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1、企业会计部门的职能一、企业财会部门的职能 (一)企业目标 企业财会部门的职能无疑是要为实现企业的财会目标而服务的，而财会目标又是与企业目标紧紧联系在一起的。企业的目标都应该是与企业价值相关的，作为企业中唯一的综合价值管理部门，它的一切工作都应是以企业目标为出发点的，因此，明确企业目标是什么，是正确界定财会部门职能的前提。 关于企业目标究竟是什么，长久以来在理论界和实务界形成了各种观点大体上来说有以下几种： 1.利润最大化 我国著名学者王庆成教授曾经对这一观点作了如下阐述，他认为：追求利润最大化是每一个盈利性组织(典型的是企业)生存和发展的必然，它和只顾近期利益、不顾奉献、忽略长远利益没有必然联
2、系，利润最大化目标“直观、明确、容易计算、便于分解落实，大多数职工都能理解”。的确，利润最大化是一个企业追求的最直接的目标，是任何一个企业无法回避的问题，但是，企业作为社会的一员，它的发展已不单单是它个人的问题，要考虑到社会各方的利益，除了经济效益，还要注重社会效益，因此，把利润最大这个量化指标作为企业的本质目标就未免有些单薄。 2.股东财富最大化 对这一观点持支持态度的人认为股东财富最大化目标是建立在产权理论基础之上的，企业是由股东出资兴办的，因此股东理所当然享有企业的控制权和剩余收益权，股东的企业自然要为股东的最大利益而努力。股东财富最大化目标在西方国家的企业里比较普遍，其实，提倡股东财富
3、最大化与企业价值最大化的目标并不矛盾，二者是一致的，相对而言，企业价值晟大化的目标要更加全面和适用。 3.企业价值最大化 企业价值是一个综合的概念，除了通过经济效益来体现外，社会效益也是重要的一方面。实现了企业价值最大化，自然也就保证了企业所有利益相关者的利益最大化，股东当然也不例外。 依据现代财务管理理论，企业价值是企业未来预期现会流量的现值。按照这一理论，企业价值应该是一个可以量化的数额，但是，想计算企业的价值是很困难的，因为没人能准确预测企业的存续期，另外，社会效益的计算衡量在目前依旧是会计和财务无法解决的问题。 但是企业价值最大化有一个根本的优势，那就是它综合考虑并协调了企业各相关利益
4、集团的长短期利益，企业若想良性健康的发展下去，就必须处理好与各方利益相关者的关系，也就是说，价值最大化是基于利益相关者理论的，管理者的决策应基于企业所有利益相关者的利益，这些利益相关者包括了股东、债权人、经营者、客户、供应商、员工、*部门和社区等所有可以有效影响企业价值或被企业有效影响的个人或组织，忽略了任何一方，都会影响企业的价值，企业的目标也只有综合反映这些人的利益，才会在处理内外环境产生的各种内外变量中达到协调和均衡。 另外，从现实需要的角度来看，企业中存在的委托代理关系会导致信息不对称，所有者要监督经营者的经营，经营者又要对所有者和员工的行为迸行监督，债权人也要监督企业的日常运营和管理
5、控制，等等。无论激励和约束机制设计得如何完美，代理问题仍然不可能彻底解决，“逆向选择”和“道德风险”不可避免。在这种情况下，必须有一种共同的目标即企业目标，把各方利害关系人联结起来一一只有企业价值最大亿目标。从理论上讲，这一目标是可以保证企业的长期稳定发展和企业总价值的不断增长的，从而实现各利益集团的最终利益。因此，企业价值最大化目标对于其他目标来说更科学、更实际，应该是我们所倡导的。 (二)财会部门的职能 对于不同性质的企业来说，财会部门的职能是不尽相同的。我国当前的企业组织形式主要有三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。 独资企业是出现最早、最简单的一种企业组织形式，个人独资企业一般规模较
6、小，经营方式灵活，但由于其资本有限，抗风险能力较差，一般独资企业的财会部门的岗位都比较简单，职能也比较简化，主要是承担对内对外的报告职能，而且随着经济的发展，各种各样的财务公司纷纷涌现，很多独资企业都将财务职能部分甚至全部外包，交由那些中介机构或是财务公司去做，以节省成本，提高效率。 合伙企业则是由两个以上投资者共同出资、共同捌有、共同经营的企业。合伙企业开办容易，信用较好，但也会存在权力分散、决策缓慢等缺点。合伙制企业在我国目前数量不多，而且一般也只在一些特殊行业出现，如会计师事务所、律师事务所等，这类企业的财务流程也相对简化，一般是以经营某种业务或提供某种服务为主，经营范围也比较单一。 公
