新编行政事业单位会计实务.ppt

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1、1,会计,企业会计,预算会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计,收入征解会计,基建会计,我国会计体系及类型,2,预算会计,财政总预 算会计,行政事业单位会计,中央总预算会计,省总预算会计,市总预算会计,县总预算会计,乡总预算会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,2、预算会计分级,3,主要学习内容 1、总论 2、预算管理 3、行政单位的会计核算 4、事业单位的会计核算,4,第一部分:总论 第一节 会计概述 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以经济活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动

2、。我国会计分为企业会计和预算会计两大体系 二、会计的职能1、会计核算指会计对经济业务事项的确认、计量、记录、计算和报告的工作过程。2、会计监督指会计对经济业务事项的合法性、真实性、准确性、完整性进行审查的过程。,5,三、会计核算的基本假设 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 5、收付实现制四、会计核算的信息质量要求 1、客观性要求 2、相关性要求 3、可比性要求 4、及时性要求 5、明晰性要求 6、专款专用要求 7、实际成本要求 8、重要性要求 9、配比要求 10、限制性要求,6,第二节 会计要素和会计报表一、会计要素会计对象是会计所要核算和监督的内容。一般来讲，凡是能以货

3、币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是设计会计报表结构和内容的依据，也是对经济业务事项进行确认和计量的依据。预算会计的基本要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五个部分。二、会计报表会计报表是反映行政事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。,7,第三节 行政事业单位财务管理与会计核算的特点一、行政单位财务管理原则1、行政单位的概念行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体。

4、2、行政单位财务管理的基本原则（1）执行国家有关法律、法规和财务规章制度（2）厉行节约，制止奢侈浪费（3）量入为出，保证重点，兼顾一般（4）注重资金使用效益,8,3、行政单位财务管理的基本任务（1）合理编制行政单位预算，统筹安排、节约使用各项资金，保障行政单位正常运转的资金需要。（2）定期编制财务报告，如实反映单位预算执行情况，进行财务活动分析。（3）建立健全内部财务管理制度，对行政单位财务活动进行控制和监督。（4）加强行政单位的资产管理，防止国有资产流失。（5）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位财务活动实施指导、监督。（6）加强对非独立核算机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。,

5、9,二、行政单位会计核算特点（与企业会计比较）1、会计主体是行政单位2、会计客体是国家预算资金的取得、使用和结果3、行政单位会计核算基础采用收付实现制4、行政单位不进行成本核算5、资金的运动是单向的,10,三、事业单位财务管理原则1、事业单位的概念 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包括；科教文卫、广电、体育、气象、水利、环保、计划生育、社会福利、公证、法律服务等单位。2、事业单位财务管理的基本原则（1）执行国家有关法律、法规和财务规章制度（2）坚持勤俭办事业的方针（3）正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社

6、会效益和经济效益的关系，国家、集体和个人三者利益的关系。,11,3、事业单位财务管理的主要任务（1）合理编制单位预算，如实反映单位财务状况（2）依法组织收入，努力节约支出（3）建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金使用效益（4）加强国有资产管理，防止国有资产流失（5）对单位经济活动进行财务控制和监督,12,四、事业单位会计核算特点（与行政单位相比较）1、会计核算的资金类型不同2、会计核算的业务内容有差异3、事业单位一般应以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可以采用权责发生制。行政单位只能采用收付实现制，不能采用权责发生制。4、有经营收入的事业单位，可以进行成本核算。行政单位资金支出体

7、现的是公共性和公益性，不计算支出成本。,13,第二部分:预算管理 第一节 预算会计一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。预算会计体系还包括国库会计、收入征解会计、建设单位会计等。,14,二、财政总预算会计（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。主体：各级政府执行机构：各级政府的财政机关核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负

