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1、第十章 收入、费用与利润,第一节 收入,一、收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,经常、非偶发的,收入会增加所有者权益,资产的增加或负债的减少，不包括代收款项,见教材P263,【单选】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A出售无形资产收取的价款 B出售固定资产收取的价款C销售材料收到的价款 D确认的政府补助利得【答案】C【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。,二、销售商品收入的确认,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）
2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,所有权凭证和实物已经交付,收入金额能够合理估计,收回已销售商品价款的可能性大,成本代价能够合理估计,（六）商品销售收入确认应视具体情况而定,大多数情况下，会计上通常以收款或发出商品作为实现销售确认收入的标志，但也有例外：1、商品需要安装和检验的才予以确认的销售2、附有销售退回条件的商品销售3、代销（提供代销劳务收取代销手续费）商品4、预收款（约定只有收齐款项才交货）销售5、订货销售（先收钱再制造、然后交货的方式
3、）6、售后回购：大多数情况下确认为负债而非收入7、以旧换新销售：确认销售同时确认购货（旧货）8、分期收款销售：按公允价值确认收入9、售后租回：大多数情况下确认为负债而非收入,【判断】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）【答案】【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。,三、一般销售商品业务收入的处理,确认销售商品收入时，借：应收账款/应收票据/银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时或在月末结转本月已销商品的实际成本：借：主营业务成本 贷：
4、库存商品涉及流转环节相关税费的，按规定计提：借：营业税金及附加 贷：应交税费,见教材例16-8,四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,（一）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用，还应注意现金折扣范围是否包含增值税。,见教材例16-10,【单选】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A确认当期财务费用B冲减当期主营业务收入 C确认当期管理费用 D确认当期主营业务成本【答案】A【解析】对于客户实际享受的现金折
5、扣应当确认当期财务费用。,【单选】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。A118800 B137592 C138996 D140400【答案】C【解析】该企业收款金额120000（1+17）（1-1）138996（元）。,（三）销售折让,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借：主营业务收入 应
6、交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应按扣除销售折让后的金额确认收入,【单选】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。A.225B.250 C.210D.235【答案】A【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=1002.5-25=225（万元）。,见教材例16-11,【判断】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案】【解析】销售折让发生时一般应直接冲减
7、发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。,【判断】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）【答案】【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。,五、销售退回的处理,（一）未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（二）已确认收入的售出商品发生的销售退回已经确认收入的售出商品发生退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,六、销售材料等
8、存货的处理,企业销售原材料等确认其他业务收入时，借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转出售原材料等的实际成本时，借：其他业务成本贷：原材料,【多选】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A对外销售材料收入B出售专利所有权收益 C处置营业用房净收益 D转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中，不记入到其他业务收入科目。,七、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利
9、息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。,（一）让渡资产使用权收入的确认和计量,让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。,（二）让渡资产使用权收入的账务处理,企业确认让渡资产使用权的使用费收入时借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借：其他业务成本贷：累计摊销,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的,应
10、在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费20万元。2007年该专利权计提的摊销额为12万元，每月计提金额为1万元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司会计处理如下：（1）2008年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）200 000 贷：其他业务收入 200 000（2）2008年每月计提专利权摊销额；借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000,第二节 费用
11、,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,一、营业成本,（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。结转主营业务成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品期末，结转入本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本,（二）其他业务成本,其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确
12、认和结转情况。,结转的其他业务成本，借：其他业务成本 贷：原材料等,期末结转入本年利润借：本年利润 贷：其他业务成本,【单选】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失【答案】B【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。,（三）营业税金及附加,营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。按规定计算确定的营业税、消费税、
13、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借：营业税金及附加 贷：应交税费等,期末，结转入本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加,【多选】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。A.出售不动产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税【答案】CD【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,【多选】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（）。A消费税B增值税C教育费附加D城市维护建设税【答案】ACD【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。,（四）
14、期间费用,1.期间费用的概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,2.期间费用的账务处理,（1）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修
15、费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用时，借：销售费用 贷：银行存款等,期末结转入本年利润借：本年利润 贷：销售费用,【单选】下列各项中，不应计入销售费用的是()。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。,（2）管理费用,管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬
16、、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。,各种管理费用发生时，借：管理费用 贷：银行存款等,期末结转入本年利润借：本年利润 贷：管理费用,【单选】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是()。A.计提的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失【答案】C
17、【解析】选项A利润表列入“资产减值损失”项目，选项B列入利润表“营业成本”项目，选项C列入利润表“管理费用”项目，选项D列入利润表“营业外支出”项目。,【判断】制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。()【答案】【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销售的(存货转入主营业务成本)影响损益，没有销售的存货，不影响本期损益。,（3）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。,各种财务费用发生时，借：财务费用 贷：银行存款等,期末结转入本年利润借：本年利润 贷：财
18、务费用,【单选】某企业2011年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费用30万元，预提短期借款利息20万元，支付矿产资源补偿费10万元。则该企业当期的期间费用总额为()万元。A.50 B.60 C.100 D.110【答案】B 车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资记“制造费用”。广告费计入销售费用，短期借款的利息计入财务费用，矿产资源补偿费计入管理费用，所以该企业当期的期间费用总额=30+20+10=60（万元)。,第三节 利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当
19、期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业收入是经营业务收入的总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益是交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益是以各种方式对外投资所取得的收益。,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
20、营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,【多选】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A固定资产盘盈 B.确认所得税费用C对外捐赠固定资产 D无形资产出售利得【答案】CD【解析】所得税费用影响净利润。,净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,营业外收入,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。,非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得
21、。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。,盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。,营业外收入的账务处理,企业确认营业外收入，借：固定资产清理/银行存款/库存现金/应付账款 贷：营业外收入期末，应将余额转入本年利润，借：营业外收入贷：本年利润,【单选】下列不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】存货盘盈冲减管理费用。,【多选】下列不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固
22、定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。,营业外支出,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。,非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。,盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失
23、。罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。,营业外支出的账务处理,企业发生营业外支出时，借：营业外支出 贷：固定资产清理/待处理财产损溢/库存现金等期末，应将科目余额转入本年利润，借：本年利润 贷：营业外支出,所得税费用,一、应交所得税的计算应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。企业应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率,应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项
24、目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。,纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。,计算所得税费用时,借:所得税费用贷:应交税费应交所得税交纳所得税时,借:应交税费应交所得税贷:银行存款,二、所得税费用的账务处理,年末结转至本年利润时,借:本年利润 贷:所得税费用,本年利润的核算,一、期末结转本年利润的两种方法表结法:会
25、计中期期末结束时保留各收支科目余额,不将其结转到“本年利润”,而通过编制工作底稿来结转,而根据工作底稿编制利润表账结法:指在会计中期期末结束时将本期收支科目余额结转至“本年利润”，以此来计算当期财务成果。,我国采用账结法,【判断】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）【答案】【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。,结转各项收入、利得类
26、科目,借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入 贷：本年利润,结转各项费用、损失类科目：,借：本年利润贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,本年利润,主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入,本年利润(转入的收入、利得类）,本年利润(转入的费用、损失类）,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用,借方余额：本年净亏损,贷方余额：本年净利润,结转本年利润,年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。,费用类科目,利润分配未分配利润,本年利润,收益类科目,结转成本费用,结转收益,结转本年净利润,结转本年亏损,利润分配,当年实现净利润分配的顺序和内容弥补以前年度亏损（五年内）提取法定盈余公积支付优先股股利提取任意盈余公积加上年初未分配利润支付普通股股利,见教材P287例16-22,
