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1、会计学原理,第3讲 会计核算实务,2,一、会计凭证(accounting documents),会计记录工作从会计凭证审核到登记账簿、最后编制财务报表，有一套完整的记账程序。会计凭证是用以记载经济业务、明确经济责任的书面证明。任何一笔经济业务，都必须通过合乎要求的凭证予以支持，保证其真实性。,3,会计凭证是会计记账的根据，按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。,1.会计凭证的种类,4,原始凭证是在经济业务发生时或完成时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。原始凭证有自制原始凭证和外来原始凭证两类
2、。会计人员对原始凭证的处理，重点放在审核上，要求其内容完整、数字准确、手续完备。,2.原始凭证(original document),5,3.原始凭证的基本内容,2,120,6,记账凭证是以原始凭证为根据编制的会计分录凭证。一般地按其反映经济业务内容的不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。记账凭证是登记总分类账簿和明细分类账簿的主要依据，一定要清楚、完整。,4.记账凭证(voucher),7,5.记账凭证的种类,收款凭证,8,付款凭证,5.记账凭证的种类,9,转账凭证,5.记账凭证的种类,10,通用记账凭证,有的企业只用一种通用记账凭证，它是指适用于各类经济业务、只有一种格式的记账凭证。
3、,5.记账凭证的种类,11,为大华公司下列经济业务编制会计分录，然后编制科目汇总表,（1）大华公司的投资者张三以一项专有技术作价80000元投入公司，另一个投资者李四投入现金20000元，已存入银行。（2）从飞龙公司购进价值50000元的甲商品，货款未付。（3）以银行存款支付购买上述甲商品的运费4000元。（4）从银行提取现金5000元备用。,12,实收资本,无形资产,专有技术,8000000,8000000,￥8000000,￥8000000,张三,投资者投资,13,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,14,从飞龙公司购进价值50000元的甲商品，货
4、款未付。,库存商品,应付账款,飞龙公司,5000000,5000000,￥5000000,￥5000000,甲商品,购进甲商品,15,以银行存款支付购买上述甲商品的运费4000元。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,16,从银行提取现金5000元备用。,收款凭证 字号借方科目：库存现金 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,17,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。,18,大华公司出售货物取得收入80000元，已存入银行。这些货物的成本是540
5、00元，进行结转。,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,19,主营业务成本,库存商品 甲商品,5400000,5400000,￥5400000,￥5400000,结转成本,大华公司出售货物取得收入80000元，已存入银行。这些货物的成本是54000元，进行结转。,20,大华公司以银行存款支付各项管理费用3500元，以现金支付各项销售费用2500元。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,21,大华公司以银行存款支付各项管理费用3500元，以现金支付各项销售费用2500元。,付款凭证 字号贷方科目：库存现金 年月日
6、 附件,会计主管：记账：复核：制证：,22,计算利润（收入-成本-费用），按利润的25%交纳所得税。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,23,大华公司从税后利润中拿出10000元向投资者进行分配，投资者张三和李四按出资比例分得股利。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,24,1、账簿的概念 账簿是由具有一定格式相互联系的账页组成的、根据会计凭证序时分类记录和反映各项经济业务的会计簿籍。,二、会计账簿(book of account),25,在公司内部，财务会计核算的完整资料都记录在会计账簿中。账簿区分为日记账
7、、总分类账和明细分类账三种，此外也设置必要的辅助性备查账簿。在日记账方面，公司应设置现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日、逐笔登记。,二、会计账簿,26,二、会计账簿,在总分类账方面，应按照会计科目表中的总分类科目设置总分类账，并可根据本公司业务需要和管理需要作必要的补充或调整。明细分类账与总分类账类似，一般的明细分类账科目应尽可能与会计准则和会计制度中关于会计科目的阐释保持一致，并可根据本公司业务需要和管理需要加以调整。,27,2、日记账的设置和登记,现金日记账的设置和登记方法,28,现金日记账的设置和登记方法,29,从银行提取现金5000元备用。,收款凭证 字号借方科目：库存现