7、司制企业的两种基本组织形式包括有限责任公司和股份有限公司，其中股份制企业正在逐渐成为我国企业的主要组织形式，是现代企业制度的主要内容之一。相对于个人独资企业和合伙制企业，股份有限公司的出资者即股东是以其出资额为限对公司债务承担有限责任，公司筹资比较容易，可以发行股票和债券，公司的管理水平也比较高。所有权和经营权的分离使公司更需要实旖专业化管理，但是，公司制企业也存在一些弊端：所有权和经营权分离所产生的股东和管理者之间复杂的委托代理关系，使得公司若想稳定的发展就不得不耗费相当的精力去处理各方利益相关者的关系。公司的规模一般较大，越来越多的公司为了增强其竞争能力，纷纷开展多元化经营，业务处理越来越
8、复杂，这其中由以集团公司最为典型，这些都给财会工作提出了更高的要求，越来越多的企业意识到财会部门在企业经营管理中所起到的重要作用，因此，出于重要性和必要性，我们下面所要讨论的财会人员绩效考核问题主要是以股份公司为背景的。 1.财务职能 企业价值最大化在财务职能上体现的最为直接，财务部门在具体的财务规划和资金运作的过程中，最大限度的促成企业价值的不断增值，这一过程主要通过以下的职能来体现： 战略支持 传统企业财会部门的职能更多的集中在会计职能方面，财主要工作就是凭证、 账簿的记录、报表的编制、现会收支的管理等，随着全球经济的发展，以企业价值最大化这一日标为出发点，会计工作不再是企业财会工作的重点
9、，财务部门正起到越来越重要的作用，财务部门正将其关注的焦点由交易的过程和控制逐渐转向提供决策支持和更深入地参与企业战略的制定，以实现企业价值的不断增值。具体的说，主要有以下几方面： 第一，参与企业发展战略的设计，为企业的经营决策、投资决策、筹资决策和股利分配决策提供有用的信息支持； 第二，将不断增加企业价值的理财过程与企业的发展战略和日常的经营管理活动有机的结合在一起； 第三，对企业的风险预警和风险控制提供有效的监控、恰当的分析和有用的解决方案； 第四，建立切实可行的、足以使企业实现战略目标和获得持续发展能力的财务支持系统； 第五，倡导对企业战略发展有益的财务理念。 信息系统支持 “信息时代，
10、要求财务人员将复杂的财务数据与具体的业务如营销、信息技术和经营等部门的人员沟通，以便共同努力找到对业务问题的创造性解决方案。”因此，财务人员花在报告编制上的时间会越来越少，他们会将更多的时间和精力投入到财务分析以促进企业价值增值的职能上去。 财务部门要由信息的搜集者和提供者转变为信息的解释者和咨询者，其提供的信息要由以任务和交易导向活动的信息为主向具体业务部门提供更多决策支持和信息分析转变。财务部门的信息系统支持职能主要有以下几方面： 第一，建立有利于业务部门参与决策的财务运行系统，并实现及时的转换和升级。所谓有利于业务部门参与决策，是说财务系统所提供的数据应能使业务部门充分理解，即将做出的决
11、策对财务指标有怎样的影响，这些财务指标与业务部门的经营业绩有怎样的关联。 第二，引进先进的信息处理技术。信息技术的发展促进了业务数据向决策信息、决策信息再向有用知识的转化，这本身就是一个促进企业价值增长的过程。先进的信息处理技术除了有利于企业在复杂的环境中可以及时做出有效的战略决策，还会减少大量繁杂的重复性人力劳动，降低成本，提高效率，并且有助于信息质量的提高。 文化支持 最大化企业价值的目标是要从与企业生产经营的各个环节、各个方面使利益相关者的利益最大化，这一目标的实现需要靠包括财务部门在内的企业所有部门共同努力，因此，培养和倡导全员、全过程理财的财务理念就成为了财务部门的重要职能之 在现代
12、企业中，理财文化作为一种新的管理理论，已成为了企业文化中不可或缺的组成部分。所谓理财文化，是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，由企业财务部Jl_和J全体职工在长期的理财活动中，共同创造出来的理财成果和理财精神成果表现形态的总和”。成熟的理财文化应具有以下的特征： 首先，理财文化应该渗透于企业财务处理过程的各个环节，明晰的体现财务部门与企业其他部门之闯的财务联系。 其次，应能对各部门及全体员工的行为和价值取向起到向导作用，在其处理各种经济问题时起到约束作用。 再次，能够作为企业中项基本的道德规范来促使员工自觉遵守。 2.会计职能 上文曾经提到过，财会部门是委托代理关系的构成要索和连接
