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1、第九章所得税,主要内容,复习思考题,第三节 个人所得税,第二节 企业所得税,第一节 所得税概述,导 读,学习重点 1企业所得税可以扣除（不可以扣除）的项目。2个人所得税的税目及其具体的规定。学习难点 企业所得税、个人所得税应纳税额的计算。教学建议 课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握企业所得税、个人所得税的计算。,第一节 所得税概述,所得税（Income Tax）又称收益税，即国家对法人、自然人和其他经济组织从事劳动、投资等活动取得的各种所得课征的税收的总称。所得税创立于1798年，英国皮特政府时期为了筹集军费的需要，颁布了一种新税种，该税以纳税人上年度的纳税额为计
2、税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免、扣除规定，这就是所得税的雏形。进入19世纪大多数资本主义国家相继开征了所得税，使其逐渐成为大多数国家的主体税种。到目前为止，世界上有160多个国家和地区开征了所得税。,第一节 所得税概述,三、所得税的分类,二、所得税的作用,一、所得税的特征,一、所得税的特征,（一）税负相对公平 所得课税是以纯收入或净所得为计税依据，并一般实行多得多征，少得少征的原则，合乎量能课税的原则。（二）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 所得课税征税环节单一，只要不存在两个或两个以上的课税主体，就不会出现重复征税问题，因而不会影响到市场的正常运行。（三）有利于
3、维护国家的经济权益 在国际交往日益频繁的今天，所得税所具有的可以跨国征税的天然属性可以很好的维护本国的权益。（四）课税有弹性 所得来源于经济资源的利用和剩余产品的增加，从长远来看，随着资源利用效率的提高，剩余产品将不断增长，而政府可以根据需要灵活的调整，以适用政府收支的增减。,二、所得税的作用,所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。所得税是一种有效的再分配手段，它通过累进课征可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距，通过减免税对特殊困难的纳税人给以种种照顾，从而缓解社会矛盾，保持社会安宁；由于所得税所具有的弹性特征，使得政府可以根据社会总供给和总需求关系灵活
4、调整税负水平，抑制经济波动，起到“自动稳定器”的作用，这也使其成为了各个国家进行宏观调控的重要手段。,三、所得税的分类,现行各国常见的所得税可以分为企业所得税、个人所得税两种，本章也将对这两种常见税种进行介绍。,第二节 企业所得税,一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他有收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税。,二、企业所得税的纳税人和征税范围,（一）企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他有收入的组织。根据中华人民共和国企业所得税法的规定，除个人独资企业和合伙企业以外的企业和有收入的组织均为我国企业所得税的纳税人。纳税人具体分为：居民企业和非居民企业,对居民企业的认
5、定标准,登记注册地标准或实际管理机构地标准-对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构.,对居民企业的认定标准机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所,企业所得税的纳税人,中国法人 居民企业,外国法人,实际管理机构在中国 居民企业,实际管理机构不在中国（非居民企业）,A:在中国境内设有机构场所,B:在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得,（二）企业所得税中的所得包括九类：销售货物所
6、得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得,税率,三、企业所得税的税率,小型微利企业（了解）,三、居民企业应纳税额的计算（核算征收下）,企业所得税的计税依据是应纳税所得额（年）应纳税所得额与会计利润分离原则应纳税所得额的计算方法：直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损间接计算法应纳税所得额=会计利润纳税调整项目,直接计算法（一）收入总额,企业在一个纳税年度内以货币和非货币形式取得的各种收入，包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收入利息收入租金收入
7、特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入,（二）不征税收入,1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入 比如，财政贴息，各种减免税等，但不包括出口退税款。,（三）免税收入,1、国债利息收入2、符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益3、在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4、符合条件的非营利组织的收入,（四）扣除原则和范围,准予扣除的所有项目要真实、合法，严格区分纳税人的资本性支出和收益性支出。税前扣除一般还应遵循以下原则：权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则；合理性原则,1、
8、准予扣除的基本项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予税前扣除。成本:生产经营成本。费用:指销售费用、管理费用和财务费用。税金:除增值税和企业所得税以外的各项税金及附加。损失:营业外支出、不可抗力因素造成的损失及其他损失。,2、部分扣除项目的具体范围和标准（掌握）,工薪支出三项经费社会保险费利息费用借款费用业务招待费广告费和业务招待费公益性捐赠支出,工资薪金支出,合理据实扣除。工资薪金包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出不再有计税工资的法律规定。,三经费用,企业实际发生的职工福利费，工会经费，职工
