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1、第三章变动成本法,通过本章的学习，应能达到以下学习目标：1了解变动成本法的理论前提2掌握变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别3重点掌握用变动成本法计算损益4重点掌握差额简算法,第三章变动成本法通过本章的学习，应能达到以下学习目标：,成本计算的主要分类：以划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同为标志之进行分类，分为 完全成本计算 变动成本计算,成本计算的主要分类：,完全成本计算法：,管 理销 售财 务制 造直接材料费用直接人工费用行政,制造企业成本与费用的核算过程：,分配计入,在发生当期计入费用,在产品销售时计入费用,产品生产过程产品储存和销售过程制造企业成本与费用的核算
2、过程：,例如：,某企业某月初生产产品20000件，销售量10000件，假定生产费用中变动部分120000元，固定部分80000元，企业管理费用20000元，推销费用10000元，销售税金及附加10000元。产品单价20元。产品的成本：,例如：某企业某月初生产产品20000件，,产品成本=全部生产成本=直接材料费用+直接人工费用+制造费用=120000+80000=200000元单位成本=200000/20000=10元企业利润=销售收入-销售成本-管理费用-销售费用-销售税金及附加=1000020-1000010-20000-10000-10000=60000元,产品成本=全部生产成本,变动成
3、本与固定成本概念,实际工作中，区分固定成本与变动成本可不是一件很容易的事呀！,变动成本与固定成本概念直接材料直接人工主要成本间接材料间接人,管理会计中的重要方法变动成本计算法,变动成本法与完全成本法相对应。前面讲的一般成本计算方法都是完全成本法，变动成本法下的产品成本只包括变动性生产成本，固定制造费用不计入产品成本。,管理会计中的重要方法变动成本法与什么是,变动成本法：产品成本=产品中的变动成本=直接材料费用+直接人工费用+变动的制造费用=120000元单位成本=120000/20000=6元企业利润=销售收入-销售成本（变动成本）-固定制造费用-管理费用-销售费用-销售税金及附加=10000
4、20-100006-80000-20000-10000-10000=20000元,变动成本法：,变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。从会计核算的一般原则说，更符合配比原则中的期间配比的要求。完全成本法是传统财务会计下的核算，成本是按经济职能进行分析，更讲求成本的归属性。产品成本包括直接材料、直接人工及全部的制造费用。从会计核算的一般原则说，更符合配比原则中的因果配比的要求。,变动成本法的理论前提,完全成本法,变动成本法,有什么差别？,变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全
5、成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异。,完全成本法变动成本法有什么差别？变动成本法是管理会计中确定损,1应用的前提条件不同应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。,1应用的前提条件不同,2.产品成本以及期间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、
6、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。,2.产品成本以及期间成本的构成内容不同,3销货成本以及存货成本水平不同在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。,3
7、销货成本以及存货成本水平不同,4常用的销货成本计算公式不同变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：本期销货成本单位变动生产成本本期销售量完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：本期销货成本单位生产成本本期销售量但在前后期成本水平不变
8、的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。,4常用的销货成本计算公式不同,5损益确定程序不同 变动成本法下，确定损益因按照贡献式损益程序计量，首先用销售收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献毛益，然后再用贡献毛益补偿固定成本来确定当期营业利润。在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用销售收入补偿本期实现销售产品的销售成本，从而确定销售毛利，然后再利用销售毛利补偿期间费用以确定当期营业利润。,5损益确定程序不同,两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面：（1）营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步
9、骤和公式计算：销售收入变动成本贡献毛益 贡献毛益固定成本营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：销售收入销售成本销售毛利 销售毛利期间费用营业利润,两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方,（2）编制的利润表格式不同 变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献毛益；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是销售毛利。（3）计算出来的营业利润有可能不同 按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。,（2）编制的利润表格式不同,6所提供信息的用途不同 如果连续考查一段较长时期内