8、金 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,30,现金日记账的设置和登记方法,31,大华公司以银行存款支付各项管理费用3500元，以现金支付各项销售费用2500元。,付款凭证 字号贷方科目：库存现金 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,32,现金日记账的设置和登记方法,33,现金日记账的设置和登记方法,日(月、年)结,5000.00,2500.00,97500.00,34,银行存款日记账的设置和登记方法,35,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,36,银行存款日记账的设置和登记方法,37,以银行存款支付购买上述甲商品的运费4000元。,付款
9、凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,38,银行存款日记账的设置和登记方法,39,从银行提取现金5000元备用。,收款凭证 字号借方科目：库存现金 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,40,银行存款日记账的设置和登记方法,41,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。,42,银行存款日记账的设置和登记方法,43,大华公司出售货物取得收入80000元，已存入银行。这些货物的成本是54000元，进行结转。,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计
10、主管：记账：复核：制证：,44,银行存款日记账的设置和登记方法,45,大华公司以银行存款支付各项管理费用3500元，以现金支付各项销售费用2500元。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,46,银行存款日记账的设置和登记方法,47,计算利润（收入-成本-费用），按利润的25%交纳所得税。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,48,银行存款日记账的设置和登记方法,49,大华公司从税后利润中拿出10000元向投资者进行分配，投资者张三和李四按出资比例分得股利。,付款凭证 字号贷方科目：银行存款 年月日 附件,会计主
11、管：记账：复核：制证：,50,银行存款日记账的设置和登记方法,51,银行存款日记账的设置和登记方法,日(月、年)结,52,3、明细分类账(subsidiary ledger)的设置和登记,三栏式明细分类账同日记账,数量金额三栏式明细分类账如下,53,多栏式明细分类账科目：第 页,多栏式明细分类账,3、明细分类账(subsidiary ledger)的设置和登记,54,三栏式明细分类账的设置和登记,总账科目 实收资本 明细科目 张三,55,三栏式明细分类账的设置和登记,总账科目 实收资本 明细科目 李四,56,实收资本,无形资产,专有技术,8000000,8000000,￥8000000,￥80
12、00000,张三,投资者投资,57,三栏式明细分类账的设置和登记,总账科目 实收资本 明细科目 张三,58,三栏式明细分类账的设置和登记,总账科目 实收资本 明细科目 张三,59,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件,会计主管：记账：复核：制证：,60,三栏式明细分类账的设置和登记,总账科目 实收资本 明细科目 李四,61,三栏式明细分类账的设置和登记,总账科目 实收资本 明细科目 李四,62,4、总分类账(general ledger)的设置和登记,63,无形资产,银行存款,实收资本,80000,5000,20000,80000,应付账款,短期借款,20000,50000,4000
13、0,库存商品,50000,5000,主营业务收入,40000,80000,主营业务成本,54000,54000,销售费用,库存现金,2500,80000,管理费用,3500,3500,4000,2500,4000,64,计算利润,结转销售收入借：主营业务收入 80000 贷：本年利润 80000结转销售成本和费用借：本年利润 60000 贷：主营业务成本 54000 管理费用 3500 销售费用 2500交纳所得税借：所得税费用 5000 贷：银行存款 5000,本年利润,80000,60000,20000,结转所得税借：本年利润 5000 贷：所得税费用 5000,5000,15000,65
14、,无形资产,银行存款,实收资本,80000,5000,20000,80000,应付账款,短期借款,20000,50000,40000,库存商品,54000,4000,5000,40000,54000,库存现金,2500,利润分配,10000,80000,15000,所得税费用,5000,0,5000,3500,本年利润,80000,60000,20000,5000,15000,5000,15000,10000,100000,140000,27500,0,66,科目汇总表 年 月 日,汇字 号,67,4、总分类账的设置和登记,库存现金,期初余额,9500000,68,4、总分类账的设置和登记,库
