进项税额的抵扣课件.ppt

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1、2023/3/17,1,第 二 章,增值税法,2023/3/17,2,第 二 章增值税法,第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为和产品的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物和服务的退（免）税第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理,增值税概述,增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应

2、税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。,增值税的特点,（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度,我国增值税特点：1.消费型增值税：2009年1月1日前生产型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。自2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税;2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税,第一节征税范围及纳税义务人,一、征税范围,（一）一般规定：1.销售或

3、进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）,【例题多选题】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工,【例题多选题】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工 正确答案BD答案解析房屋维修、管道安装均不属于增值税的应税劳务。,3.提供应税服务,【解析1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。【解析2】不属于在境内提

4、供应税服务不缴纳增值税。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。【解析3】以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。,【例题多选题】,下列服务项目中，属于营改增范围的有（）A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务 正确答案ACD答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。,（二）具体规定,1.特殊项目：31项（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的

5、，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门与其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊，均征收增值税。,（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不

6、征收增值税。（9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。,（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,（14）纳税人转让土地使用权

7、或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。（15）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,（16）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（17）对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产

8、、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。,（18）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。,（19）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品

9、，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。,（20）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。（21）在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（

10、22）在航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（23）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。（24）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。,（25）代理记账按照“咨询服务”征收增值税。（26）广播影视服务，包括放映服务。（27）航空运输企业的征税范围确定。航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。,（28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务

11、，缴纳增值税。（29）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（30）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（31）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。,【例题单选题】,下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。A.邮局销售报刊杂志B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 正确答案A,（二）具体规定,1.特殊项目：31项 2.特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。,

12、视同销售货物行为,（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,视同销售货物行为,（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,视同销售货

13、物行为,（9）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。,【例题多选题】,根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建,【例题多选题】,根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建 正确答

14、案BC,【例题多选题】,在下列项目中，应视同销售计算增值税有（）A将购进的货物无偿赠送他人B将购进的货物分配给职工C将委托加工收回的货物用于本企业在建工程D将自制的货物用于对外投资正确答案ACD解析：将购进的货物分配给职工属于进项税额不得抵扣的行为，不属于视同销售行为,【例题多选题】,在下列项目中，应视同销售计算增值税有（）A将购进的货物无偿赠送他人B将购进的货物分配给职工C将委托加工收回的货物用于本企业在建工程D将自制的货物用于对外投资正确答案ACD解析：将购进的货物分配给职工属于进项税额不得抵扣的行为，不属于视同销售行为,【例题计算题】,某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产

15、家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）,二、纳税义务人与扣缴义务人,（一）增值税纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准2个标准：（1）经营规模年应税销售额：纳税人在

16、连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。,二、一般纳税人申请和小规模纳税人的申请和管理,（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,（二）下列纳税人不办理一般纳税人资格

17、认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为或提供应税服务的企业，如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。,（三）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（四）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。（五）两类纳税人增值税计税方法,三、辅导期一般纳税人的认定及管理,1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税

18、辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。,4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元。（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购

19、专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。,第三节税率与征收率,（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于：销售或进口的货物：绝大部分；提供的应税劳务：全部；提供的应税服务：提供有形动产租赁服务。,（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（

20、4）二甲醚。（5）频振式杀虫灯等。,（三）零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务（航天运输服务参照国际运输服务）。【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。【解析2】国际运输方式包括水路运输、公路运输、航空运输。【解析3】境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务，适用零税率。【解析4】境内单位和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务，适用零税率。2.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务。3.境内单位和个人向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。,

21、【例题多选题】,根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.报社销售的报刊B.燃气公司销售的天然气C.采矿企业销售的矿产品D.果品公司批发水果 正确答案ABD答案解析选项C，根据现行政策，矿产品适用17%税率。,（四）征收率其他情况1.小规模纳税人：3%、2%,【例题计算题】,某企业（小规模纳税人）2014年2月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。要求：请计算其应纳增值税。正确答案应纳增值税180 000（13%）2%3 495.15（元）,2.一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收率为4%、6%（1）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：,【例题多选题】,某企业于2013

22、年10月将一辆自己使用过5年的设备（未抵扣增值税），以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1 923元 正确答案CD答案解析应纳增值税10（14%）4%50%0.1923（万元）1 923（元）,（2）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。,【考题多选题】,增值税一般纳税人销售自产的下列货物

23、，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力 正确答案BCD答案解析A选项按17%的税率计征增值税。,第四节增值税的计税方法,一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法（一般计税方法）当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额征收率三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率,第五节一般计税方法应纳税额的计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进

24、扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,一、销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：销项税额销售额税率,（一）一般销售方式下的销售额,销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。,1.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。2.