9、教育经费支出在不超过实际工资总额的14%，2%，2.5%的部分内，准予扣除。如果实际发生的三经费用，小于各自的限额，按实际发生扣除；如果实际发生数超过各自的限额数，按限额数扣除。,利息费用,（1）允许税前扣除的借款利息的性质：费用化（2）允许税前扣除的借款利息的标准：向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不超过按金融机构同期同类贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除，超过部分不许扣除。,业务招待费,企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5允许扣除数为：实际发生额60%与 最高限额（孰低原则）例，某企
10、业全年销售收入2000万元，实际发生招待费30万元，问，当年可税前扣除的招待费？续，如果全年销售收入为4000万元，企业会计利润为100万，不考虑其他因素，则企业当年的应纳税所得额？,广告费和业务宣传费,符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。允许扣除数：实际发生额与最高限额（孰低原则）例，某企业2008年全年销售收入1000万元，实际发生的广告费和业务宣传费180万元，2009年全年销售收入2000万元，实际发生的广告费和业务宣传费250万元，问2008年和2009年允许在税前扣除的广告费和业务宣传费各是多少？,公
11、益性捐赠支出,符合“双规”条件（即规定渠道、规定对象）的捐赠为公益性捐赠；否则为非公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。例，某企业提供的会计利润是100万元，当年发生公益捐赠15万元，假设无其他调整事项，问当年企业的应纳税所得额是？非公益性捐赠支出一律不得税前扣除。,汇总常见的限额扣除项目标准,（五）不允许扣除的项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以
12、罚金和被没收财物。超过规定标准的捐赠支出。,（五）不允许扣除的项目,赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出。,（六）亏损弥补,亏损是指企业按照中华人民共和国企业所得税法及其暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。按照税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年的的所得弥补，下
13、一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。5年内不论盈亏，都作为实际弥补期限来计算。,亏损弥补期,例，某企业2008年开始投入生产经营，各年获利情况如下：,假定，2014年企业适用税率为25%，请问2014年应纳税所得额是多少？要交企业所得税是多少？,间接计算法,在间接计算法下，应纳税所得额是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额税收调整项目金额包括两个方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定的不一致造成的应予以调整的金额；二是企业按照税法规定准予扣除的税收金额。,例1.2009年某企业财务资料
14、如下：（1）产品销售收入890万元，国债利息收入5万元，取得政府性基金收入5万元；（2）该企业全年发生的产品销售成本430万元，销售费用80万元，管理费用25万元，财务费用10万元，营业外支出3万元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规定缴纳增值税90万元，消费税及附加7.2万元；（3）2008年经税务机关核定的亏损30万元；（4）2009年已经预缴企业所得税60万元。已知该企业适用的企业所得税税率为25%，问该企业2009年应纳企业所得税的数量。,解：该企业2009年的收入总额为890+5+5=900万元该企业2009年可以扣除的项目总额=430+80+25+10+（3-1）+7.2=554
15、.2万元该企业2009年的应纳税所得额=900-5-5-554.2-30=305.8万元该企业2009年应纳企业所得税=305.825%-60=16.45万元,例2.某中外合资家电企业，共有在册职工120人，资产3500万元。2009年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发现以下问题：（1）期间费用中广告费450万元，业务招待费15万元。（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困地区捐款30万元，直接捐赠6万元）。（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元（并取得专用收据）、支出职工福利费23
16、万元和职工教育经费6万元。（4）去年发生的亏损为10万元。试用会计利润调整法计算当年应纳企业所得税。,解：根据题中条件可知，企业的会计利润为600万元，关键是调整的项目的金额，广告费：按照规定调整金额为450-250015%=75万元（调增）；业务招待费：按照规定其上限25005=12.5万元，实际可以列支发生额的60%，即1560%=9万元，按照税法规定应该取两者的较小的金额故为9万元，所以应该调增的金额为159=6万元；公益性捐赠的限额为60012%=72万元，由于实际捐赠的小于这个数量故不需要调整，但直接捐赠的6万元不满足税法的规定应全额调整。工会经费的扣除限额为1502%=3万元，实际
17、捐赠为3万元故不需要调整；职工福利费扣除限额为15014%=21万元，实际支出23万元，故应当调增2万元；职工教育经费扣除限额为1502.5%=3.75万元，实际支出6万元，故应当调增6-3.75=2.25万元故当年应纳税额=（600+75+6+6+2+2.25-10）25%150=20.31万元,四、居民企业应纳税额的计算（核定征收下，了解）为了加强企业所得税的征收管理，我国除了采取核算征收外对部分居民纳税人采取了核定征收企业所得税的办法。核定征收，适用无账簿；账簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民企业；纳税人收入总额以及成本费用总额都无法准确查实的,四、居民企业应纳税额的计算（核