15、存现金,期初余额,9500000,本期汇总,500000,250000,9750000,69,4、总分类账的设置和登记,银行存款,期初余额,30600000,70,4、总分类账的设置和登记,银行存款,期初余额,30600000,本期汇总,14000000,2750000,41850000,71,4、总分类账的设置和登记,库存商品,期初余额,0,72,4、总分类账的设置和登记,库存商品,期初余额,本期汇总,5400000,5400000,0,0,73,4、总分类账的设置和登记,固定资产,期初余额,40000000,74,4、总分类账的设置和登记,固定资产,期初余额,40000000,本期汇总,4
16、0000000,75,4、总分类账的设置和登记,无形资产,期初余额,0,76,4、总分类账的设置和登记,无形资产,期初余额,本期汇总,8000000,8000000,0,77,4、总分类账的设置和登记,短期借款,期初余额,6000000,78,4、总分类账的设置和登记,短期借款,期初余额,6000000,本期汇总,10000000,4000000,79,4、总分类账的设置和登记,应付账款,期初余额,0,80,4、总分类账的设置和登记,应付账款,期初余额,本期汇总,5000000,5000000,0,81,4、总分类账的设置和登记,长期借款,期初余额,20000000,本期汇总,20000000
17、,82,4、总分类账的设置和登记,实收资本,期初余额,50000000,83,4、总分类账的设置和登记,实收资本,期初余额,50000000,本期汇总,10000000,60000000,84,4、总分类账的设置和登记,利润分配,期初余额,4100000,85,4、总分类账的设置和登记,利润分配,期初余额,4100000,本期汇总,4600000,1500000,1000000,86,试算平衡表 年 月 日,87,总分类账户与所属明细分类账户记录相同的经济业务内容，提供相互补充的核算资料；总分类账户提供总括的、一级科目核算资料，明细分类账户提供详细、具体的核算资料；总分类账户对所属明细分类账户
18、起着统驭控制作用，总分类账户也称统驭账户，而明细分类账户是总分类账户的明细记录，对总分类账户起着辅助和补充作用，明细分类账户也称从属账户。,总分类账户和明细分类账户的关系,88,平行登记对于那些既要进行总分类核算又要进行明细分类核算的经济业务，要以会计凭证为依据，进行平行登记。所谓平行登记是指在经济业务发生后，一方面要在有关的总分类账户进行总括登记，另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账户进行详细登记。进行总分类账户和明细分类账户的平行登记，登账的依据相同，借贷记账方向一致、并且金额相等。通过总分类账和所属明细分类账的平行登记，在期末时进行相互核对，所属明细分类账余额合计数应与总分类账余额核
19、对相符，若有不符说明记账有误，需要及时找出，予以更正，以保证账簿记录的准确性。,89,三、财务报表(financail statements),资产负债表、利润表和现金流量表，是最主要的三张财务报表。对于公司财务会计信息的外部使用者来说，通过这三张报表就可对公司的财务状况、经营成果及财务状况的变动获得基本的全面了解。,90,90,利润表大华有限责任公司 20 年度 单位：元,91,91,利润分配表大华有限责任公司 20 xx年度 单位：元,92,92,资产负债表 大华有限责任公司 20 xx年12月31日 单位：元,93,现金流量表ABC有限责任公司 20 xx年度 单位：元,现金流量表现金流
20、量表是以“现金”为基础编制的财务状况变动表，反映企业在一定期间内现金的流入和流出信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。一般工商企业常见现金流量表如表3-11所示（45页）。,所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表分别列示当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动等信息。一般工商企业常见所有者权益变动表如表3-12所示（47页）。,所有者权益变动表ABC有限责任公司 20 xx年度 单位：元,95,四、会计循环与会计核算形式,（一）会计循环 会计循环是指从经济业务发生、审核原始凭证和
21、填制记账凭证开始，然后登记账簿，直到在会计期间（月、季、年）结束时编制财务报表，完成一个会计期间会计核算工作的过程。,96,（一）会计循环,会计循环的主要环节包括：（一）对于发生的经济业务以原始凭证进行反映，会计人员对交易过程进行分析以对原始凭证进行审核；（二）根据原始凭证编制记账凭证，即确定会计科目和相应的借贷方向及其金额，通过编制会计分录填制记账凭证；（三）根据记账凭证登记账簿，包括序时登记日记账、逐笔登记明细分类账和汇总登记总分类账；（四）会计期间（月、季、年）结束时进行结账，即将有关账户结算出本期总的借方发生额和贷方发生额并计算出期末余额；（五）进行对账，包括账证核对、账账核对和账实核
