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1、首先简要报告:,独立审计准则总论,(1)准则数量及趋势,序言 1独立审计基本准则 1独立审计具体准则 25+2(监盘+函证)独立审计实务公告 8+2(执行商定程序+审阅)执业规范指南 4 合 计 39+4(今年7.1施行)=43另中注协已单发内部控制审核指导意见,补充：CPA业务类型,1.assurance engagements(audit,examination,review etc)2.related services(1)agreed-upon procedures A.no assurance,reporting of factual findings B.some level of
2、 assurance(2)compilation and others,2002年准则起草计划：,1.职业道德具体准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa的责任、(3)收费与佣金、(4)与cpa执业不相容的工作、(5)与其他cpa关系、(6)广告与推销2.职业道德规范指南1个：独立性3.据上起草职业道德暂行规定(今上半年发布)4.修订独立审计具体准则7号-审计报告另外酝酿对审计准则框架作系统修订,(2)事务所对准则实施,有何难言之隐？WTO与国际接轨的要求中国的实际情况(竞争大、收费低)准则的地位问题年报审计实务存在的突出问题,今日主题:,存货监盘准则讲解,一、为什么要制定本准
3、则？,1、存货审计的重要性与风险(1)重要性 a.涉及多个交易循环 b.影响财务状况与经营成果,(2)固有风险(主要高估)(9方面),A.存货项目的数量与种类多，特别是长制造过程 B.制造交易数量一般都很大 C.存货项目成本计算的难度 D.易移动、运输或很值钱存货,E.遭窃难易度 F、受市价影响的商品存货 G.固定价格合同 H.易过时(服装、高科技产品)、变质(鲜活、易腐商品)I.特殊存货(化学、自然资源、农产品。生物制品等),2、存货监盘的特殊作用,表面看与存货“数量”(存在)相关，实际上与其他认定也相关,3、许多实务急需规范(8个),(1)重ST,轻内控研评与风险评估(2)重交易余额细节测
4、试，轻分析 程序，抓不住审计线索与重点(3)重简单的书面资料检查、计核，轻监盘，审计目的性不强(4)重数量，轻质量(状况),(5)重计价，轻存在、完整及 所有权(6)重高估、轻低估(少计存货 及债务，多计收入及存货)(7)重期末，轻期初、期中(8)重形式，轻实质(拿单位盘点表充数),4、其他国家和地区,己有准则可借鉴,二、本准则的框架结构,及重点、难点问题,(一)框架结构(共六章33条),第1章 总则(3条)第2章 存货监盘计划(6条)第3章 存货监盘程序(14条)第4章 特殊情况的处理(4条)第5章 存货监盘结果 对审计报告的影响(条)第6章 附则(条),(二)重难点问题(6个),1、监盘是
5、不是必做程序？内控 特好和存货不重要时要不要 监盘？全盘还是抽盘？2、要否监盘客户每次、每存放 地点、每大类存货的盘点？3、监盘和抽查范围如何确定？,4、监盘时间如何确定？5、特殊存货与期初存货 监盘问题？6、监盘与其他程序协调 利用问题？,三、总则,、本准则制定的目的与依据、存货监盘的定义、存货监盘的责任划分存货的“数量”即“存在性”(所有 权、完整性)与“状况”(计价),四、存货监盘计划,1、总体要求(第条)2、编制监盘计划时的工作(第5-8条)3、监盘计划的主要内容(第9条),补充：制定存货审计计划时，应考虑影响存在、所有权 及完整认定的潜在错报:(一)盘点日错报(通常有9种)(二)间隔
6、期错报(通常有5种)相比之下，应更关注(1)。为什么？,(一)盘点日错报(9种):,1.遗漏项目 2.盘点不正确3.不正确重量与计量 4.换算错误5.撤换盘点表 6.截止错误7.代销or己售商品错报 8.在途or分支 机构存货的错报9.盘点结果记录不正确通常造成存货&毛利的等额错报,(二)间隔期错报(5种):,1.未记录期内发生的存货收、出 及生产业务.2.存货入库的截止期错误.3.存货装运的截止期错误.4.未记录的浪费与失窃.5.虚构销售收入与成本分录,除4.外，这些将导致期末存货错报，但对净利影响不如(一):a.同时影响销售收入及成本,对净利影响小(漏记销售)b.对净利无任何影响(漏记购货
7、)(会扭曲流动比率和导致其他 财务困境,如无意的债务违约),五、存货监盘程序,1、现场监督盘点(第10-12条)度量衡作假(皮尺与粮食)，同类存货同时点(牛)2、抽查盘点(第13-15条)3、特别注意事项(第16-18条)4、盘点结束前工作(第19-21条)5、监盘结束后工作(第22-23条),六、特殊情况的处理,1、无法实施监盘(第24条)2、无法在预定日期实施监盘或受托审 计时客户期末盘点己完成(第25条)3、委托代管或质押存货(第26条)4、首次接受委托未能对期初存货 实施监盘(第27条),七、存货监盘结果,对审计报告的影响、总体要求(第28条)、范围限制(第29条)、重大错报(第30条
8、)、期初存货范围限制(第31条),八、附则,1、本准则适用范围(第32条)2、本准则开始实施日(第33条),九、补充研讨几个问题,1、physical items VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence,physical observation,2、监盘与其他程序关系,(1)分析程序(尽早执行),a.获取主要存货类别的比较汇总 数据 b.分析
9、存货余额与近期生产、采购、销售活动的关系 c.获取按存货类别或生产线计算 的月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。,d.获取按月或季计算的主要生 产线成本、生产、销售及 毛利统计数据。(2)检查(3)测试计算准确性(4)账实调节,(5)前推/倒推分析(roll-forward/back analysis),a.距会计期末较近若干天内盘点b.在距会计期末较远期间内盘点(6)年末截止程序,3、存货审计难度影响因素,(1)制造过程的复杂程度(计价)(2)识别产品构成的难易度(存在与计价)(3)实物或技术上是否容易过时、变质(obsolescence)(4)遭受破坏的难易度,4、编制存
10、货审计计划时,也要注意避免过度审计(1)存货、净利润和其他资产的 相对金额(2)各类存货(原材料、在产品、产成品等)的相对金额(3)各存放地点存货的相对金额,热点话题评说,有人认为：(1)我国准则要求账项基础审计，应实行风险基础审计？(分析procedure,工资水电,)(2)事务所频繁出事，与审计准则 不健全有关？(3)加入WTO后中小事务所怎么办?,汇报结束，多谢！祝各位平安、幸福！再见！,会计市场与诚信问题,(1)诚信对cpa行业重要性(守身如玉与赚钱)(2)会计市场竞争激烈，wto影响(统分客户)(3)我国cpa所规模小(合并风险)，合适管理机制未建立(矛盾冲突，承包，收入过高)(4)胆大，道德差，敢作假，社会公信力差(青楼女子，生活腐败，)(5)同行关系不正常(6)验资(责任，附件，两人签字，分所签报告)(7)事务所内部管理(许可证)(8)行业及政府监管,客户环境恶化问题,(1)单位股权结构和公司治理不合理(2)管理当局不诚实，品行有问题，经营理念不对(轻内控，管理。重虚假，重筹资。重个人及公司利益，轻全体股东利益)(3)市场竞争大，产品不行，难销,生产经营形势严峻，财务状况恶化(4)压力大(扭亏)，许多资格将失去(5)大股东易主，主要领导人更换(6)受政府调查(7)真正的企业应是什么样的？,