18、定征收下）1.核定应税所得率能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额应纳税额=应纳税所得额税率 应纳税所得额=应税收入总额*应税所得率 Or 应纳税所得额=成本费用总额/（1-应税所得率）*应税所得率,应税所得率的确定企业适用的应税所得率由税务机关根据企业的主营业务、上年度实际应税收入，生产经营规模和盈利水平，以及区域经济发展情况，在规定的行业应税所得率幅度范围内进行确定（应税所得率幅度见表）,企业所得税核定征收应税所得率幅度标准,【例】某私营企业，注册资金300万元，从业人员20人，所得
19、税税率为25%。2009年2月10日向其主管税务机关申报2008年度取得收入总额150万元，发生的直接成本130万元、其他费用40万元，全年应纳税所得额-20万元。后经税务机关审核，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为15，按照核定征收企业所得税的办法，该企业2008年度应缴企业所得税？,2.核定应纳所得税纳税人收入总额以及成本费用总额都无法准确查实的,五、关于境外所得的抵扣税额问题1.适用范围 居民企业有来源于境外的应税所得 A类非居民从境外取得与设在境内的机构、场所有实际联系的应税所得,2.抵免税额：为在境外实缴税款与抵免限额的较小者,抵免限额采用分国不分项原则。如果
20、纳税人来源于境外的所得实际缴纳的税款低于抵免限额，据实扣除；如果超过扣除限额，超过的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得作为本年度费用支出，但可以在以后年度的税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不超过5年。,例，某居民企业取得境外应纳税所得额为100万元，在来源国缴纳了20万元的所得税；我国企业所得税税率为25%，假定两国税法计算出的应纳税所得额一致，不考虑其他因素。（1）请问该纳税人境外所得的抵免限额？这笔境外所得需要向我国政府补缴所得税？（2）假设其他条件不变，如果在来源国缴纳了30万的所得税呢？,六、非居民企业应纳税额的计算（一）适用范围：A类非居民企业从境内取得的与设立的机构场所无实际联
21、系的所得；B类非居民企业。（二）具体计算方法（简单）1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得。应纳税额=收入全额预提所得税税率（即，10%）2、财产转让所得。应纳税额=（收入全额-财产净值）预提所得税税率（即，10%）,七、税收优惠（自学）,1、免征与减征优惠2、高新技术企业优惠3、小型微利企业优惠4、加计扣除优惠5、创投企业优惠6、加速折旧优惠7、减计收入优惠 8、税额抵免优惠9、民族自治地方的优惠10、非居民企业优惠11、其他,八 征税管理,（一）纳税地点,（二）纳税期限,企业所得税，按年计征，分月或者分季度预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。企业
22、所得税的纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间为1个纳税年度。每个纳税年度无论盈或亏，都应按规定的期限向主管税务机关报送所得税申报表和会计报表。企业在年度中间终止经营活动的，应自终止经营活动之日起60日内，办理所得税汇算清缴。,（三）纳税申报,按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料
23、。,企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。依照企业所得税法缴纳的企业所得税，以人民币计，所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当按照企业所得税第54条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税申报表、财务会计报告和税务机关规定的应当报送的其他有关资料。,一、个人所得税的概念,个人所得税最早诞生于英国，18世纪末英法战争时期英国为了筹集高额的军费而于1799年开征了个人所得税，但战后统治阶层认为所得税侵犯了隐私和个人权利的说法甚嚣尘上，故所得税被停征直到1842年英国财政部门
24、才又一次让议会和民宗信服所得税的必要性，重新开征了个人所得税。,第三节 个人所得税,二、个人所得税的征收模式,三、我国个人所得税的特征,（一）实行分类征收（二）采用定额和定率并用的费用扣除标准（三）采用累进税率和比例税率并用的税率形式（四）采用代扣代缴和自行申报两种纳税方法,四、个人所得税的纳税人,（一）个人所得税纳税人的概念我国个人所得税的纳税人是指在我国境内有所得的中国公民（含个体工商业户）以及在我国境内有所得外籍人员和港澳台同胞。,四、个人所得税的纳税人,四、个人所得税的纳税人,居住时间标准是指在一个纳税年度（即公历1月1日至12月31日止）内，在我国境内居住满365日，在计算居住时间时
25、，对临时离境应视同于在我国境内居住，不得扣除相应的天数，临时离境是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天。,住所标准是指永久性的居住地，即因户籍、经济利益、家庭关系而在我国境内习惯性居住的场所。一般可以理解为没有理由在其他地方继续居留时所要返回的地方，相当于汉语“家”这个概念。,五、个人所得税税目,1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,五、个人所得税
