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1、非税收入核算实务,几种特殊资金流程的核算,一、主体资金流程的核算,二、特殊资金流程的核算,第一部分 主体资金流程的核算,（一）银行数据接收,（二）预收收入确认,（三）收入分成,（四）结转应缴库额,（五）收入缴库,本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项。,银行电子数据,一致,核对,银行日报表,接收银行数据,不一致,不接收数据，要求银行自行调整一致后重新发送电子数据,一、接收银行数据,注重审核银行存款贷方发生额，是否与本期划解、退付等业务发生额相符。,二、收入分成,1、内容,分成转入，即上下级执收的分成后收入转入本级的非税收入款项；,本级分成，即本级执收的需要分成的非税收入款项分成到上下级。
2、,2、涉及的分成收入科目,下级上解分成收入,（1）分成转入,非税收入,上级返还分成收入,分成收入明细表,应返下级分成收入,应解上级分成收入,（2）本级分成,非税收入,待分成收入,基础数据库,年度分成文件,or,应返下级分成收入,应解上级分成收入,3、本级执收收入不定期分成,分成方式：,根据年度分成政策文件等规定，通过临时,进行不定期地分成。,设定分成比例或分成额，对本级执收收入,应返下级分成收入,应解上级分成收入,非税收入,待分成收入,年度分成文件,会计分录（手工凭证）：,借：待分成收入 贷：非税收入 应解上级分成收入 应返下级分成收入,借：非税收入 贷：应缴国库收入 应缴财政专户收入,第二部
3、分 特殊资金流程的核算,一、待查收入确认,二、收入退付核算,三、扣缴业务的核算,四、服务性收入的核算,五、收入调整的核算,六、应缴财政专户往来款的核算,一、待查收入确认,1、含义,2、二级科目,3、一般待查确认的审核要点,4、利息收入及银行扣缴手续费的核算,5、银行差错调整,1、含义,对非税收入汇缴结算户收到的因各种原因导致一般缴款书信息不全的尚未确认的非税收入款项和往来及其他款项，通过补录入一般缴款书信息等方式，确认该笔资金的内容及性质。,银行存款,待查收入,往来及其他款项下级上解分成收入上级返还分成收入,待分成收入,非税收入,一般缴款书信息,预收收入,2、二级科目,POS刷卡待查款,系统审
4、核未通过款,票据信息不全款,利息结算款,批扣待查款,网银待查款,待查收入,3、一般待查确认的审核要点,（1）银行或执收单位提供缴款书信息,（2）银行或执收单位提供缴款凭据,（3）提供的缴款凭据与电子数据至少有 两项内容相符,待查确认会计分录,借：待查收入 贷：非税收入 待分成收入 往来及其他款项 预收收入 上级返还分成收入 下级上解分成收入,借：银行存款 贷：待查收入,4、利息收入及银行扣缴手续费的核算,缴库,非税收入-非税机构-利息收入,利息收入,银行扣缴手续费（红字）,待查收入-利息结算款,汇总后开票确认,会计分录：,（1）银行结算利息收入：,借：待查收入-票据入息不全款 a元 贷：待查收
5、入-利息结算款 a元,借：银行存款 a元 贷：待查收入-票据信息不全款 a元,（2）结转利息结算款：,（3）银行扣缴手续费：,借：待查收入-利息结算款 b元 贷：银行存款 b元,（4）开票确认利息收入：,借：待查收入-利息结算款 a-b元 贷：非税收入-非税机构-利息收入 往来及其他款项-非税机构-应付保证金利息,5、银行差错调整,操作差错产生的收入在待查收入中，未明确缴款书信息，未确认到非税收入等科目。,银行操作差异原因：,收款账号输入错误，金额错误等,银行差错调整前提：,银行差错调整分录：,因银行操作原因产生的差异，根据银行的调整申请做分录：,借：待查收入 贷：银行存款,二、收入退付核算,
6、1、收入退付业务的分类,2、收入退付的重要性,3、收入退付的审核内容,4、退付的核算,1、退付的分类：,正常收入退付,待查收入退付,往来及其他款项退付,往来款项,保证金及利息,代收款项,待查收入,待分成收入等,预收收入,2、收入退付的重要性,汇缴结算户,退付,划缴国库、专户,退付业务审核人与退付书开票人职责分开；,银行依据退付书及电子数据办理退付；,单位在非税机构预留退付账号。,退付业务制度：,分成收入划解,资金流出,退付业务收款人为缴款人，风险较大，须严格审核。,退付人与缴款人一致,打印退付书,缴款人付款凭证,退付申请表单位已签章,退付账号与单位预留账号一致,发送退付业务电子数据,退付申请额
