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1、第五章 制造费用的核算,通过前面的学习，同学们已经掌握了 费用的三次分配的原理以及方法，费用要素已经逐步进入到了基本生产车间。由于基本生产车间又分为生产班组以及车间管理部门，而车间管理部门主要负责维持其正常的生产秩序，其费用应由该车间生产的产品负担。为此产生了车间管理部门发生的费用即“制造费用”的归集与分配的问题。本章主要针对该问题进行讲解，尽而完成成本核算的第四个环节-以产品为对象进行分配。,温故,第五章 制造费用的核算,教学目标：了解制造费用的含义以及内容；理解制造费用归集的程序；掌握制造费用明细账的登记以及归集的核算；掌握制造费用分配的各种方法；制造费用分配表的编制方法以及相应的帐务处理
2、；,知新,第五章 制造费用的核算,教学重点与难点：重点：制造费用归集的核算；制造费用分配的核算；难点：制造费用的年度计划分配法的应用；,知新,第五章 制造费用的核算,教学内容：制造费用归集的核算制造费用分配的核算,知新,第五章 结构框图,求知,第一节 制造费用归集的核算,求知,原材料,应付职工薪酬,累计折旧等,制造费用,基本生产成本甲产品,基本生产成本乙产品,归集,分配,制造费用的归集与分配程序,第一节 制造费用归集的核算,一、制造费用的概念及所包含的内容1、间接用于产品生产的费用2、直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。3、生产部门用于组织和管理生
3、产而发生的费用二、制造费用核算的账户及费用项目一般应该包括：职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等,第一节 制造费用归集的核算,三、制造费用归集的核算：依记帐依据不同分两种情况 1、根据付款凭证或其他费用分配表 借：制造费用 贷：银行存款 2、根据转帐凭证或汇总的费用分配表 借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬（累计折旧）,制造费用明细账,第一车间 20 年8月,第二节 制造费用分配的核算,制造费用的分配方法,制造费用的分配表,制造费用分配的核算,求知,第二节 制造费用分配的核算,一、制造费用的分配方法 在生产一种产品的车间中，制造费用是
4、直接计入费用，制造费用应直接计入该种产品的生产成本。比如：制浆车间、制二车间 在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本，比如制一车间。（一）实际分配率方式（二）年度计划分配率方式,制造费用分配标准的调查,（一）实际分配率方式,实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。生产工时比例法 生产工资比例法 机器工时比例法,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,1、生产工人工资比例分配法（1）定义：是按各种产品生产工资的比例分配制造费用的一种方法.（2）
5、计算公式是：制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间各产品生产工人工资之和 当月某种产品应分配的制造费用 当月该产品生产工人工资X制造费用分配率,自信,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,（3）特点：工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，核算工作比较简单。但采用这种方法各种产品的机械化程度应该差别不大，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用就少，影响费用分配的合理性。（4）例：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为30000元、32000元、54000元，当月该车间实际发生的制造费用为160000
6、元。,自信,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,答案：制造费用分配率=160000/30000+32000+54000=1.356（元）A产品应分摊制造费用=30000*1.356=40680（元）B产品应分摊制造费用=32000*1.356=43392（元）C产品应分摊制造费用=54000-40680-43392=75928（元）,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,2、生产工人工时比例分配法（1）定义：是按照各种产品所用的生产工时的比例分配制造费用的方法。（2）计算公式：制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产品生产工时
7、之合 当月某种产品应分配的制造费用 当月该产品生产工时X制造费用分配率 其中作为分配标准的生产工时可以是实际工时，也可以是定额工时。,（3）特点：按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与产品负担分配结果比较准确。（4）例：新大工厂8月份生产A、B两种产品，共发生制造费用为12280元，选择产品生产工时比例分配制造费用，A、B产品所耗生产工时分别为2000小时、1070小时。要求:列出计算过程;编制分配表;作帐务处理.,自信,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,制造费用分配表,分录：借：基本生产成本A产品(制造费用)8000 B产品(制造费用)4280 贷：制造费用 122
8、80,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,3、机器工时比例分配法（1）机器工时比例分配法：是按产品生产时机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法.（2）计算公式 制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产品实际机器工时之和,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,当月某种产品应分配的制造费用当月该产品的实际机器工时X制造费用分配率（3）特点：这种方法适用于在机械化程度较高的车间，因为在这样的车间中折旧费、修理费的大小与机器记录的准确性。（4）例：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际机器工时分别为31000小时、3