10、的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：（1）当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；（2）当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；（3）当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高；（4）当某期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低；（5）当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。,6所提供信息的用途不同,例：某公司只产销一种产品，2004年1季度：项目 1月 2月 3月月初产品存货 0 500 500当月生产 4000 3500 3000当月销售 3500 3
11、500 3500月末产品存货 500 500 0 公司存货采用先进先出法计价，各月价格与成本水平不变，1月份的成本资料为：直接材料20000元，直接人工32000元，变动性制造费用24000元，固定性制造费用28000元。变动性销售及管理费用14000元，固定性销售及管理费用21000元。单价46元。要求：分别采用变动成本法、完全成本法计算公司各月营业利润，并说明两种方法月利润差额差异的原因。,例：某公司只产销一种产品，2004年1季度：,收益表（贡献式）,项目 金 额 1月份 2月份3月,收益表（职能式）,项目 金 额 1月份 2月份3月,利润差额的对比,完全成本法利润 变动成本法利润 利润
12、差额1月 35000 31500 3500 2月 32000 31500 5003月 27500 31500-4000,利润差额的对比 完全成本法利润 变动成本,利润差额原因,销售收入？变动成本？管理、推销、财务费用？固定制造费用！,利润差额原因销售收入？,固定制造费用的转移：,1月月末存货中吸收：（28000/4000）500=3500元2月月末存货中吸收：（28000/3500）500=4000元 2月月初存货中释放：3500元3月月初存货中释放：4000元,固定制造费用的转移：1月月末存货中吸收：,两种成本法营业利润差额的变动规律(一)营业利润差额的概念 营业利润差额就是按两种成本计算方
13、法确定的营业利润差额。不同期间两种成本计算法下的营业利润差额可能大于、小于也可能等于零。(二)导致出现营业利润差额的原因分析 导致两种成本法的营业利润出现差额的根本原因在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又具体体现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。,两种成本法营业利润差额的变动规律,完全成本法下的营业利润=变动成本法下营业利润+两种方法下的营业利润的差额其中：两种方法下的营业利润的差额,=,完全成本法的期末存货的单位固定制造费用期末存货量,完全成本法的期初存货的单位固定制造费用期初存货量,=完全成本法的期末
14、存货的单位固定制造费用期末存货量完全,营业利润差额简算法及应用,在实务中，并不需要按两种成本法同时计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润，再利用利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额，最后按简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本。计算公式如下：完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润按简算法计算的营业利润差额（完全成本法下期末存货所含固定性制造费用-完全成本法下期初存货所含固定性制造费用）,营业利润差额简算法及应用,规律：,当期初存货=0，产量销售量时，完全成本法下的利润变动成本法下的利润（例如：1月）当期初存货=0，产量=销售量时，完全成本法下的利润=变动成
15、本法下的利润（例如：13月）当期末存货=0，产量销售量时，完全成本法下的利润变动成本法下的利润（例如：3月）,规律：当期初存货=0，产量销售量时，,规律：,当期初、期末存货均不为0，前后期固定性制造费用和产量均不变时，则营业利润的差额取决于期末存货量与期初存货量的数量关系：当期末存货量=期初存货量时，二者营业利润相等 当期末存货量期初存货量时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润,规律：当期初、期末存货均不为0，前后期固定性制造费用和产量均,案 例一,凯茜担任药品销售部的经理已经3年了。第一年，部门净利润比上年大幅度增加。第2年，净利润增加更多。凯西的老板很高兴。他允诺如果今年
16、还能保持同样的利润增长，将奖励她5000元。凯西很高兴，因为她完全有信心实现这一目标。销售合同已经超过去年的水平，她还了解到成本与去年持平。第3年末，她收到了3年来的经营数据。读完这些数据，凯茜十分高兴。销售额比去年增加20%，成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第3年的利润并没有大幅度的提高，相反却降低了一些。会计主任向她解释了利润异常的原因：“凯茜，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。”,案 例一,案 例一,“存货？它与利润有什么关系？今年我们花了大力气来管理存货。存货在过去两年里是增加了。但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事
17、，不是坏事！”“凯茜，从经营角度看确是这样。但是，你要意识到存货中包含成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润。”“这不公平。这是否意味着即使我们出售所有存货，实现预定的成本和销售计划，我也会失去奖金。”“是的，凯茜。我很抱歉。但是，利润是确定的。我很高兴能向你解释我们如何计算利润。我们使用完全成本计算法，这是公认会计原则所要求的。还有另外一种方法，变动成本计算法。看来，你正不自觉地使用了这种方法。变动成本计算法下，存货变动不影响利润。因此，如果用变动成本计算法，你们今年的利润就会高，可是过去两年的利润却会低一点。从长期来看，利润总额相等。”“嗯，我不知道老板是否