8、债和净资产。（二）财政总预算会计的组成财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。每一级政府都要设立财政总预算会计。,15,（三）财政总预算会计的核算内容1、核算预算收入2、核算预算支出3、核算预算资金的调拨4、核算专用基金5、核算货币资金和往来款项6、年终清理结算7、编制会计报表（四）财政总预算会计的特点 财政总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比，有以下特点：1、总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算和监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。2、总预算会计核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。应逐步开展对预算执行进行绩效评

9、价工作,16,3、总预算会计所提供的会计信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。4、总预算会计以收付实现制为收支确认原则。对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。,17,三、行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督专业会计。根据机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。四、事业单位会计事业单位会计是

10、各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督专业会计。事业单位不分预算级次。事业单位收入，既有财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收入，又有独立开展业务取得的业务收入、经营收入等,18,国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支。从国家对事业单位体制改革的趋势来看，将具有行政辅助职能的的事业单位，纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式；自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。,19,五、预算会计的特点1、适用范围不同。2、会计核算的基础不同。3、会计要素构成不同。4、会计等式不同。预算会计的恒等式为：资产+支出=负

11、债+净资产+收入。企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性。,20,第二节 部门预算管理一、行政单位预算管理1、行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。2、行政单位预算由收入预算和支出预算组成。按照经费领拨关系和预算管理权限，行政单位预算管理分为以下级次：（1）向同级财政部门报领经费，并对下一级预算单位核拨经费的行政单位，为主管预算单位。如教育局、卫生局等（2）向上一级预算单位报领经费，并对下一预算单位核拨经费的行政单位为二级预算单位。如局属各单位.（3）独立核算无下属单位的预算单位为基层预算单位。一级、二级预算单位的本级开支，

12、视为基层预算单位管理。财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定期拨款（或国库集中收付），超支不补，结余留用的预算管理办法。,21,二、事业单位预算管理1、事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。2、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。3、事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。事业单位预算编报和审批程序一般也应采用“二上、二下”方法确定。,22,第三节 国库集中收付 为提高预算管理水平，有利于财政资金的统一调度，提高财政资金的使用效率，国家对财政预算和国库收付制度进行了一

13、系列的改革。国库集中收付制度的实行，会使主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位之间的资金领拨关系发生变化，各单位经费不再层层转拨，而是由财政部门按预算标准核定的预算计划，直接将资金划到个人（工资部分）和收款单位的账户上。或按月下达用款额度，各预算单位在用款额度内按月安排当月支出。,23,1、国库集中支付 就是实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户，所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的财政性资金管理模式。国库集中收付包括国库集中收缴和国库集中支付两个部分。国库集中收缴取消了“自收汇缴”方式；国库集中支付包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。2、财政直接支付

14、是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令通过国库单一账户将资金直接支付到收款人（商品或劳务供应商）或用款单位（申请和使用财政性资金单位）的账户。,24,3、财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户将资金支付到收款人账户。财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部门给各预算单位下达的用款额度。财政部门为各预算单位在商业银行开立零余额账户，用于反映财政用款额度的下达、使用情况。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。4、各预算单位零余额账户开设后，原则上其它银行账户应

15、予以取消。,25,第四节 政府采购管理一、政府采购 政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理的制度,是一种政府行为。,26,政府采购应当严格按照批准的预算执行，政府采购实行集中采购和分散采购相结合。集中采购，即由一个专门的政府采购机构负责本级政府的全部采购任务；分散采购，即由各支出采购单位自行采购；我国政府采购中集中采购占了很大的比重，列入集中采购目录和达到一定采购金额以上的项目必须进行集中采购

16、。,27,政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购代理机构等。二、采购人采购人是指依法进行政府采购的国家机关、事业单位、团体组织。三、供应商 供应商是指向采购人提供货物、工程或者服务的法人、其他组织或者自然人。四、政府采购方式1、公开招标 2、邀请招标 3、竞争性谈判 4、单一来源采购 5、询价 6、其他,28,五、采购方式的选择1、邀请招标方式采购 2、竞争性谈判方式采购 3、单一来源方式采购 4、询价方式采购六、政府采购程序 1、负责编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时，应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部

