（技术开发费）企业所得税法第三十条 企业,企业所得税法实施条例第95条 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,9/24/2022,46,河南省税务干部学校,企业所得税法实施条例第95条 企业所得税法第三十条第（,有关文件,1.财工字199641号2.国税发1996152号3.财税200
26、688号4.国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）5.国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）评估2008年及其以后房地产企业是否适用。适用。,有关文件1.财工字199641号,例某房地产开发企业，2008年度利润总额为200万元，当年为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用支出合计为300万元。假如该纳税人当年无任何其他纳税调整项目，发生的研究开发费未形成无形资产，则该纳税人2008年的应纳税所得额应为（）万元。若形成无形资产，则该纳税人2008年的应纳税所得额应为（）万元。,9/24/2022
27、,48,河南省税务干部学校,例某房地产开发企业，2008年度利润总额为200万元，当,有关政策关于研究开发费的规定,财工字1996第41号第六条规定 本通知适用于国有、集体工业企业。国税发1996152号第二条规定 盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10以上（含10），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10以上的，不得抵扣。,9/24/2022,49,河南省税务干部学校,有关政策关于研究开发费的规定财工字1996第41号第六条,亏损企业发生的研究开发
28、费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。财税200688号第一条规定 对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间买验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100扣除基础上，允许再按当
29、年实际发生额的50在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。,9/24/2022,50,河南省税务干部学校,亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达,2.劳动保护费,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（实施条例第四十八条）,9/24/2022,51,河南省税务干部学校,2.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。9/2,现行政策关于劳动保护费的规定,根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第五十四条规定，纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以
30、扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。,9/24/2022,52,河南省税务干部学校,现行政策关于劳动保护费的规定根据企业所得税税前扣除办法（,外地操作标准标准,职工冬季取暖补贴：企业实际发生的职工冬季取暖补贴、职工防署降温费、职工劳动保护费等支出，在有权部门规定的标准以内的部分，经主管税务机关审核后准予税前扣除。关于企业所得税若干政策问题的通知 苏国税发【1997】第172号：注：对属于职工劳动保护费范围的清凉饮料费支出，在税前列支的标准仍为：高温作业工人每人每月55元，非高温作业职工每人每月45元，全年按四个月计发，并随工
31、资列支渠道在有关成本、费用中列支。服装费：在职允许着装职工人均每年最高限额1000元，超过部分应进行纳税调整。发放现金的不得在税前列支。苏国税发2000123号,9/24/2022,53,河南省税务干部学校,外地操作标准标准职工冬季取暖补贴：企业实际发生的职工冬季取暖,河南有标准没找到,省国税局没有规定具体的列支标准，只要是企业发生的合理性的劳保支出可据实列支。关于职工劳动保护费支出，暂按劳动人事厅豫劳人安字1990第6号关于印发河南省职工劳动防护用品发放标准的通知规定的标准以内据实扣除。,9/24/2022,54,河南省税务干部学校,河南有标准没找到省国税局没有规定具体的列支标准，只要是企业
32、发,3.业务招待费,会计规定：计入“管理费用”税收规定：实施条例43条规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,9/24/2022,55,河南省税务干部学校,3.业务招待费会计规定：计入“管理费用”9/24/20225,有关文件,1.国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(国税函2009202号),有关文件1.国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题,例某房地产开发企业2008年度主营业务收入3000万元，当年发生业务招待费用15万元。允许税前列支的业务招待费是多少？例某房地产开发企业2008年
33、度主营业务收入3000万元，当年发生业务招待费用30万元。允许税前列支的业务招待费是多少？,9/24/2022,57,河南省税务干部学校,例某房地产开发企业2008年度主营业务收入3000万元，,反复练习,9/24/2022,58,河南省税务干部学校,反复练习销售扣除业务招待费60%允许2000 10 16.6,现行政策关于业务招待费的规定,内资：企业所得税税前扣除办法第四十三条规定 内资企业发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业收入净额在1500万元及以下的，不超过销售（营业）收入净额的0.5%；全年销售（营业收入净额超过1500万元的，不超
34、过该部分的0.3%。,9/24/2022,59,河南省税务干部学校,现行政策关于业务招待费的规定内资：企业所得税税前扣除办法,外资：外商投资企业所得税法实施细则第二十二条则规定 企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：（一）全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的0.5%；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的0.3%。（二）全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的1%；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5%。,9/24/2022,60,河南省税务干
35、部学校,外资：外商投资企业所得税法实施细则第二十二条则规定 企,4.工会经费,会计规定：计入“管理费用”科目。税收规定：实施条例41条规定 企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。,9/24/2022,61,河南省税务干部学校,4.工会经费会计规定：计入“管理费用”科目。9/,总工发20059号:A、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局关于工资总额组成的规定（1990年第1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，
36、均计算在内。,9/24/2022,62,河南省税务干部学校,总工发20059号:9/24/202262河南省税务干部,B、工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。C、对企业、事业单位以及其他组织没有取得工会经费拨缴款专用收据而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。,9/24/2022,63,河南省税务干部学校,B、工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全国总工会统一监制,5.职工教育经费,会计规定：计入“管理费用”科目。税收规
37、定：实施条例42条规定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,9/24/2022,64,河南省税务干部学校,5.职工教育经费会计规定：计入“管理费用”科目。,评估结合文件,国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）,评估结合文件国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题,国税发【2009】31号6.折旧费用,第二十四条 企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。,国税发【2009】31号6.折旧费用