13、双方的责任纽带，依据企业理论，企业是由所有者、经营者、债权入、*以及客户、潜在投资者等之间的一组契约的集合点，会计信息作为企业的利益相关者所共同关注的信息，在这些契约中是极其重要的组成部分，而会计信息是通过会计人员的工作结果，因此，会计人员处于受托者的地位，其工作涉及到契约各方的利益。 在委托代理关系存在的情况下，会计人员的受托责任和报告责任都是双重的，为完成和解除这一双重的受托责任，必须履行双重的报告责任，即履行外部会报告的责任和内部管理报告的责任。因此，会计人员的职责可以定义为“委托者为达到自己效用的最大化目标而希望会计人员采取的行为”：会计部门也就对同一委托一一代理的客体即财务对象相应的
14、表现出对外提供财务信息和对内利用财务信息这两大基本功能。 综合所有信息需求者的要求，会计人员的基本职责可以概括为核算(反映)和监督(控制)两个方面。核算是会计部门最基本的职能，因为所有信息需求者的基本目的都是要获取企业的经济信息并以此帮助自己做出正确的决策，没有了这一职能，会计部门也就失去了存在的价值和意义，而且，核算所反映的信息是企业进行经营管理和其它财务职能的承担者所必需的，因此，无论委托者是谁，核算都是会计人员所必须承担的一项基本职责，否则，会计人员就失去了存在的基础。现代企业的财会部门，核算依然是其最基本的职能，只不过，这已不是财会部门的主要职能，随着现代企业发展的要求，核算职能正在不
15、断弱化，而财务管理职能正日益显示出它的巨大作用。 监督可以分为两个部分：一是对企业生产经营过程的控制；二是对企业经营者的监督，包括对经营者行为的监督和保证对外报送的财务信息的真实性。监督的目的不仅仅是保证经济效益，社会效益同样重要，只有实现了经济效益和社会效益的最大化，才能保证和提高各方利益相关者的利益，从而保证企业价值最大化目标的实现。因此，无论委托者是谁，控制生产经营过程也必然是会计人员的一项基本职责。但是，监督经营者这要求来自于外部信息需求者，包括企业的投资者、债权人、客户和*等，很显然这与经营者的利益是相冲突的，因此有人以为，会计人员是否必须采取这一行为，就要由其委托权的配置状况来决定
16、。但是，我们在上文中提到，财会人员在企业员工中的地位和作用是有一定特殊性的，财会部门虽然是企业内部的一个部门，其根本任务是为企业服务，但财会人员本身肩负着企业中道德表率的责任，他必然要对经营者的行为起到一定的监督作用，监督其将企业价值最大化作为根本目标，为保证利益相关者的利益而努力。不过，在制度安排上，为避免会计人员可能面临的两难境地，监督经营者的职责可以安排给财会部门高层的管理者，如财务总监来实施。 3.内部审计职能 随着企业经营的日益多元化和规模的不断扩大，财会部门作为企业中的综合价值管理部门，对于企业的价值生成和增值发挥着越来越重要的作用，财务活动和会计活动也随之同益复杂化，因此，企业比
17、任何时候都需要它的内部审计部门在监督财务活动的合法合规性、保证企业生产经营活动的有序进行方面起到应有的作用。所以，对于现代企业来说，内部审计职能是不可或缺的。 日益激烈的市场竞争。迫使企业必须加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益，这就要求内部审计人员要对企业经营活动的经济性、有效性进行综合客观的评价。内部审计作为企业内部控制系统的一个重要组成部分，可以通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性，并促进良好的控制环境的建立。因此，内部审计实质上是对企业其它控制活动的一种再控制，具有管理的控制职能，也就是浇，内部审计最根本的职能在于它要为企业的经营管理服务。
18、当然，内部审计部门作用的充分发挥，要受企业管理层意志的制约。若内部审计人员能够相对公、客观的反映企业会计核算、财务管理活动中存在的问题，并提出改进建议，对企业来说是十分有意义的。目前，很多大型的企业，特别是上市公司，都十分重视各自的内部审汁，他们每年都会投入大量的人力物力对企业内部的财务状况进行严格的审计，以确保及时发现问题。 二、企业财会人员的基本立场 企业财会人员的范围 在企业中，财会人员只是一个统称，本文所探讨的财会人员，是广义的财会人员，具体包括了财务人员、会计人员和审计人员，他们各司其职又彼此联系，共同为企业财务工作的顺利进行发挥作用。当然，他们在企业财会工作中的职责是有很大区别的：