26、税目,（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。下列项目不予征税的工资薪金：独生子女补贴。执行公务员工资体系但未纳入工资总额的补贴、津贴等（如交通、通信补贴）。托儿补助费。差旅费补贴、误餐补贴。,符合标准的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、企业年金可以在税前扣除。,（一）工资、薪金所得,个人所得税税率表1（工资、薪金所得适用）,注：全月应纳税所得额为每月收入减除费用3500元后的余额.,（一）工资、薪金所得,费用扣除A、基本减除费用：3500B、附加减除费用：每月在减除 3500 元费
27、用的基础上，再减除1300元的费用,（一）工资、薪金所得,附加扣除适用于下列人员：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人财政部确定的其他人员,（一）工资、薪金所得,应纳税额的计算（1）一般工资、薪金应纳税所得额=月工资、薪金所得额 费用扣除额应纳税额=应纳税所得额适用税率 速算扣除数,（一）工资、薪金所得,例1：某经理为中国公民，2012年4月取得工资收入5000元，计算其每月应缴纳的个人所得税,（一）工资、薪金所得,例2：中国公民张某2011年10月份的
28、工资条如下表，计算其当月应缴纳个人所得税。,（一）工资、薪金所得,应纳税所得额=4416-23-258=4135应纳所得税额=（4135-3500）3%=19.05,（一）工资、薪金所得,例3.某装潢设计师为中国公民，2012年5月取得工资收入6000元，计算其当月应纳的个人所得税金额。解：当月应纳税额=（6000-3500）10%-105=145元如果该设计师为在中国境内中美合资企业工作的美国公民，则其应纳个人所得税为：（6000-4800）3%=36元,（一）工资、薪金所得,（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，与当月工资、薪金收
29、入合并缴纳个人所得税,（一）工资、薪金所得,（3）个人取得全年一次性奖金（也包括年终加薪、年终兑现的年薪、绩效工资）A、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数B、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的税率和速算扣除数计算征税,（一）工资、薪金所得,a)雇员当月工资薪金所得费用扣除额应纳税额=全年一次性奖金适用税率速算扣除数b)雇员当月工资薪金所得费用扣除额应纳税额=(全年一次性奖金当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数,（一）工资、薪金所得,例4：中国居民马某2011年度每月工资收入5500元，12月30日一次领取全年12个月
30、的奖金12000元。计算马某12月份应纳的个人所得税额。,（一）工资、薪金所得,工资收入应纳税额=（5500-3500）10%-105=95全年奖金适用税率：1200012=1000 适用税率3%，速算扣除数0应纳税额=12000 3%=36012月份应交纳的个人所得税额=95+360=455,（一）工资、薪金所得,例5.中国公民王某2012年1月10日取得2011年12月份工资3300元同时取得2011年一次性年终奖12200元问王某就这两项所得应纳的个人所得税金额。,（一）工资、薪金所得,12200-（3500-3300）/12=1000元对应的税率为3%，对应的速算扣除数为0所以一次性年
31、终奖应纳的个人所得税为：12200-（3500-3300）3%=360元由于当月王某工资、薪金金额小于费用扣除标准故当月工资、薪金不用缴纳个人所得税,（一）工资、薪金所得,企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的问题，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税的应纳税所得应按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，对职工取得的上述应税所得应比照一次性年终奖的征税办法，计算个人所得税。,（二）个体工商业户的生产、经营所得,个体工商业户从事工业、手工业、建筑业、饮食业、服务业以及其他行业的所得。个人经政府有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务取得的所得。上述个体工商
32、业户取得的与生产、经营有关的各项应税所得。个人因从事彩票代销业务取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。,（二）个体工商业户的生产、经营所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失、准予扣除的税金）适用税率-速算扣除数,（三）企事业单位的承租、承包所得,个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,（三）企事业单位的承租、承包所得,例5.王某2012年承包本单位的招待所，承包期为1年，年终分得承包利润53600元，每月王某从招待所领取工资600
33、元。计算王某2012年应纳的个人所得税金额。,（三）企事业单位的承租、承包所得,解：应纳税所得额=（53600+60012）-350012=18800元 应纳所得税金额=1880010%-750=1130元,个人所得税税率表,（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用）,（四）劳务报酬所得,劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,（四）劳务报酬所得,（四）劳务报酬所得,（四）劳务报
34、酬所得,（四）劳务报酬所得,例6.歌星张某来长春进行商业演出，一次性取得表演收入50000元，问其应纳的个人所得税金额。解：应纳税所得额=50000（1-20%）=40000元，加征五成应纳税额=4000030%-2000=10000元,劳务报酬所得,例7：某铁路文工团歌星在中国境内参加一场非职务性演出,出场费为80000元,计算其应纳税额。应纳税额=80000(1-20%)40%-7000=25600-7000=l8600(元),劳务报酬所得,（五）稿酬所得,个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人