7、账面余额,3、收入退付的审核内容,4、退付的核算,会计分录：,：,（1）正常收入退付,贷：待分成收入、预收收入等（红字）贷：应付款项,（2）待查收入退付,：,贷：待查收入（红字）贷：应付款项,会计分录：,退付前提：,申请人提供付款凭证，收入款项在汇缴结算户,（3）往来及其他款项退付,往来款退付：,贷：往来及其他款项-单位-往来款（红字）贷：应付款项,保证金及利息的退付,保证金本金,应付款项,往来及其他款项,保证金利息,退付缴款人,分录：,贷：往来及其他款项-单位-保证金（红字）-非税机构-应付保证金利息（红字）贷：应付款项,代收费的退付,往来及其他款项,付上级非税机构,付印刷厂,应付款项,不开
8、退付书，用支票等,分录：,借：银行存款 贷：往来及其他款项-非税机构-代收票据工本费,收到下级缴入的票据工本费：,借：往来及其他款项-非税机构-代收票据工本费 贷：应付款项-非税机构-代收票据工本费,代付给上级非税机构：,借：应付款项-非税机构-代收票据工本费 贷：银行存款,（4）退付款项付出,借：应付款项 贷：银行存款,三、扣缴业务的核算,1、扣缴业务种类,2、扣缴业务的核算,扣缴税金,扣缴资产占用费,扣缴政府统筹,所有扣缴内容均设为收入项目,1、扣缴业务种类,2、扣缴业务的核算,（1）扣缴税金,应交税金,服务性收入,缴库,非税收入,应付款项,缴税务,往来性质,会计分录：,借：往来及其他款项
9、-A单位-服务性收入 贷：往来及其他款项-非税机构等-应交税金 非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等,借：往来及其他款项-非税机构等-应交税金 贷：应付款项,借：非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等 贷：应缴财政专户收入-A单位-国有资产有偿使用收入等,借：应付款项 应缴本级财政专户收入 贷：银行存款,（2）扣缴资产占用费,借：非税收入-单位-国有资产有偿使用收入等贷：非税收入-非税机构-资产占用费 应缴财政专户收入-单位-国有资产有偿使用收入等,借：非税收入-非税机构-资产占用费 贷：应缴国库收入-非税机构-资产占用费,借：应缴财政专户收入-单位-国有资产有偿使用收入等 应缴国库收入
10、-非税机构-资产占用费 贷：银行存款,（3）扣缴政府统筹收入,借：非税收入-单位 贷：非税收入-非税机构-政府统筹 应缴国库（财政专户）收入-单位,借：非税收入-非税机构-政府统筹 贷：应缴国库收入-非税机构-政府统筹,借：应缴国库收入-非税机构-政府统筹 应缴国库（财政专户）收入-单位 贷：银行存款,四、服务性收入的核算,1、核算处理方式,2、会计分录,1、核算处理方式,往来及其他款项,门面租金等,非税收入,国有资产有偿使用收入,应缴国库收入,应缴财政专户收入,其他非税收入,税金、资产占用费等,扣缴,2、会计分录,借：银行存款 贷：往来及其他款项-A单位-文印服务费等,收到服务性收费：,扣缴
11、税金、占用费后，结转本级收入：,借：往来及其他款项-A单位-文印服务费等 贷：往来及其他款项 非税机构等-应交税金 非税收入-非税机构-资产占用费 非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等,五、收入调整的核算,1、收入调整业务种类,2、收入调整分录,1、收入调整业务种类,一般缴款书票号调整,项目调整,单位调整,金额调整,2、收入调整分录,（2）项目调整,（1）单位调整,贷：待分成收入等-A单位-项目（红字）贷：待分成收入等-B单位-项目,贷：待分成收入等-单位-A项目（红字）贷：待分成收入等-单位-B项目,（3）一般缴款书票号调整,（4）金额调整,贷：待分成收入等-A单位-a项目（红字）贷：待分成收入等-A单位-a项目,贷：待分成收入等-A单位-a项目 Y元（红字）贷：待查收入 Y元,借：待查收入 Z元 贷：待分成收入等-A单位-a项目 Z元,六、应缴财政专户往来款的核算,1、核算流程,2、会计分录,1、核算流程,专户,应缴财政专户往来款,银行存款,往来及其他款项,不作为本级收入划缴,2、会计分录,借：往来及其他款项 贷：应缴财政专户往来款,借：应缴财政专户往来款 贷：银行存款,借：银行存款 贷：往来及其他款项,（2）确定为应缴专户往来款,（3）划缴专户,（1）收到往来款,