38、第二十四条 企业开发,本条含义,本条的含义是限制开发企业人为的限制固定资产和开发产品的界限，将存量房全部提取折旧，以达到滞后纳税的目的。对于企业是个两难的选择，根据国税发【2003】89号文件，如果企业自用的话要开始缴纳房产税，只有缴纳房产税1年以后才能在企业所得税前扣除折旧。,本条含义本条的含义是限制开发企业人为的限制固定资产和开发产品,（三）财务费用,财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。包括：1.利息净支出；2.汇兑损益；3.金融机构手续费；4.其他非资本化支出。,9/24/2022,68,河南省税务干部学校,（三）财务费用财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。包括,1.利息净支
39、出,（1）借款费用确认的基本原则。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（实施条例第37条）,9/24/2022,69,河南省税务干部学校,1.利息净支出（1）借款费用确认的基本原则。企业在生产经营活,（2）利息支出扣除标准。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业
40、经批准发行债券的利息支出；B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（实施条例第38条）,9/24/2022,70,河南省税务干部学校,（2）利息支出扣除标准。企业在生产经营活动中发生的下列利息支,国税发【2009】31号,第二十一条企业的利息支出按以下规定进行处理：（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使
41、用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。,国税发【2009】31号第二十一条企业的利息支出按以下规定,本条含义,规定了银行转贷不属于“资本弱化”的行为。结合两个文件：1.财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2008】121号）2.国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函【2009】312号）,本条含义规定了银行转贷不属于“资本弱化”的行为。,财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款
42、利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本计算的金额之和的10%以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。,土地增值税暂行条例实施细则,财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊,上述条款的解释,对于利息支出，分两种情况确定扣除：（1）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款
43、利率计算的金额。（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。,上述条款的解释对于利息支出，分两种情况确定扣除：,两种情况的计算公式,上述规定的具体含义是：（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并提供金融机构的贷款证明证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构的贷款证明证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使
44、用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内。,两种情况的计算公式上述规定的具体含义是：,两点专门规定,财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号）：（1）利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；（2）对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。,两点专门规定财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题,案例,某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额为10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用为1000万元；房地产开发成本为3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目分摊并提供金融机构证明），
45、但其中有50万元属于加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应纳的税收。,案例某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额为10000万元,参考答案,土地增值税：（1）取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000万元（2）房地产开发成本为3000万元（3）房地产开发费用=（500-50）+（1000+3000）5%=650（万元）（4）允许扣除的费用为555万元（5）从事房地产开发的纳税人加计扣除20%加计扣除额=（1000+3000）20%=800（万元）,参考答案土地增值税：,参考答案（续1）,（6
46、）允许扣除的项目金额合计=1000+3000+650+555+800=6005（万元）（7）增值额=10000-6005=3995（万元）（8）增值率=39956005100%=66.53%（9）应纳税额=399540%-60055%=1297.75（万元）,参考答案（续1）（6）允许扣除的项目金额合计,参考答案（续2）,企业所得税：（1）应纳税所得额=10000-1000-3000-(500-50)-555-1297.75=3697.25(万元)（2）应纳企业所得税=3697.2525%=924.3125（万元）,参考答案（续2）企业所得税：,2.汇兑净损失,企业在货币交易中，以及纳税年度终
47、了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（实施条例第39条）,9/24/2022,81,河南省税务干部学校,2.汇兑净损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以,3.金融机构手续费,央行调整银行卡跨行交易收费办法和标准。新华社北京12月19日电(记者张建平)中国人民银行将从2004年3月1日起调整现行银行卡跨行交易收费办法和标准，不再规定收单机构收取的商户结算手续费比例，只规定发卡机构收益和银联网络服务费的比例。按新规定，对房地产、汽车销售类商户和批发类商户，发卡
48、行固定收益及银联网络服务费比照一般类型商户的办法和标准收取，但发卡行收益每笔最高分别不得超过40元和16元，银联网络服务费每笔最高分别不得超过5元和2元。,9/24/2022,82,河南省税务干部学校,3.金融机构手续费央行调整银行卡跨行交易收费办法和标准。新,二、期间费用方面偷漏税手段,（一）销售费用偷漏税手段（二）管理费用偷漏税手段（三）财务费用偷漏税手段,9/24/2022,83,河南省税务干部学校,二、期间费用方面偷漏税手段（一）销售费用偷漏税手段9/24/,（一）销售费用,1.销售人员的人数以及提成工资未如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支。2.虚增代理费用。
49、3.广告费。4.业务宣传费。,9/24/2022,84,河南省税务干部学校,（一）销售费用1.销售人员的人数以及提成工资未如实纳入企业正,（二）管理费用,1.业务招待费超支。,9/24/2022,85,河南省税务干部学校,（二）管理费用1.业务招待费超支。9/24/202285河,（三）财务费用,1.未在成本对象中分摊借款利息。2.将利息支出全额在“财务费用”科目中直接列支。3.高利率融资。4.向关联企业借款全额在税前列支。5.通过其他企业或个人拆借资金利息在“财务费用”列支。,9/24/2022,86,河南省税务干部学校,（三）财务费用1.未在成本对象中分摊借款利息。9/24/2,三、期间费
50、用评估方法,（一）销售费用评估方法（二）管理费用评估方法（三）财务费用评估方法,9/24/2022,87,河南省税务干部学校,三、期间费用评估方法（一）销售费用评估方法9/24/2022,（一）销售费用评估方法,1.检查销售费用的增加是否与销售收入的增长相配比，重点检查广告费支出、业务宣传费支出是否按比例扣除，企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费的计算基数；2.两者的划分是否符合规定，有无故意混淆“广告费”与“业务宣传费”的划分概念；3.支出的凭证是否合法，有无以“收款收据”或“白条”列支；,9/24/2022,88,河南省税务干部学校,（一）销售费用评估方法1.检查销售费
