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1、第三章 商品流转的进价核算,第一节 商品购进的核算,第三节 商品储存的核算,第二节 商品销售的核算,第三章 商品流转的进价核算,一、库存商品的明细核算,(一)库存商品明细账的设置,(一)库存商品明细账的设置,一、库存商品的明细核算,(一)库存商品明细账的设置,一、库存商品的明细核算,(二)库存商品明细账的登记,库存商品类目账一般采用三栏式账页，记载各大类商品的收入、发出、结存的进价金额。记账时主要依据记账凭证和所附的原始凭证进行登记。,一、库存商品的明细核算,(二)库存商品明细账的登记,表3-11 库存商品类目账,一、库存商品的明细核算,(二)库存商品明细账的登记,一、库存商品的明细核算,(二
2、)库存商品明细账的登记,一、库存商品的明细核算,(二)库存商品明细账的登记,库存商品明细账登记方法：,一、库存商品的明细核算,(二)库存商品明细账的登记,库存商品明细账登记方法：,一、库存商品的明细核算,(二)库存商品明细账的登记,一、库存商品的明细核算,(一)库存商品盘点,盘点后应根据盘点结果，填写“商品盘点表”，与库存商品明细账记录数字核对，如有盘盈盘亏情况，还要填制“商品溢余(短缺)报告单”，按规定程序申请处理。,一、库存商品的明细核算,(一)库存商品盘点,一、库存商品的明细核算,(一)库存商品盘点,表3-9 商品盘点表,一、库存商品的明细核算,(一)库存商品盘点,表3-16 商品溢余(
3、短缺)报告单,一、库存商品的明细核算,二、库存商品盘点的核算,(二)库存商品发生溢余短缺的核算,(二)库存商品发生溢余短缺的核算,某商业批发企业3月末组织商品盘点，根据商品盘点结果，填制“商品盘点表”和“商品溢余短缺报告单”，报请处理。,二、库存商品盘点的核算,(二)库存商品发生溢余短缺的核算,(1)未经批准处理前：,二、库存商品盘点的核算,(二)库存商品发生溢余短缺的核算,(2)查明短缺的乙商品为自然损耗，已经领到批准处理。,借：销售费用 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90,二、库存商品盘点的核算,(二)库存商品发生溢余短缺的核算,(2)查明短缺的丙商品为非常损失，已经领到批准
4、处理。,借：营业外支出 351 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 应交税费应交增值税(进项税转出)51,二、库存商品盘点的核算,(二)库存商品发生溢余短缺的核算,(2)查明溢余的甲商品为自然原因升溢，已经领到批准处理。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120 贷：销售费用 120,二、库存商品盘点的核算,企业购进商品发生冷背、呆滞、积压时，为了减少资金占用，降低损失，不得不以低于原进价的价格出售，因而形成削价损失。,对于削价损失的核算，可以有两种处理方法：,三、库存商品削价的核算,(一)提取存货跌价准备企业削价损失的核算,某商业企业处理过季商品一批，原进价50000元，进项税
5、额8500元；现以40000元价格出售，销项税额6800元，款项已全部收回存入银行。该批商品企业已预提“存货跌价准备”10000元。,三、库存商品削价的核算,(一)提取存货跌价准备企业削价损失的核算,(1)出售时：,借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金应交增值税(销项税额)6800,三、库存商品削价的核算,(一)提取存货跌价准备企业削价损失的核算,(2)结转销售成本：,借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000,三、库存商品削价的核算,(一)提取存货跌价准备企业削价损失的核算,(3)结转已计提的存货跌价准备：,借：存货跌价准备 10000 贷：主营业务成
6、本 10000,三、库存商品削价的核算,(二)不提取存货跌价准备企业削价损失的核算,不提取存货跌价准备的企业，在发生商品削价损失时，直接在当期的损益中体现，仍以上例为例，其分录应为：,借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金应交增值税(销项税额)6800 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000,三、库存商品削价的核算,正确计算并结转销售成本，可以真实正确地反映企业当期损益的实现情况和期末存货的价值。,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,四、商品销售成本的计算和结转,(一)
7、商品销售成本的计算方法,表3-10 库存商品明细账(先进先出法),四、商品销售成本的计算和结转,表3-10,(一)商品销售成本的计算方法,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,加权平均单价=本期销售成本=本期销售商品的数量加权平均单价期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期收入商品成本-本期销售成本或者：期末结存商品成本=期末结存商品数量加权平均单价本期销售成本=期初结存商品成本+本期收入商品成本-期末结存商品成本,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,表3-11 库存商品明细账(加权平均法),四、商品销售成本的计算和结转,表3-11,(一)商品销售
8、成本的计算方法,加权平均单价=(800+900)(400+400)=2.125(元)月末结存商品成本=2102.125=446.25(元)本月商品销售成本=(800+900)-446.25=1253.75(元),四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,移动平均单价=,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,表3-12 库存商品明细账(移动平均法),四、商品销售成本的计算和结转,表3-12,(一)商品销售成本的计算方法,每次(批)商品销售成本=该次(批)商品销售数量该次(批)商品实际进货单价,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,采用
9、个别计价法的要求：,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,毛利率=商品销售净额=商品销售收入商品折扣与折让商品销售毛利=商品销售净额毛利率本期销售成本=商品销售净额商品销售毛利,四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,某商业企业200年4月1日甲类商品库存成本为300000元，本月购进商品180000元，本月商品销售收入150000元，发生销售折让为10000元，上月商品实际毛利率为20%，计算本月销售商品的成本。,本月商品销售净额=15000010000=140000(元)本月商品销售毛利=14000020%=28000(元)本月商品销售成本=140
10、00028000=112000(元),四、商品销售成本的计算和结转,(一)商品销售成本的计算方法,表3-13 商品销售成本计算方法对比分析表,四、商品销售成本的计算和结转,商品销售成本计算方法对比分析表,(二)商品销售成本的结转,四、商品销售成本的计算和结转,(二)商品销售成本的结转,A商品加权平均单价=(9000+16100)(2000+3500)=4.56(元)A商品期末结存金额=5004.56=2280(元)A商品销售成本=9000+161002280=22820(元)B商品加权平均单价=(7500+28800)(1500+6000)=4.84(元)B商品期末结存金额=35004.84=
11、16940(元)B商品销售成本=7500+28800-16940=19360(元),四、商品销售成本的计算和结转,借：主营业务成本 42180 贷：库存商品A商品 22820 B商品 19360,(二)商品销售成本的结转,四、商品销售成本的计算和结转,(二)商品销售成本的结转,分散结转法的优点是在“库存商品”明细账上逐户计算销售成本和期末结存金额，是“库存商品”明细账能够完整反映商品收入、发出和结存情况，缺点是在经营品种较多的情况下计算工作量加大。适用于经营品种较少的商业企业。,四、商品销售成本的计算和结转,(二)商品销售成本的结转,集中结转法由于采用在类目账上倒挤商品销售成本，因此简化了结转
12、手续，减轻了工作量；但是不能提供各种商品的销售成本资料，容易发生漏转，不易发现。,四、商品销售成本的计算和结转,(二)商品销售成本的结转,A商品结存成本=5004.56=2280(元)B商品结存成本=35004.84=16940(元)甲类商品结存成本=2280+16940=19220(元)甲类商品销售成本=16500+16100+28800-19220=42180(元)或：6140019220=42180(元),四、商品销售成本的计算和结转,借：主营业务成本甲类商品 42180 贷：库存商品甲类商品 42180,(二)商品销售成本的结转,四、商品销售成本的计算和结转,(二)商品销售成本的结转,四、商品销售成本的计算和结转,