22、对；（六）进行试算平衡，编制试算平衡表；（七）编制财务报表和其他会计报告。,97,（二）会计的确认、计量和报告,1、会计确认会计确认（recognition）是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，进行会计确认要依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告。会计确认主要解决的问题是，企业发生的交易或事项，哪些应当进行会计核算，哪些不能进行会计核算；需要进行核算的交易或事项，应当属于哪类会计要素，在什么时间进行确认，确认的金额是多少。会计确认包括会计记录的确认和编制财务报表的确认，某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和金额数据加以记录，最终该金额将包括在
23、财务报表总计当中。,98,（二）会计的确认、计量和报告,2、会计计量会计计量（measurement）就是确定会计要素在会计记录中应当记录的金额以及在财务报表中应当列报的金额的过程。一般可分为两类，一类是对资产和负债（负债往往可称为负资产）的计量，称为资产计价；另一类是对收入和费用的计量，称为收益决定。经济业务发生时对被计量项目进行的计量称为初始计量；在以后某一时点对该被计量项目进行的重新计量称为后续计量。,99,（二）会计的确认、计量和报告,3、会计报告会计报告是以日常分类和归集的核算资料为主要依据，以财务报表及其附注的形式总括反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果的信息披露方式，也是一个
24、揭示企业财务状况和经营成果的过程。财务信息必须以一定的形式和格式传递给信息使用者，会计报告就是把按照各种会计核算方法确认、计量、记录的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的数据通过财务报表向使用者进行披露和揭示的文件载体。,100,（三）会计核算形式会计核算形式是指会计凭证、会计账簿、财务报表和账务处理程序相互结合的方式，也称会计核算组织程序或者账务处理程序。不同的会计核算形式，规定了填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报表的不同步骤和方法。会计凭证、会计账簿、财务报表的种类、格式以及记账程序不同，产生了不同的会计核算形式，比如记账凭证核算形式、记账凭证汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式
25、、汇总记账凭证核算形式、日记总账核算形式、通用日记账核算形式和科目汇总表核算形式等。,101,原始凭证,记账凭证,总 账,财务报表,原始凭证 汇总表,编制记账凭证,凭证审核,登记日记账,科目汇总表,登记总分类账,登记明细分类账,明细分类账,核对,编制财务报表,核对,日记账,平行登记,102,（三）会计核算形式随着现代计算机信息技术在会计领域的运用，各种各样的会计软件被开发出来，许多企业采用某种会计软件处理会计信息，大大提高了会计信息的准确性和及时性。采用会计软件的企业，使得传统的会计核算形式的区别已经不再重要。在会计电算化软件中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出三个环节，从输入会计凭证到输
26、出财务报表，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，并可按要求显示或打印输出。在会计软件中，会计核算的各个功能被划分为若干模块，并与企业管理的各种软件相融合。,103,树立质量法制观念、提高全员质量意识。23.1.723.1.7Saturday,January 7,2023人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。18:01:2018:01:2018:011/7/2023 6:01:20 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。23.1.718:01:2018:01Jan-237-Jan-23加强交通建设管理，确保工程建设质量。18:01:2018
27、:01:2018:01Saturday,January 7,2023安全在于心细，事故出在麻痹。23.1.723.1.718:01:2018:01:20January 7,2023踏实肯干，努力奋斗。2023年1月7日下午6时1分23.1.723.1.7追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2023年1月7日星期六下午6时1分20秒18:01:2023.1.7按章操作莫乱改，合理建议提出来。2023年1月下午6时1分23.1.718:01January 7,2023作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2023年1月7日星期六6时1分20秒18:01:207 January 2023好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午6时1分20秒下午6时1分18:01:2023.1.7一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。23.1.723.1.718:0118:01:2018:01:20Jan-23牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2023年1月7日星期六6时1分20秒Saturday,January 7,2023创新突破稳定品质，落实管理提高效率。23.1.72023年1月7日星期六6时1分20秒23.1.7,谢谢大家！,