35、作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。,（五）稿酬所得,（五）稿酬所得,（五）稿酬所得,例8：某工程师2012年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。9000（120%）20%（130%）=1008,（六）特许权使用费所得,个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。,（六）特许权使用费所得,（七）利息、股息、红利所得,利息是指个人的存款
36、利息、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。,（七）利息、股息、红利所得,（七）利息、股息、红利所得,特许权使用费、股息、利息、红利所得,例9:某居民某月转让著作权取得收入3000元,取得股息所得4000元,取得红利所得3000元，计算其应纳税额。,特许权使用费、股息、利息、红利所得,特许权使用费所得应纳税额=(3000-800)20%
37、=440股息所得的应纳税额=400050%20%=400(元)红利所得的应纳税额=300050%20%=300(元)该居民的应纳税额=440+400+300=l140(元),（八）财产租赁所得,财产租赁所得指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。包括。个人将承租的房屋转租。个人出租居民住用房适用10%的税率,（八）财产租赁所得,例10:郑某于2005年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某使用，租期1年.郑某每月取得租金收入1500元，当年2月份因下水堵塞，找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，计算1、2月份分别应纳
38、税额。,财产租赁所得,财产租赁所得,1月份应纳税额=（1500-800）10%=70010%=702月份应纳税额=（1500-800-500）10%=20010%=20,财产租赁所得,例11.长春市民王某2010年1月将其自有住房以2000元/月的价格租赁给刘某。当年2月份发生下水井堵塞，王某找人修理发生相关费用1000元，当月取得维修部门的正式收据。问2010年前六个月王某仅房屋租赁一项需要缴纳的个人所得税金额。（相关税费不计）,财产租赁所得,解：2月份应纳税额=（2000-800-800）10%=40元 3月份应纳税额=（2000-200-800）10%=100元1、4、5、6月份应纳税额
39、=（2000-800）10%=120元故王某共应缴纳个人所得税40+100+1204=620元,（九）财产转让所得,个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）20%,（九）财产转让所得,例12.王某2008年7月5日购入企业债券2000份，每份购买价格12.20元，购买时支付有关税费400元。2008年8月19日将该债券转让550份，每份卖出价15.30元，转让时支付有关税费150元。问王某在债券转让过程中应纳个人所得税金额。,（九）财产转让所得,解：应纳税额=（15.30550-12.20
40、550-400550/2000-150）20%=289元,（九）财产转让所得,例13:某居民将其个人住宅以15万元的价格出售,该住宅购进时的价格为8万元,装修费用为2万元,过户公证等费用为1000元。计算其应纳税款。,（九）财产转让所得,应纳税额=150,000-(80,000+20,000+1,000)20%=9,800(元),（九）财产转让所得,（1）对股票转让所得暂不征收个人所得税（2）对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。（3）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免
41、征所得税,（十）偶然所得,偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。,（十）偶然所得,个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。,（十一）其他所得,个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入。对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息（或以其他名义支付的类似收入）。股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易，从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取
42、得的回扣收入或交易手续费返还收入。,九、应纳税所得其他规定,九、应纳税所得其他规定,九、应纳税所得其他规定,个人所得税计征方法汇总,个人所得税计征方法汇总,练习题,中国公民孙某收入情况如下：（1）每月工资6000元，2012年1月份取得2011年全年一次性奖金收入22800元，按国家规定标准取得差旅费津贴500元。（2）拍卖自己的文字作品手稿原件，取得收入80000元：,练习题,（3）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元；(4)为国内某单位进行艺术设计取得收入80000元，领取收入时该单位遭受严重火灾，当即捐赠200
43、00元：,练习题,(5)某影视制作中心向孙某支付40000元作品版权使用费，准备将其小说拍成电视剧；(6)从事书画展义卖取得收入70000元，将其通过当地民政厅系统捐献给了地震灾区；(7)2012年3月从A股上市公司分得股息20000元,十一、征收管理,（一）纳税申报个人所得税的纳税方法有自行申报和代扣代缴两种.1.自行申报自行申报是指纳税人自行在税法规定的纳税期限内向税务机关申报取得的应税所得项目和数量，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。,十一、征收管理,（1）自行申报的纳税人自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；从中国境内两处或