17、门汇总。2、货物和服务项目实行招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，不得少于20日。3、货物或者服务项目采取邀请招标方式采购的，采购人应当从符合相应资格条件的供应商中，通过随机方式选择三家以上的供应商，并向其发出投标邀请书。,29,4、采用竞争性谈判方式采购的，应当遵循下列程序：1）成立谈判小组（三人的单数组成）2）制定谈判文件3）确定邀请参加谈判的供应商名单 4）谈判5）确定成交供应商5、采用单一来源方式采购的，采购人与供应商应当遵循本法规定的原则，在保证采购项目质量和双方商定合理价格的基础上进行采购。6、采用询价方式采购的，应当遵循下列程序：1）成立询价小

18、组 2）竞争性谈判方式采购 3）单一来源方式采购4）询价方式采购七、政府采购合同政府采购合同适用合同法。采购人和供应商之间的权利和义务，应当按照平等、自愿的原则以合同方式约定,30,第五节 绩效预算和财政支出绩效评价一、绩效预算的基本概念（一）绩效预算的基本概念绩效预算是一种新型预算方法，是指在编制预算时不仅要明确为了达到预期目标计划需要花费多少钱，而且还需要确定量化指标来衡量在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况。（二）绩效预算的基本特点1、绩效预算以结果为引导的预算2、绩效预算是以效率、效益优先的预算3、绩效预算是激励和约束相结合的预算4、绩效预算是当年预算与中长期预算相结合的预

19、算5、绩效预算是政府决策民主化、科学化的预算,31,（三）绩效预算的作用1、绩效预算是以绩效为核心的政府绩效核算体系。2、绩效预算是以政府公共目标为核心的绩效指标体 系。3、绩效预算是考核政府完成目标的标准体系。4、绩效预算是以计量经济学为基础的绩效评估方法 体系。5、绩效预算是以边际效率最大化原则为基础的绩效 预算编制体系。6、绩效预算是以绩效考评为核心的政府绩效奖惩体 系。7、绩效预算是以市场经济规则为基础的政府绩效法 规体系。,32,二、财政支出绩效评价财政支出绩效评价，是以提高政府绩效为目的，运用特定的指标，比照统一的标准，采用规定的方法，对政府履行职能情况进行价值判断的一项管理活动。

20、财政支出绩效评价是绩效预算的重要内容，为绩效预算的编制提供可靠的依据。,33,第六节 政府投资建设项目“代建制”一、“代建制”的含义和实质政府投资建设项目“代建制”，是指政府投资项目经过规定的程序，委托有相应资质的工程管理公司或具备相应工程管理能力的其他企业，代理投资人或建设单位组织和管理项目的建设。二、实施“代建制”的必要性 1、一些政府部门既负责投资审批监管建筑市场，又直接组织工程项目的建设实施，存在着政企不分、责任不明、监管不力、效益不高等问题，有的甚至还滋生腐败。,34,2、一些政府投资工程由临时组建的基建班子负责组织实施，部分单位缺乏建设所需的工程管理、技术人员，不具备与项目管理相关

21、的专业技术、经验和水平，项目结束机构即行解散，造成了人、财、物和信息等社会资源的浪费 3、政府投资工程由建设单位自建自用，致使所有者（政府）和使用者的责任与利益分离，使用单位受自身利益的驱动，极易造成争项目、争资金，导致“钓鱼”工程和超规模、超标准建设等现象的产生。4、经营性政府投资工程项目的建设垄断现象严重，不能适应市场化改革的需要。5、政府投资工程各自组织建设，难以实施有效监督，难以及时纠正建设过程中的违法违规问题。,35,三、“代建制”的主要特点 1、通过公开招标、邀请招标或直接指定等方式选择项目管理公司，作为项目建设期间的法人，全权负责项目建设全过程的组织管理。2、工程项目管理的实质，