19、财务人员的工作重点在于资金的运作，会计人员工作的重点是核算与反映企业的经济活动，对内对外提供与企业生产经营相关的会计信息，而审计人员则侧重于对企业的会计、财务管理工作的合法性、有效性的审查。 财会人员的基本立场 财会人员的基本立场，也就是财会人员在具体的财会工作过程中是站在一个什么角度去从事企业的信息反映、经营监督和价值管理等财会工作的。财会人员的基本立场，会直接影响到他们的绩效，从丽影响到企业绩效考核与激励的效果，不同岗位的财会人员，对其在具体工作中的立场会有不同的要求，不过，财会人员作为企业中反映、参与并监督价值生成和价值增值过程的一个整体，应该有一个最基本的所有财会人员都要坚持的立场。
20、张云亭在其所著的顶级财务总监一书中提到了财会人员立场的三种基本模式： 1.经济人立场 依照现代经济学中新制度学派的见解，现实经济生活中人的立场，一般都具有“有限理性”和“机会主义行为倾向”的特点，财会人员也是现实的人，同样具有这些特点。马克思主义经典作家曾明确承认：对于每一个人来说，出发点总是他们自己，个人总是并且也不可能不是从自己本身出发的。 尽管绝大多数的财会人员在实际工作中都会有意识的维护财会工作立场，但由于受其有限的理性意识、有限的个人能力和错综复杂的环境的限制，使得这种可能性有时很难实现。想想也很容易理解，当财会人员需要在不正当利益和职业道德及法律法规之间做出抉择的时候，通常他们都会
21、衡量一下二者的得失大小，当他认为所获利益不足以弥补因为违背职业道德和触犯法律法规可能付出的代价时，一般他们会选择后者，然而，当这种利益扩大几十倍上百倍时，他们就有可能动摇了，扩大成千上百倍时，估计大多数人恐怕都抵挡不住这种诱惑了。特别是，当维护财会工作的立场可能会损害财会人员个人利益且得不到强有力的法律保护和社会舆论支持时，那么结果通常就只有一种了，那种明哲保身、“识时务”的机会主义行为方式便会盛行，财会人员经不住种种利诱而又缺乏有效法律约束时，财会部门便会因财会人员基本立场的扭曲而失去了本应起到的作用，甚至破坏社会的经济秩序。 财会人员的经济人立场严重扭曲了财会工作的基础立场，然而不幸的是，
22、这一立场恰恰体现了目前相当一部分财会人员的工作态度和价值取向，但是，由于财会人员的经济人立场很可能会给企业的经营发展带来严重的负面影响，如它会彻底否定财会工作客观、公正、独立提供信息的本质，进而使财会实践的行为倾向严重偏离企业的财会目标，从而加剧整个经济决策系统的信息不对称矛盾，极易形成财会人员与经理人员共谋作弊的现象发生，最终使财会职能成为财会人员和某些居心叵测者谋取个人利益的手段。因此，笔者认为，财会人员的经济人立场是十分不足取的，它是造成目前财务信息虚假问题的主观原因，是不应予以提倡的。 2.道德人立场 “道德人立场是出于人的理性认识的善意表现，代表着一种包括社会道德、职业道德、个人道德
23、在内的价值取向和精神追求，是为社会所推崇的。”与其他人一样，财会人员作为国家公民、社会的一分子。理应坚持这样的道德人的立场而且财会工作的特殊性，决定了财会人员还要比一般公民承担起更多的社会责任，我们都知道财会部门是企业中唯一的综合价值管理部门，笔者以为，这里的价值不仅仅是指经济价值，还应该包括社会价值，财会人员对社会价值的管理主要体现在财会人员的行为和工作态度是企业中其他员工的表率，一个拥有正直、公正的财会队伍的企业定会拥有一大批诚实、勤恳的员工。因此，财会人员能否坚持道德人立场是十分重要的。 然而，对于相当多数的财会人员在财会工作中，都或多或少的遇到过一些不客观、不正确甚至不真实的基础资料和
24、信息时，在这种情形下，他们通常都会首先自觉的凭良心做事，遵守职业道德和财会准则和法规，从道德人的立场出发客观公允的予以处理。但这种情况也容易使财会人员陷入两难境地，在领导的意志和道德法规两者之间艰难选择，屈从于领导的意志，则难以坚持道德人立场；抵制，则产生个人利益受损的潜在危机。很多财会人员在这样很不宽松的环境中，越来越感受到排挤和压抑，并最终放弃了道德人信念以求自保，或干脆离开了财会岗位以求心理平衡。 虽然道德人立场是财会人员理应紧持的，但显然，这一立场的实现很大程度上取决于财会人员之外的企业甚至是社会等外在环境的影响，因此，企业必须建立起一种健康、币确的财务观念，才能给财会人员道德人立场的