44、两处以上取得工资、薪金的；从中国境外取得所得的；取得应税所得没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情况,十一、征收管理,（2）自行申报的内容年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写个人所得税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件以及主管税务机关要求报送的其它资料。,十一、征收管理,（3）自行申报的申报期限年所得12万元以上的纳税人在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报；个体工商业户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的
45、，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后纳税人在3个月内进行汇算清缴；,十一、征收管理,纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在一个纳税年度内分次取得承包、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴；纳税年度终了后3个月内汇算清缴；从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报；除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理申报纳税。,十一、征收管理,（4）自行申报纳税的申报方式纳税人采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以采取
46、直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭证，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。,十一、征收管理,（5）自行申报的申报地点在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇的单位所在地主管税务机关申报；在中国境内有两处或两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一个单位所在地主管税务机关申报；在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商业户的生产、经营所得或企事业单位的承包、承租所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报；,十一、征收管理,在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在
47、地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经营活动居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报，中国境内五户籍的向中国境内经常居住地主管税务机关申报；,十一、征收管理,个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情况确定纳税申报地点：兴办的企业全部是个人独资企业的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报；兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报；兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报；除以上情况外，纳税人应当向取得所得所
48、在地主管税务机关申报。纳税人不能随意改变纳税申报地点，因特殊情况变更申报地点的，须报主管税务机关备案。,十一、征收管理,2.代扣代缴纳税代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位、个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算其应纳税款，并从其所得中扣除后缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方法。,十一、征收管理,（1）扣缴义务人凡支付个人应税所得的单位（企业）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构、个体户等单位或个人，均为个人所得税的扣缴义务人。这里所说的驻华机构不包含外国驻华使馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构。,十一、征收管理,（2）代扣代缴的
49、范围。扣缴义务人在向个人支付下列所得时应当进行代扣代缴：工资、薪金所得；对企事业单位的承包、承租所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。扣缴义务人向个人支付应纳税所得时（包含现金、实物和有价证券），无论纳税人是否是本单位人员，均应代扣代缴其应缴纳的个人所得税。这里所说的支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。,十一、征收管理,（3）扣缴义务人的责任如果扣缴义务人没有尽到扣缴义务，其应纳税款还是由纳税人缴纳但扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。（4）代扣代缴的期限扣缴义
50、务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送扣缴义务人所得税报告表、代扣代收税款凭证和包括每一个纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。,十二、个人所得税的税收优惠,（一）下列各项个人所得，免纳个人所得税（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；,十二、个人所得税的税收优惠,（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复
