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1、金融资产,近年考点,本章重点,1交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定2交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较 3持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用,本章难点,1交易性金融资产与可供出售金融资产的异同2持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销3.金融资产减值,第一节金融资产分类,不同类金融资产之间的重分类（客观题）企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入
2、当期损益的金融资产。,（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：,1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复
3、发生且难以合理预计的独立事件所引起。,案例,（2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。()【答案】,案例,（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。（2011年考题）A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【答案】D,案例,（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年考题）A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有
4、至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD,案例,(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）【答案】,案例,（判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。()【答案】,案例,关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价
5、值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC,第二节 金融资产计量与核算,一、金融资产的初始计量（掌握）企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本=买价相关交易费用应当直接计入当期损益2、取得其他金融资产：初始成本=买价+相关交易费用3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。,案例,(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A发行长期债券发生的交易费
6、用B取得交易性金融资产发生的交易费用C取得持有至到期投资发生的交易费用D取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B,二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（客观题）1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。,案例,（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有()。A.贷款和应收贷款应采用实际利率法
7、，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB,（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法取得时确定（客观题）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,案例,计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）（2011年考题）【答案】,2.摊余成本（选择）期
8、末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息利息调整摊销-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期
9、损益（公允价值变动损益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。,可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计
10、入当期损益。,五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理公允价值计量（掌握）1、取得时：（1）交易费计入投资收益（2）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息应收股利、应收利息,2、持有期间分得股利和利息（1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息（2）非垫支：作投资收益3、资产负债表日，反映公允价值变动4、出售交易性金融资产：将“公允价值变动损益”转入“投资收益”,案例,（单选题）20*7年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.810
11、 B.815 C.830 D.835【答案】A,案例,(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.200【答案】D,案例,2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将
12、其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。（2012年）A.14B.15C.19D.20【答案】A,案例,甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为212万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元；2012年4月2
13、0日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.14B.11C.15D.22【答案】C,案例,企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）答案：,六、持有至到期投资的会计处理（掌握）,设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）；3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。注意：分期付息的债券利息计入“应收利息”,案例,
14、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）答案：,（二）资产负债表日计算利息,1.计算应收利息=面值票面利率 分期付息、一次还本，计入“应收利息”；到期一次还本付息，计入“持有至到期投资应计利息”2.计算本期投资收益：计入“投资收益”投资收益=期初摊余成本实际利率=（“持有至到期投资”总账期初余额-“持有至到期投资减值准备”期初余额）实际利率 上期期末持有至到期投资的账面价值3.利息调整摊销=前两步之差（大-小）,期末摊余成本计算,期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息利息调整摊销-减值准备=初始成本-减值准备-期满一次还本付息(n表示第几年)分期
15、利息：第一年末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-应收利息-减值准备,注意,溢价：利息收入=应收（计）利息-利息调整摊销额折价：利息收入=应收（计）利息+利息调整摊销额,案例,2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1 082.83B.1 150C.1 182.53D.1 200【答案】
16、A【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 1007.53%-1 00010%=1 082.83（万元）,案例,处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】,补：持有至到期投资的减值与转回：持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称“可计提也可转回”。计提：持有至到期投资帐面价值预计未来现金流量现值计提减值准备,转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值不提减值准备的持有至到期投资帐面价值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。注意：转回后的帐面价值不能超过假定不提减
17、值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
18、2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“其他综合收益”。,会计处理,借：可供出售金融资产成本（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 其他综合收益（或借）,六、贷款和应收款项,（一）应收账款（客观题）应收账款=售价+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运杂费,案例,（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账
19、价值应当包括（）。A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD,（二）应收票据注意：1.入账金额=商业汇票的票面金额+增值税销项税额2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。（客观题）,七、可供出售金融资产（掌握）,会计处理：“可供出售金融资产”总分类账户，下设五个二级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动和减值准备,（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资（1）交易费用
20、计入成本（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利应收股利2.债券投资：同持有至到期投资（1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息应收利息（2）支付的手续费税金计入“可供出售金融资产利息调整”,案例,（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。（2010年考题）A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B,案例,甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资
21、产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。A.55B.65C.115D.125【答案】C,（二）资产负债表日计算利息 同持有至到期投资（三）资产负债表日公允价值变动其他综合收益公允价值变动计算见后,案例,2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售
22、金融资产利息调整”科目的金额为（）万元。（2012年）A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D,（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产减值准备（本次公允价值变动部分）,减值损失计算,股票：公允价值变动=本年末公允价值-上年末公允价值注意：1、公允价值变动一般变动计入其他综合收益2、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。,减值损失计算与恢复,债券：本期公允价值变动=期末公允价值-期末摊余成本-以前年度公允价值累计变
23、动金额注意：1、公允价值变动不计入摊余成本2、公允价值变动一般变动计入其他综合收益3、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。,案例,(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计人所有者权益的利得和损失。（）【答案】【解析】本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。,（五）减值损失转回债券：借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失股票等权益工具投资借：可供出售金融资产减值准备贷：其他综合收益注意：1、转回金额超过减值准备部分，计入公允价值变动；2、债券减值损失转回时，按公
24、允价值恢复其他综合收益,（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产 将“其他综合收益”转入“投资收益”,案例,（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本【答案】AB,案例,（多选）关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产应当按照取
25、得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益【答案】BD,案例,下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入其他综合收益D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益
26、的金额应转入当期损益答案：AD,第三节金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认（了解）二、金融资产减值损失的计量（客观题）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,案例,长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备50万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏
27、账准备为（）万元。A.300B.200C.250D.0【答案】B【解析】2012年12月31日应计提的坏账准备=（1 200-950）-50=200（万元）。,2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。,3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值
28、损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,案例,外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。
29、（）【答案】【解析】应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。,（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。,2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。,