22、是把过去由建设单位（使用单位）的职责在建设期间划分出来，以专业化的项目管理公司代替建设单位行使建设期项目法人的职责。3、“代建制”管理解决了过去建设项目责任主体不明，责任不清的问题。,36,4、为投融资体制改革探索了一条成功之路，在相当程度上克服了财政性基本建设项目多年来权责不分、无法控制的现象。5、克服了对投资造成的人为影响，杜绝超规模、超标准、超投资的现象，进一步提高了投资效益。6、使用单位无需再抽调人员成立基建班子，减轻了工作压力。7、建立了三者之间的相互约束的监督机制，是党风廉政建设从源头治理建设领域腐败的有力措施和手段。8、建设投资使用不会偏离，项目建成投入使用后，形成资产可定时建账

23、入库，防止长期耗费或流失。,37,第三部分:行政单位的会计核算 行政单位会计核算共设18个总账科目。一、资产类（7个）：现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产。二、负债类（3个）：应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。三、净资产类（2个）：固定基金、结余。四、收入类（3个）：拨入经费、预算外资金收入、其他收入。五、支出类（3个）：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。,第一节 行政单位资产的核算一、现金的主要账务处理：（一）行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金：借：暂付款 xxx 贷：现金（二）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：1、当多借退回时：借

24、：现金（按实际收回剩余现金）经费支出xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款xxx（按实际借出现金）2、当少借多补时：借：经费支出xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款xxx（按实际借出现金）现金（按实际超出金额补付）,38,39,（三）现金盘亏的核算：1、现金盘亏时：借：暂付款-现金短缺 贷：现金 2、报经批准转销时：借：现金-过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）贷：暂付款-现金短缺 或 借：经费支出其他费用（工作失误造成作经费支出）贷：暂付款-现金短缺,40,（四）现金盘盈的核算：1、现金盘盈时：借：现金 贷：暂存款-现金长余（溢余）2、报经批准转销时：（1）属错收退回时：借：暂存款-现金长余

25、（溢余）贷：现金（2）属无主款时：借：暂存款-现金长余（溢余）贷：应缴预算款,二、银行存款的主要账务处理（一）行政单位收到财政部门或上级领导单位拨入的经费补助时:借：银行存款 贷：拨入经费（二）行政单位对下属单位拨款、购买日常办公用品、购买材料时；借：拨出经费、经费支出、库存材料 贷：银行存款（三）预付或清算欠款时：借：暂付款或暂存款 贷：银行存款,41,三、零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。零余额账户实行用款额度管理，并且只能用于财政部门授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户以及预算外资金财政专户的资金清算，

26、该账户可以转账或提取现金（1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度,42,关于零余额账户的作用 零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是通过零余额

27、账户的支付与清算活动实现的，预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户向零余额账户支付清算，完成整个支付过程。,43,其次，更为重要的是，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出 国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。从这一意义上说，对零余额账户的有效管理是实现改革目标的关键。,44,此外，建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后，预算单位原有的在商

28、业银行开设的存款账户都将被取消，而零余额账户可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向零余额账户发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现；另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。,45,46,四、暂付款的核算（一）定义：是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。（二）内容：1、预付的设备款 2、职工预借的差旅费3、报销单位领用的备用金等,47,（三）管理注意事项：1、各种暂付款项，要按核定的预

29、算或计划，根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。2、借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续。3、暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。,48,4、主要会计账务处理：（1）行政单位发生各种暂付款时：借：暂付款-贷：现金、银行存款（2）结算收回或核销转列支出时：借：经费支出（经常性支出或专项支出）XX贷：暂付款-注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调

