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1、补充：其他经济业务的核算,一、其他业务经营核算的内容 企业在经营过程中，除了要从事主营业务之外，还会发生一些经常性的、具有附营业务性质的业务，会计上称为其他业务。,补充：其他经济业务的核算一、其他业务经营核算的内容,其他业务包括：如销售材料、出租包装物、出租固定资产、以及提供非工业性劳务等活动。由于从事其他业务而实现的收入就是其他业务收入。与其他业务收入相关联的成本费用就构成了其他业务成本。如销售材料的购进成本，出租包装物应摊销的包装物成本等。,其他业务包括：,（二）其他业务经营的核算应设置的帐户及账务处理1“其他业务收入”账户 该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业其他业务收入的实现
2、及其结转情况，其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额。经过结转之后，期末无余额。本账户应按照其他业务收入的种类设置明细分类账户。,（二）其他业务经营的核算应设置的帐户及账务处理,2“其他业务成本”账户 该账户的性质是损益类（成本费用）账户用于核算企业其他业务成本的发生及其结转情况。借方登记其他业务的成本费用支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，经过结转之后，期末无余额。本账户应与其他业务收入相对应而设置明细分类账户。,2“其他业务成本”账户,【例28】28日,对外出售甲材料200公斤，每公斤售价25元，货款5 000元，增值税销项税额850元，货款收
3、到存入银行。借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税 850,【例28】28日,对外出售甲材料200公斤，每公斤售价25元,【例29】28日，结转已变卖甲材料的成本4 000元。借：其他业务成本 4 000 贷：原材料甲材料 4 000,【例29】28日，结转已变卖甲材料的成本4 000元。,【例30】对外出租一批包装物，收到租金28080元存入银行。不含税租金=28080（1+17%）=24000（元）增值税额=28080 24000=4080（元）借：银行存款 28080 贷：其他业务收入 24000 应交税费应交增值税 4080,其他经济业务的核算课件,
4、补充知识,增值税 我国税法规定、增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价外费用的一种、无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。消费税 应税消费品连同包装物销售的、无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。所得税 企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。依法计征企业所得税。,补充知识增值税,【例31】结转本月出租包装物的成本14500元。借：其他业务成本 14500 贷：包装物 14500,【例31】
5、结转本月出租包装物的成本14500元。,二、利得与损失的核算（一）利得与损失核算的内容 1.利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,二、利得与损失的核算,2损失 损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。,2损失,（二）利得与损失核算应设置的帐户与账务处理1“营业外收入”账户 用于核算固定资产盘盈,处理固定资产净收益,无法支付的应付账款,教育费附加返还等.其贷方登记各项利得的发生即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额。经过结转之后，期末无余额。本账户可按照各项利得的项目
6、设置明细分类账户。,（二）利得与损失核算应设置的帐户与账务处理,2“营业外支出”账户 用于核算罚款,税收滞纳金,捐赠支出,固定资产盘亏,出售无形资产损失,债务重组损失(欠债企业免应付账款),非常损失(地震,战争等).借方登记各项损失的发生和营业外支出的增加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，经过结转之后，期末无余额。本账户可按照各项损失和营业外支出的项目设置明细分类账户。,2“营业外支出”账户,【例32】26日新晨公司收到某单位的违约罚款收入5000元，存入银行。借：银行存款 5000 贷：营业外收入 5000,【例32】26日新晨公司收到某单位的违约罚款收入5000元，,【例33】2
7、8日新晨公司用银行存款3000元支付税收罚款滞纳金。借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000,【例33】28日新晨公司用银行存款3000元支付税收罚款滞纳,第七节 财务成果的核算,一、利润形成的核算主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加(不减增值税)营业利润=主营业务利润+其它业务利润-管理费用-财务费用-营业费用利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税33%.,第七节 财务成果的核算一、利润形成的核算,相关概念,其它业务收入 主营业务外,销售材料,代购代销(代理提成),包装物出租,提供劳务(企业车队).其它业务支出 为了获得其
