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1、,第三章 合并会计报表股权取得日后的合并会计报表,第一节 首期合并报表的编制（一）消除母子公司之间反映投资与被投资关系的相应而相反项目,1、同一控制下合并 全资子公司 非全资子公司2、非同一控制下合并 全资子公司 非全资子公司,第一节 首期合并报表的编制,一、按权益法调整对子公司的长期股权投资,调整分录,（1）成本法改为权益法（2）账面价值调整为公允价值,（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制,1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,长期股权投资,股本 资本公积 盈余公积 未分配利润,33号准则,条：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享
2、有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示；商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。,3.内部存货交易的抵销,A公司：借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000,B公司：借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500借：主营业务成本 1300 贷：库存商品 1300,抵销分录 借：营业收入 1300 贷：营业成本 1300,A公司：借：银行存款 1300 贷：主
3、营业务收入 1300借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000,B公司：借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300,抵销分录 借：营业收入 1300 贷：营业成本 1300 借：营业成本 300 贷：存货（库存商品）300,A公司：借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000,B公司：借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300,抵销分录 借：营业收入 1300 贷：营业成本 1300 借：营业成本 90 贷：存货（库存商品）90,甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对
4、外销售60件借：营业收入 300 贷：营业成本 300借：营业成本 40 贷：存货 40,内部存货交易的消除,当期全部售出集团外抵销分录 借：营业收入（销售方的销售收入）贷：营业成本(销售方的销售收入）当期全部未售出集团外抵销分录 借：营业收入（销方收入）贷：营业成本（销方成本）存货（库存商品）（销方利润）,公司间交易未实现利润,5.内部往来业务的抵销,债权、债务的抵销内部利息收入与利息支出坏账准备,A公司,B公司,1300元,赊销,A公司借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300,B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300,抵销分录借：应付账款 1300（B公司）贷：应收账款
5、 1300（A公司）,坏账准备的抵销：A公司按10%计提坏账准备,A公司借：资产减值损失130 贷：坏账准备130,集团抵消借：坏账准备130 贷：资产减值损失130,应付票据预收账款 其他应付款应付股利,应收票据预付账款 其他应收款应收股利,抵销,借记,贷记,A公司发行债券,B公司购买债券,发行价5000万利率10%,A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000,B公司借：持有至到期投资5000贷：银行存款 5000,抵消分录 借：应付债券 5000（A公司）贷：持有至到期投资5000（B公司）,准则33号,第15条（二）：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵
6、销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。,持有至到期投资,应付债券,借记,贷记,投资收益,内部利息收入与利息支出抵销,抵消分录借：投资收益 500（B公司）贷：财务费用 500（A公司）,A公司借：财务费用 500 贷：应付债券 500,B公司借：持有至到期投资500 贷：投资收益 500,6.固定资产交易的抵销,企业内部固定资产交易可分为三类：（1）企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用；（2）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为固定资产使用。(3)企业将自身
7、使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为存货使用。,公司间固定资产交易P56,交易类型：商品固定资产（以此为例）固定资产固定资产（以此为例）固定资产商品（少）,第一类固定资产交易,固定资产中包含的内部销售利润的抵销,按销售企业的销售收入借记“营业收入”项目按销售企业的销售成本贷记“营业成本”项目按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目,A公司出售产品,B公司购进固定资产5年折旧期,成本30000售价40000,A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000,B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000,未实现内
8、部销售利润10000,抵销：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产原价 10000,第二类固定资产交易,A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?借：营业外收入 贷：固定资产原价,固定资产折旧的抵销，即抵销未实现内部销售利润计提的折旧,B公司（400005）借：管理费用 8000 贷：累计折旧 8000,应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷：累计折旧 6000,抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000,B公司,固定资产40000累计折旧8000净值:32000,可收回金额30000,借:资产减值损失2000 贷:固定资产减
9、值准备2000,集团:固定资产30000累计折旧6000账面价值24000,可收回金额30000,无减值,抵消:借:固定资产减值准备2000 贷:资产减值损失 2000,7.无形资产内部交易,按销售价高于账面价的差额：借：营业外收入 贷：无形资产,3.以后各期内部存货交易的抵销,去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。,2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销,子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润,借：投资收益（母公司）少数股东损益 未分配利润年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司）未分配利润年末（子公司）,