30、入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出,49,五、库存材料的主要账务处理：（一）行政单位现款购入材料时：借：库存材料-贷：银行存款（或现金）（二）行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时：借：经费支出 贷：银行存款(或现金）（三）行政单位以预付款项形式购买材料的核算1、行政单位以预付款形式购买材料时：借：暂付款-贷：银行存款（或现金）2、行政单位收到材料入库存时：借：库存材料-贷：暂付款-银行存款（补付差额）,50,（四）行政单位赊购材料的核算 1、行政单位赊购材料时：借：库存材料-贷：暂存款 2、行政单位支付材料价款时：借：暂存款 贷：银行存款（五）库存材料盘亏时

31、：借：经费支出-材料费贷：库存材料-（六）库存材料盘盈时：借：库存材料-贷：经费支出-材料费,51,六、有价证券的核算（一）定义：有价证券是国家和企业依照法定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。（二）行政单位购买有价证券的办理规定：1行政单位按有关规定，只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。2行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。3行政单位购买有价证券，不能列作支出预算。4有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”账户中。不能作为福利费处理或设立“小

32、金库”。5行政单位购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。,52,（三）主要账务处理：1、行政单位购入有价证券时：借：有价证券（按照实际支付的款项）贷：银行存款2、兑付本息时：借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入利息收入（利息）,53,七、固定资产的核算（一）定义：指行政单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产（二）划分标准：1、按行政单位财务规则规定，一般设备单价在500元以上，专用设备在800元以上（含500元和800元）列为固定资产。2、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管

33、理。（三）分类：1、房屋及建筑物 2、专用设备3、一般设备 4、文物、陈列品 5、图书 6、其他固定资产,54,（四）主要账务处理：1、购置固定资产时：借：经费支出XX 贷：银行存款(零余额账户用款额度)同时：借：固定资产XX贷：固定基金2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：借：固定资产XX贷：固定基金若接受捐赠过程中另发生的运杂费A等：借：经费支出设备购置费A贷：银行存款A同时，借：固定资产XX（价值A）贷：固定基金,55,3、固定资产减少的核算：（1）转让固定资产，按实际收到的价款：借：银行存款 贷：其他收入转让收入同时，借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产XX（原始入账价值）(2

34、)固定资产的报废、毁损核算：注销所报废的固定资产原始价值时：借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产XX（原始入账价值）收回残值收入：借：银行存款贷：其他收入变价收入 支付清理费时：借：经费支出清理费贷：现金、银行存款,56,4、固定资产盘盈的核算：（按其重置完全价值入账）盘盈时（1）借：待处理财产损溢 贷：暂存款 批准时（2）借：暂存款 贷：待处理财产损溢 同时（3）借：固定资产XX 贷：固定基金 5、固定资产盘亏的核算：（按其原始账面价值）盘亏时（1）借：待处理财产损溢 贷：暂付款 批准时（2）借：暂付款 贷：待处理财产损溢 同时（3）借：固定基金 贷：固定资产XX,57,第二节 行政单位

35、负债的核算一、应缴预算款的概述：（一）定义：指行政单位在公务活动中按规定取得的应上缴财政的收入。（二）内容：1、行政性收费收入：指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等。2、罚没收入：指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等 3、应上缴国库的无主实物变价款。4、执法机关和单位追回应上缴国库的各种款项。5、其他按国家预算管理规定应上缴国库的各种款项。,58,（三）管理：1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴。对于不足缴款起点或需

36、要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结交。3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。,59,（三）主要账务处理：1、行政单位发生应缴预算款时：借：银行存款、现金等贷：应缴预算款2、行政单位实际上缴上缴财政部门时：借：应缴预算款贷：银行存款,60,二、暂存款的核算（一）定义：行政单位在业务活动中发生的待结算债务，如临时暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以及收到外单位委托办事的资金。临时性暂存资金：是指其他单位和个人存放于单位的