25、销售额中不包括：（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,1.折扣折让方式销售,【例题计算题】,某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。正确答案销项税额30017%51（万元）,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。,【例题计算题】,位于某市区的一家百货

26、商场为增值税一般纳税人。2014年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。正确答案百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额（10.535.85）（117%）17%2.34（117%）17%1.02（万元）百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税（10.535.85）（117%）5%2.34（117%）5%0.3（万元）,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销

27、项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,5.包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,【例题计算题】,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金

28、2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。正确答案销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）,【考题综合题】,（近三年考题节选）某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收入 10000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。,正确答案,商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额100001.1717%14

29、52.99（元）商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：借：其他业务收入10000贷：其他应付款押金10000 重做正确处理：借：其他应付款押金10000贷：其他业务收入 8547.01应交税费应交增值税（销项税）1452.99,6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理,【例题计算题】,某生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用6年的机器设备，取得收入9200元；（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；（3）将2013年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用

30、发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。正确答案应纳增值税9200（14%）4%290000（117%）17%（20000020000010 1210）17%44420.51（元）,7.直销企业增值税销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用,【考题综合题】（近三年考题节选）,某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三，购物满10

31、00元者返还现金200元。假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。要求：以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。,正确答案方案一：应纳增值税100080%1.1717%7501.1717%7.27（元）销售毛利额100080%/1.177501.1742.74（元）销售毛利率销售毛利/销售收入42.74/（100080%/1.17）6.25%方案二：应纳增值税1000/1.1717%

32、200/1.1717%750/1.1717%150/1.1717%43.59（元）销售毛利额1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.1717%56.41（元）销售毛利率56.41/（1000/1.17）6.6%方案三：应纳增值税1000/1.1717%750/1.1717%36.32（元）销售毛利额1000/1.17750/1.1720013.68（元）销售毛利率13.68/（1000/1.17）1.60%结论：方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。,（三）营改增纳税人销售额的特殊规定,1.融资租赁：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳

33、税人提供有形动产融资租赁服务：（1）提供融资性售后回租的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。,2.交通运输服务：（1）航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（2）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承

34、运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（3）国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。,3.现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。,（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。,【例题计算题】,某商场为

35、增值税一般纳税人，2013年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。,正确答案,购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）,【例题计算题】,某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，取得不含税销售额114000元。正确答案销项税额（150+300）380（110%）17%31977（元）,（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）含税价格

36、（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）,二、进项税额的计算,进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,关于购进免税农产品的计算扣税,【例题计算题】,某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为10000元。正确答案进项税额1000013%1300（元）采购成本10000（113%）8700（元）,【例题单选题】,某卷烟厂2015年3月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该

37、卷烟厂3月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元,正确答案C答案解析烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%501.11.213%8.58（万元）,关于运输费用的进项税额抵扣：（1）2013-8-1前的非试点地区：外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费用建设基金）7%（2）2013-8-1后：营改增一般纳税人取得2013-8-1后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。外购运输劳务的进项税额支付的运费金额11%,【例题计算题】,某食品厂2013年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取

38、得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。正确答案进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）,某食品厂收购的农产品发生被盗，账面成本4550元，其中运费200元，请问企业进项税应转出多少？4350/0.87=50005000*13%+200*11%=672,接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。,纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登

39、记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额,4.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：P63不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计5.纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取

40、得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。,2023/3/17,96,【例】,某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元 B.12.47万元C.10.20万元 D.17.86万元,2023/3/17,97,某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划

41、分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元 B.12.47万元C.10.20万元 D.17.86万元,6.原增值税一般纳税人接受营改增应税服务，下列项目的进项税额不得抵扣：（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；（2）接受的旅客运输服务；（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；（4）与非正常损失的在产品、产成品

42、所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。,【例题单选题】,下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购用于车间房屋大修材料,正确答案D答案解析车间房屋大修理属于不动产的大修理，即纳税人外购的材料用于增值税非应税项目，不得从销项税额中抵扣。,进项税额转出,上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,【例题综合题】,某百货商场为增值税一般纳税人，本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注

43、明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。正确答案该业务发生在2013-8-1之前：可以抵扣的进项税（10000013%100007%）（160%）5480（元）该业务发生在2013-8-1之后：可以抵扣的进项税（10000013%1000011%）（160%）5640（元）,【考题综合题】（节选）,企业因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元。正确答案因管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。2013-8-1之前：应转出的进项税额（618.618

44、.6）17%18.6（17%）7%103.40（万元）2013-8-1之后：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.611%104.05（万元）,【例题计算题】,实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。要求：进行12月份的税务处理正确答案进项税额转出（29.7-2.7）（113%）13%+2.711%4.33（万元）,三、应纳税额计算的相关规定 P64,【例题计算题】,甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税

45、销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。正确答案：销项税额7017%11.9（万元）进项税额411%0.44（万元）,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣（三）扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出（四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额,（五）向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金

46、的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,【例题多选题】,某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元,正确答案AD答案解析当期应冲减进项税

47、金4.8（117%）17%0.70（万元），当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）,（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策,（九）纳税人资产重组增值税留抵税额处理：按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。（十）总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法,四、应纳税额计算举例,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率

48、17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2

49、万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算企业2月份合计应缴纳的增值税额。,正确答案（1）销售甲产品的销项

50、税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额117%5 0.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2611%10.86（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元）（7）该企业2月份应缴纳的增值税额14.454.253.74+0.8510.863.568.87（万元）,【例题计算题】,某原煤生产企业为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务；（1）购进挖掘