25、实现提供外在的保证，从而保证财会部门中作的有序进行。 3.复合人立场 现实社会中，还有一种情况比较常见：财会人员遵循道德人立场秉公办事的良好愿望与其作为经济人的自利倾向，以及与步界环境压力之间的矛盾，使其立场处于不断变化之中。财会人员一会儿持道德人立场，一会儿又偏向经济人立场，如此交替变换，呈现出复合状态。 其实，财会人员的复合人立场也是很容易理解的，财会人员本身所负的责任和其所拥有的权力的不配比使其在更多的时候是无法抗拒上级领导的指令的，此时，道德人立场就难于始终坚持，而利益的驱使和侥幸心理的存在使得复合人立场必然出现。但财会立场的多变与财会工作的本质是不相符的，与财务会计发展的内在要求也相
26、背离，更与市场经济制度下财务会计的基本规范不一致，因此，这一立场也不是我们应提倡的。 4.道德准则约束下的理性经济人立场 笔者认为，作为财会人员来说，不论在何种岗位，道德准则的遵守都是尤为重要的，它决定着财会人员工作的基本出发点和行为取向。道德在这晕是一个广义的概念，首先包括了遵纪守法，同时又十分强调财会人员自身素质的重要性。 至于理性经济人，则不能等同于那种唯利是图、不顾原则的人，理性经济人虽然也是追求自身利益最大化的，但他的一切行为均基于入的理性，或者说，是基于一位财会工作者的理性，在他所掌握的财务准则及法规和专业知识的限制下，将自身的利益与企业的利益统一起来，在保证企业利益的前提下追求自
27、身价值最大化。 但是，这一立场的实现仅靠财会人员自身的坚持是远远不够的，企业首先就要为其创造良好的外部条件，在此之后，财会人员作为企业的一员，其自身利益的实现与否就与企业利益息息相关的，财会人员的利益最大化归根结底受企业利益的制约，财会人员只有与企业的立场一致，才能保证其自身利益的实现。 通过以上的分析_笔者认为，企业财会人员应该在企业价值最大化目标的引导下，坚持道德准则约束下的理性经济人立场，完成财会人员的财务、会计与审计职能。在具体实施考核的时候，要根据这三类工作的特点侧重不同的考核指标和考核要点，对财务人员侧重其在对企业价值增值的贡献这方面的考核，对会计人员和审计人员，更多的偏重过程控制
28、。 “信息技术正在造就财务主管工作的完全转变，并重新定义着整个财务系统， 如同对整个企业的影响一样，信息技术正在改变着财务主管这一职业。”充分发挥财务、会计和审计职能，要求企业的财会人员必须从以下几个方面入手，以应对新时期的挑战： 第一、树立财务服务观 金融时报编辑杰弗里欧文爵士说过：“财务过去曾是企业一块独特的领地，但现在有迹象表明，这块领地与企业其他部门之间的屏障F在崩溃。”与企业中的其他部门一样，财会部门也应倡导一种全新的服务理念，除了对企业外部的信息需求者和使用者提供信息之外，还有一点很重要的，财会部门要将企业内部的其他部门都看作是他的服务对象，财会部门所提供的服务质量的好坏要作为财会
29、人员绩效考评的一个重要标准，并且可以在任何适当的时候在企业内部使用内部服务水平协议。财会部门要做变革的表率，这种变革不仅仅是技术的变革，还包括经营理念的彻底革新。财会部门必须以灵活多样，迅速反映的方法为企业中的各个部门提供全新的服务。 第二、引入非财务的质量相关的绩效衡量标准 由于管理向前馈控制转变的需要以及财务指标的结果性，非财务指标已被越来越 多的企业引入其绩效评价体系，作为一种评估企业、部门乃至个人业绩的有效工具，例如，平衡计分卡就是这样一种工具，它采用了衡量企业未来业绩驱动因素的方法，从财务、客户、内部流程、学习与发展这四个角度来观察企业，具有战略管理的功能。该体系自提出以后，在企业界迅速得以推广，企业通过对平衡记分卡的运用，将更加重视长远的工作业绩，把战略目标转变为行动，实现更大的价值。 第三、重视对财会人员的培训 企业的发展要靠全体员工的齐心协力，知识经济、信息社会的今天，人力资源在所有资源中的价值比重越来越大，对于财会这一领域来浣，知识更新的速度尤其迅速，因此，企业必须给财会人员进行定期和不定期的培训并采取一定的考核手段以督促财会人员不断更新知识，以适应企业发展的需要。