8、它业务收入而发生的支出 销售材料的成本,提供劳务的成本(不含增值税)及附加,计入其它业务支出.,相关概念其它业务收入,相关概念,营业外收支:经营无直接关系 营业外收入 固定资产盘盈,处理固定资产净收益,无法支付的应付账款,教育费附加返还等.营业外支出 罚款,税收滞纳金,捐赠支出,固定资产盘亏,出售无形资产损失,债务重组损失(欠债企业免应付账款),非常损失(地震,战争等).,相关概念营业外收支:经营无直接关系,利润形成核算的账务处理1.期末，把所有收入类账户的贷方发生额结转到“本年利润”账户借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,利润形成核算的账务处理,2.期末，把所
9、有各成本、费用、支出类账户的借方发生额结转到“本年利润”账户借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,2.期末，把所有各成本、费用、支出类账户的借方发生额结转到,【例34】31日,将新晨公司本月全部损益类账户的发生额结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 190 000 其他业务收入 29000 营业外收入 5000 贷：本年利润 224000,【例34】31日,将新晨公司本月全部损益类账户的发生额结转到,借：本年利润 177748 贷：主营业务成本 108 590 其他业务成本 18500 营业税金及附加 13 708 管理费用
10、 29 080 财务费用 720 销售费用 4 150 营业外支出 3000,借：本年利润 177748,二、所得税的核算（一）所得税的计算利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出应交所得税=应纳税所得额 所得税税率,二、所得税的核算,（二）“所得税费用”账户及账务处理 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算和监督企业所得税费用情况。借方登记本期所得税发生数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后无余额。,（二）“所得税费用”账户及账务处理,【例35】31日,计算并结转本月所得税，所得税税率为25%。本月利润总额=224000177748=46252（元）本月应交
11、所得税额=4625225%=11563(元)借：所得税费用 11563 贷：应交税费所得税 11563借：本年利润 11563 贷：所得税费用 11563,【例35】31日,计算并结转本月所得税，所得税税率为25%。,三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序企业的税后净利润，按照国家有关规定，应按照下列顺序分配：1弥补以前年度尚未弥补的亏损。2提取法定盈余公积。公司法规定，企业应按净利润的10%提取法定盈余公积，作为企业的发展和后备基金。公司制企业还可以按照股东大会的决议提取任意盈余公积。任意盈余公积的用途与法定盈余公积的相同。3.向投资者分配利润（或股利）,三、利润分配的核算,1.“利润分配”
12、账户 是指企业按照有关规定，对当年实现的利润所进行的分配，或对当年发生的亏损所进行的弥补。因此，设置“利润分配”账户是用来核算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥补的亏损）和历年分配（或弥亏后的结存余额）后的结存余额。贷方登记从“本年利润”借方转入的数额，借方登记“利润分配提取法定盈余公积”等利润分配的明细账户贷方转入的数额。期末余额一般在贷方，表示企业未分配利润的实有数额。,1.“利润分配”账户,账户有5个或以上的二级账户,按项目来分配利润分配-提取盈余公积利润分配-应付利润(优先股利 普通股利)利润分配-未分配利润结算主要靠二级账户来实现,账户有5个或以上的二级账户,按项目来分配,2.“盈
13、余公积”账户 净利润的一部分,提取用于企业经营发展的公积金 是剩余价值转化为资本的过程。该账户的性质是所有者权益类账户。用来核算和监督企业提取的盈余公积金。贷方登记提取的盈余公积的数额，借方登记盈余公积减少（转增资本或亏损）数额；期末余额在贷方，表示提取的盈余公积结余数。3个二级账户：法定盈余公积10%.法定公益5%任意盈余公积,2.“盈余公积”账户,3.“应付股利”账户 该账户的性质是负债类账户，用来核算企业向投资者分配的利润，贷方登记按规定分配给投资者的利润，借方登记已支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示企业尚未支付给投资者的利润。,3.“应付股利”账户,（三）利润分配核算的账务处理【
14、例36】31日,按全年净利润的10%提取法定盈余公积。本月净利润=46252 11563=34689（元）本年累计净利润=469000+34689=503689（元）本年应提取法定盈余公积=50368910%=50368.9（元）借：利润分配-提取盈余公积 50368.9 贷：盈余公积法定盈余公积 50368.9,（三）利润分配核算的账务处理,【例37】31日,根据公司章程规定，计算出年终应向投资者分配的利润300000元。借：利润分配-应付利润 300 000 贷：应付股利 300 000,【例37】31日,根据公司章程规定，计算出年终应向投资者分配,【例38】31日，把本年净利润结转到“利润分配”账户。借：本年利润 503689 贷：利润分配 503689,【例38】31日，把本年净利润结转到“利润分配”账户。,