37、一些款项，如存入的押金、保证金等。其他应付款：是指行政单位购买材料或其他物品，应付给供应单位而尚未支付的款项。（二）管理：对于暂存款，应及时清理结账，应转作收入的，要及时转入收入账户，应上缴的要及时上缴，应支付的要及时支付，应报销的要及时报销，年终原则上要全部结清。对其他单位委托的数额较小的代管经费，要按委托单位的具体要求，办理支付，并及时结报，事毕后全面清算，结余资金交回原委托单位。,61,（三）主要账务处理：1、行政单位收到暂存款时：借：银行存款、现金等贷：暂存款xx2、行政单位冲销或结算退还时：借：暂存款xx贷：银行存款、现金等,62,三、应缴财政专户款的核算：（一）定义：指行政单位按规

38、定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。财政专户实际上是财政预算外资金专户的简称。行政单位预算外资金：按照国务院的有关规定，各行政单位依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提留和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。（二）主要内容：1、法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等。2、国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费。3、主管部门从所属单位集中的上缴资金。4、用于乡镇政府开支的乡自筹资金。5、其他未纳入预算管理的财政性资金。,63,（三）管理：（实行收支2条线管理）行政单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户；支出由同级财政按预算外资金收支计划和单

39、位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付。（四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种）1、全额上缴同级财政专户：2、按比例上缴财政专户：3、按预算外收支相抵后的结余数额上缴：,64,（三）主要账务处理：1、全额上缴同级财政专户：行政单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金/银行存款贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款贷：银行存款 经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时：借：银行存款贷：预算外资金收入,65,2、按比例上缴财政专户：平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时：借：现金/银行存款

40、贷：应缴财政专户款（应缴部分）预算外资金收入(留用部分)应缴财政专户款实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款,66,3、按预算外收支相抵后的结余数额上缴：平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“预算外资金收入”处理：借：现金（或银行存款）贷：预算外资金收入（全额）定期结算结余应缴财政专户资金时：借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款,67,第三节 行政单位净资产的核算 净资产：指资产减去负债的差额，即：净资产资产负债 内容：固定基金、结余 一、固定基金核算（一）定义：指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金

41、。行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权（二）主要内容：包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。（三）注意：国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的.,68,（三）主要账务处理：1、固定基金增加的核算：以行政经费购入固定资产所形成的固定基金：借：经费支出设备购置费贷：银行存款(或零余额账户用款额度)同时：借：固定资产XX 贷：固定基金 无偿调入固定资产而形成的固定基金：借：固定资产XX 贷：固定基金 接受捐赠固定资产而形成

42、的固定基金：借：固定资产XX 贷：固定基金,69,盘盈固定资产而形成的固定基金：借：固定资产XX贷：固定基金2、固定基金减少的核算：有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金 借：银行存款 贷：其他收入-变价收入同时：借：固定基金（原始账面价值）贷：固定资产XX（原始账面价值）,70,二、行政单位结余的核算：结余：指行政单位在一定期间各项收入与各项支出相抵后的余额。一般分为一般性结余和专项结余 公式：（经常性）结余（经常性）收入（经常性）支出（专项）结余（专项）收入（专项）支出（一）内容：行政单位在一定期间经常性与专项经费的各项收支相抵后的余额。一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期。各项收入：

43、拨入经费、预算外资金收入、其他收入 各项支出：经费支出、拨出经费、结转自筹基建,71,（二）“结余”账户的核算 1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位年度各项收支相抵后的余额。2、账户结构：若有余额一般在贷方，表示行政单位当年收入大于支出的结余数；若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支数。（三）主要账务处理：（分两部分单独结转）1、年终，结转到“结余经常性结余”的账务处理：（1）将经常性收入各账户的余额转入“结余经常性结余”账户的贷方：借：拨入经费投入经常性经费 预算外资金收入经常性收入 其他收入 贷：结余经常性结余,72,（2）将经常性支出各账户的余额转入“结余经常性结余”