18、会考虑采纳变动成本计算法。”,案 例一,思考：,老板为什么用奖金激励凯茜？通常，评价经理人员要考虑其所控制部门的盈利能力。前后期的利润差异、实际与计划利润的对比通常作为评价管理才能的信号。如果经理人员努力工作，提高销售量的同时，控制住成本，那么利润应比前期增加，才能表明经理人员经营成功。凯茜的药品销售部门盈利能力关系到整个企业的盈利。你认为凯茜是否能使老板用变动成本法代替完全成本法评价她的工作业绩？可以说服老板。此法可以将销售业绩与利润保持紧密的关系，足以说明经理人员的经营业绩，而完全成本法则做不到这一点。,思考：老板为什么用奖金激励凯茜？,思考：存货成本中的成本包括什么？它如何影响了利润？,
19、思考：,案例二,假设某公司财务计划要求本年生产产品12000单位，预计的年电费为18000元。第1个月末，公司生产产品3000单位，发生电费4500元。问电费按计划发生吗？在完全成本法下，单位产品计划电费1.50元（18000/12000），因此，生产3000单位产品应发生成本：30001.50=4500元，电费按计划发生。实际上，如果电费由每月1000元的固定费用加上每度电0.5元的变动费用构成。如果生产单位产品需要耗电1度，第1月生产产品3000单位，那么，预计成本为：1000+0.53000=2500元，因此，公司没有完成计划。,案例二 假设某公司财务计划要求本年生产产,比较：,完全成本
20、法，考虑成本的“平均”分摊变动成本法，考虑成本的性态,比较：完全成本法，考虑成本的“平均”分摊,结论：,变动成本法在内部管理方面更优于完全成本法,结论：变动成本法在内部管理方面更优于完全成本法,对变动成本法与完全成本法的评价：,变动成本法优点：1.从理论上讲，更符合配比原则中的期间配比的要求；2.能提供有用的管理信息，为短期的预测、决策服务；3.便于分清各部门的经营责任，有利于成本控制和业绩评价,对变动成本法与完全成本法的评价：变动成本法优点：,对变动成本法与完全成本法的评价：,变动成本法优点：4.促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产；5.简化成本计算,对变动成本法与完全成本法的评价：变
21、动成本法优点：,对变动成本法与完全成本法的评价：,变动成本法缺点：1.不符合传统成本概念的要求（带有假定性）；2.不能满足长期经济决策与订价决策的需要,对变动成本法与完全成本法的评价：变动成本法缺点：,对变动成本法与完全成本法的评价：,完全成本法优点：1.被企业外界各界所接受，有利于对外编报；2.有助于刺激企业提高产品生产的积极性,对变动成本法与完全成本法的评价：完全成本法优点：,对变动成本法与完全成本法的评价：,完全成本法缺点：1.计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，却反而掩盖或夸大生产实绩；2.确定的税前利润使管理人员迷惑不解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生
22、产社会不需要的产品；,对变动成本法与完全成本法的评价：完全成本法缺点：,对变动成本法与完全成本法的评价：,完全成本法缺点：3.不利于预测、决策、编制弹性预算；4.对于固定性制造费用的分配带有较大的主观随意性。,对变动成本法与完全成本法的评价：完全成本法缺点：,两种方法的转换,核算方法：单轨制原则，即日常按变动成本法组织成本核算，以随时满足内部管理的需要，然后定期将变动成本法计算的成本和利润调整为安完全成本法的信息，满足对外信息提供的需要账户：“生产成本”、“产成品”用于平时核算直接材料费用、直接人工费用和变动制造费用；“固定性制造费用”、“存货中固定性制造费用”为暂记帐户；另设“变动性推销及管
23、理费用”、“固定性推销及管理费用”,两种方法的转换 核算方法：单轨制原则，即日常按变,本章作业,试述完全成本法与变动成本法下的产品成本试比较两种成本计算法的差异计算题：某企业2003年、2004年、2005年间成本资料如下：项目 2003年 2004年 2005年年初存货（件）0 1000 1000年末存货（件）1000 1000 0产量（件）4000 3500 2000销售量（件）3000 3500 3000又知：产品单价20元，单位变动成本10元，全年固定制造费用10000元，推销及管理费用4100元，存货采用先进先出法。要求：计算两种成本计算方法下的营业利润（用公式法和简单法）,本章作业
24、试述完全成本法与变动成本法下的产品成本,2、某企业生产一种产品，假定各年的单价、成本水平、存货计价（先进先出法）不变。资料：项目 单位 2004年 2005年期初存货量 件 0本期生产量 件 900 1000本期销售量 件 900 900期末存货量 件 0固定生产成本 元 100000营业利润（变动成本法）元 200000要求：（1）将空格资料填上；（2）计算2005年完全成本法下的期末存货吸收的固定生产成本；（3）采用简算法计算2005年完全成本法与变动成本法的利润差额；（4）计算2005年完全成本法的营业利润,2、某企业生产一种产品，假定各年的单价、成本水平、存货计价（,作业题与练习题,单
25、项选择:1.在变动成本法中,产品成本是指()A制造费用 B生产成本 C变动成本 D变动生产成本2.如果本期销量比上期增加,则可断定按变动成本法计算的本期营业利润()A一定本期等于上期 B本期应当大于上期 C本期应当小于上期 D本期可能等于上期,作业题与练习题单项选择:,作业题与练习题,单项选择:3.在变动成本法下,固定性制造费用应当列作()A非生产成本 B期间成本 C产品成本 D直接成本4.已知2000年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元,假定2001年销量与2000年相同,产品单价及成本水平都不变,但产量有所提高,则该年按变动成本法计算的营业利润()A必然小于13500元 B必然
26、等于13500元 C必然大于13500元 D可能等于13500元,作业题与练习题单项选择:,作业题与练习题,单项选择:5.如果某期按变动成本法计算的利润为5000元,该期产量为2000件,销量为1000件,期初存货为0,固定性制造费用总额为2000元,则按完全成本法计算的营业利润为()元 A0 B1000 C5000 D60006.下列各项中,能反映变动成本法局限性的说法是（）A导致企业盲目生产 B不利于成本控制 C不利于短期决策 D不利于传统的成本观念要求,作业题与练习题单项选择:,作业题与练习题,多项选择:1.变动成本法下的期间成本包括()A管理费用 B销售费用 C制造费用 D固定生产成本 E非生产成本2.在变动成本法下,确定销售产品变动成本主要依据（）进行计算 A销售产品变动生产成本 D期末存货成本 B期初存货成本 C销售收入总额 E销售产品变动推销及管理费用,作业题与练习题多项选择:,