9、2000小时、50000小时，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。要求：列出计算过程；编制分配表；作帐务处理。,自信,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,答案：制造费用分配率=160000/31000+32000+50000=1.416（元）A产品应分摊制造费用=31000*1.416=43896（元）B产品应分摊制造费用=32000*1.416=45312（元）C产品应分摊制造费用=50000-43896-45312=70792（元）,自信,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,（二）按年度计划分配率分配法1、定义：是指按年度开始前预先制定
10、的年度计划分配率分配各月制造费用的方法，各月份实际发生的的制造费用与按年度计划分配率分配的制造费用差异平时各月份不进行调整，到年末才进行调整。计划分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。,自信,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,2、计算公式：年度计划分配率=年度制造费用预算数/年度各种产品计划产量的定额工时合计某月某产品的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时x年度计划分配率3、例：某车间生产A,B两种产品，全年计划制造费用总额为60 000元，A产品的计划产量为3 000件，B产品的计划产量为
11、1000件，单件A产品的定额工时为2小时，单件B产品的定额工时为4小时。若12月份A产品的实际产量为200件，B产品的实际产量为160件.本月实际发生的制造费用为5 900元,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,答案:A产品年度计划产量的定额工时3000*2=6000（小时）B产品年度计划产量的定额工时1 000*4=4 000（小时）制造费用年度计划分配率6 0 000/(6 000+4 000)=6元小时）则：A产品12月份实际产量的定额工时200*2=400（小时）B产品12月份实际产量的定额工时160*4=640（小时）A产品12月份制造费用400*6=2400（
12、元）B产品12月份制造费用640*6=3840（元）该车间本月应分配转出的制造费用是6 240(2 400+3 840)元。,第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）,因为采用这种方法不是按照实际发生的制造费用分配的，所以分配转出的制造费用和本月实际发生的制造费用金额是不同的.假定该企业本月实际发生的制造费用为5 900元，则制造费用科目有贷方余额340元。也就是说采用年度计划分配率分配法分配企业的制造费用，“制造费用”科目月末可能有余额，而且其余额有可能在借方，也有可能在贷方。借方余额表示超过计划的预付费用，是企业的资产；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，是企业的负债。,
13、计划分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。,实际制造费用与 实际制 按预算分配率按预算分配率计=造费用-分配的制造费用算分配的制造费 用的差额,接下页,差异额 差 异 额分配率=按预算分配率分配的制造费用某产品应分 该产品按预算分配 差异额配的差异额=率分配的制造费用 分配率,接上页,举例,企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，各种产品计划全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。1至1
14、1月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:,接下页,制造 费用 180 000预算分配率=0.90 200 00012月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元),接下页,差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元)-3600差异额分配率=(122 400+11 700)+(53 550+4 950)=-0.01869甲产品应分配的差异额=(122 400+11
15、 700)(-0.01869)=-2 506(元)乙产品应分配的差异额=(53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元),接上页,优缺点,采用计划分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，计划分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。,课堂练习：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用6010
16、0元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。,本年度共少分配制造费用=60462.5-60100=362.50元 则甲乙产品再应分配制造费用如下:362.5甲产品再应分配数=41000 60100=247.30(元)乙产品再应分配数=362.50-247.30=115.20(元),二、制造费用分配表的编制,制造费用计入产品成本，是通过编制“制造费用分配明细表”的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制“制造费用分配明细表”如下（见下表）。,制造费用分配明细表 20 年8月 车间：第一车间,32300/3
17、8000,20000*0.85,三、制造费用分配的核算,根据“制造费用分配明细表”登记“产品成本计算单”，并将“制造费用明细帐”汇总的费用全部转入“基本生产成本明细帐”上。经过上述分配后，“制造费用明细帐”月末一般应无余额。根据上述“制造费用分配明细表”作会计分录如下:借:基本生产成本-甲产品（制造费用）17 000-乙产品（制造费用）12 750-丙产品（制造费用）2 550 贷:制造费用 32 300,使用时，直接删除本页！,精品课件，你值得拥有！,精品课件，你值得拥有！,使用时，直接删除本页！,精品课件，你值得拥有！,精品课件，你值得拥有！,使用时，直接删除本页！,精品课件，你值得拥有！,精品课件，你值得拥有！,本章小结,本章重点介绍了基本生产车间发生的经营管理费用的分配问题-如何将该费用计入本月生产的各种产品成本中。具体方法如下：将本月实际发生的费用全部分配到各种产品成本中，月末，制造费用帐户无余额；即实际费用分配法；将本月实际发生的费用先进行归集，利用年度确认的分配率按照计划进行分配，各个月末制造费用帐户可能有余额，12月末再进行最后处理，即年度计划分配率法。,