44、账户的借方：借：结余经常性结余 贷：拨出经费拨出经常性经费经费支出经常性支出 结转自筹基建 2、年终，结转到“结余专项结余”的账务处理：（1）将专项收入各账户余额转入“结余专项结余”账户贷方：借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余（2）将专项支出各账户余额转入“结余专项结余”账户借方：借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出,73,第四节 行政单位收入的核算一、拨入经费的核算（一）定义：是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。（二）管理：1、领拨经费的层次：按行政建制，严密经费领拨的层次关系，不得越级或平级领拨。主管会计单位-二级会计单位-

45、基层会计单位 2、领拨经费的依据：经财政部门或主管单位审核批准后的单位预算 3、领拨经费的原则：按计划、按进度、按预算级次、按支出用途 4、领拨经费的方式：划拨资金方式（实拨资金）,74,(三)“拨入经费”账户的核算：1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费数。拨入经费拨入经常性经费 拨入专项经费 2、账户结构：（四）主要账务处理：1、行政单位收到实际拨来的预算经费时：借：银行存款 贷：拨入经费拨入经常性经费 或拨入专项经费 2、缴回多拨的预算经费时：借：拨入经费拨入经常性经费 或拨入专项经费 贷：银行存款,75,3、通过银行转拨

46、给所属单位时：借：拨出经费拨出经常性经费 或拨出专项经费贷：银行存款4、年终将贷方平时余额结转时：借：拨入经费拨入经常性经费 贷：结余经常性结余或借：拨入经费拨入专项经费贷：结余专项结余,76,二、预算外资金收入的核算（一）定义：国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。,77,（二）“预算外资金收入”的核算 1、收到预算外资金时：第一、全额上缴同级财政专户：行政单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金（或银行存款）贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款 贷：银行

47、存款 经财政部门审批，从财政专户转回上缴预算外资金收入：借：银行存款 贷：预算外资金收入,78,第二、按比例上缴财政专户：平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额：借：现金/银行存款 贷：应缴财政专户款（应缴部分）预算外资金收入（留用部分）应缴财政专户款实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款（应缴部分）贷：银行存款,79,第三、按预算外收支结余的数额上缴：平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入时，应全额作为“预算外资金收入”处理：借：现金（或银行存款）贷：预算外资金收入（全额）定期结算结余应缴财政专户资金时：借：预算外资金收入 贷：应缴财政

48、专户款 实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 2、年终将贷方平时余额结转时：借：预算外资金收入经常性收入 贷：结余经常性结余,80,三、其他收入的核算（一）内容：行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形成的收入。1、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招待所收入、食堂收入等；2、有偿服务收入；3、有价证券及银行存款的利息收入；4、固定资产的残值变价收入,81,（二）“其他收入XX”账户的核算：1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销数。应按收入种类设置明细账。2、主要账务处理：（1）行政单位在实际收到各项收入时：

49、借：银行存款 贷：其他收入XX（2）发生款项退回时：借：其他收入XX 贷：银行存款（3）年终将贷方平时余额结转时：借：其他收入XX 贷：结余经常性结余,82,第五节 行政单位支出的核算一、经费支出的核算（一）定义：指行政单位为开展行政业务及其他活动所发生的各项资金耗费及损失。（二）分类：1、按开支对象分类（1）人员经费支出：包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。（2）公用经费支出：包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用、自筹基建、销售税金等。2、按支出用途分类（十类）：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他

50、费用,83,（三）经费支出的报销口径 1、发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等：应根据实有人数和实发金额，取得本人签发的凭证列报，不能以编制金额或预算数字列支。2、购入办公用品和行政用的零星材料：一般按购入数直接列为支出；数量大宗的，应通过材料核算，使用时按领用数列报支出。3、行政支付的工会经费和其他按规定提取的经费，按提取数经经办人员签收后列报。4、凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得由单位负担。,84,（四）“经费支出”账户的核算：核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位经费实际支出数、支出收回或冲销转出数以及年终转销数情况。本账户应按经常性支出和专项支出分设明细账。经费支出经常性支出