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1、成本会计 金融管理与实务专业选修模块,安徽商贸职业技术学院 朱 光 应二O一O年十月,专题三：生产费用在完工产品与在产品之间分配,核心提示 生产费用在完工产品与在产品之间的分配是成本会计的核心内容之一，通过生产费用在完工产品与在产品之间的分配，一方面可以计算完工产品的成本，同时可以计算月末在产品的成本。,专题三 教学重点与教学难点,教学重点 在产品完工程度的测算方法；生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计算法。教学难点 在产品在陆续投料、投工情况下的完工程度测算；约当产量法。,专题三 一、概述,（一）完工产品与在产品的涵义1、完工产品的概念2、在产品的概
2、念,专题三 一、概述 返回,完工产品有狭义和广义之分：狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供出售的产品，即产成品。广义完工产品不仅包括产成品，而且还包括完成部分生产步骤（阶段），但尚未完成全部生产过程，有待进一步加工制造的自制半成品。,专题三 一、概述 返回,在产品也有狭义与广义之分：狭义的在产品，是指企业内部的某一加工步骤（阶段）而言，尚未加工完毕的产品，包括正在生产车间加工的在制品，以及正在生产车间返修的废品等。广义的在产品，是指就整个企业而言，尚未加工完毕，不能作为商品出售的产品，包括正在生产车间加工（装配）的狭义在产品以及完成一个或几个生产步骤但还需要进一步加工（装配）的零件、
3、部件等半成品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，不属于在产品的范畴，应作为商品产品。,专题三 一、概述,（二）生产费用的计算月初在产品生产费用+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本（1）本月完工产品成本=月初在产品生产费用+本月发生的生产费用-月末在产品生产成本(2),专题三 一、概述,（三）在产品数量的确定月初在产品数量+本月投入的生产数量=本月完工产品数量+月末在产品数量或：本月完工产品数量=月初在产品数量+本月投入的生产数量-月末在产品数量,专题三 一、概述,1、在产品收发结存数量的确定2、在产品的清查,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,
4、（一）不计算在产品成本法概念：不计算在产品成本法，是指月末虽然有在产品，但在产品不负担生产费用，而将当月发生的生产费用定额，全部由完工产品成本负担的一种方法。特点：当月发生的生产费用总额即为本月完工产品总成本，期初、期末在产品成本均为零。即本月生产费用总额等于完工产品总成本。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（二）按年初固定成本计价法概念：按年初固定成本计价法，是指对各月末在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法。特点：各月末在产品成本以年初在产品成本计价，各月末在产品成本不变，即期初在产品成本与期末在产品成本相等，本月发生的生产费用总额就构成本月完工产品总成本。即本月生产费用
5、总额等于完工产品总成本。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（三）按耗用原材料成本计价法概念：按耗用原材料成本计价法，是指月末在产品的成本只较少所耗用的原材料费用，而将直接人工、制造费用等加工费用全部由我国产品成本负担。特点：在产品成本只较少原材料费用部分，其他加工费用则全部由完工产品成本负担。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,计算公式：,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,月末在产品成本=月末在产品数量原材料费用分配率本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,【例3-1】假设某企业
6、生产乙产品，所耗的直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算直接材料成本。2009年11月份有成本资料如下：月初在产品的直接材料成本10 000元，本月投入的直接材料成本190 000元，生产工人工资5 000元，制造费用4 000元。本月完工产品为800件，月末在产品200件。原材料在生产开工时一次性投入，原材料费用按完工产品与在产品的数量比例分配。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,产品成本计算单产品名称：乙产品 2007年11月,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（四）按完工产品成本计价法概念：在产品按完工产品成本计价法，是指将在产品视同完工产品计算、
7、分配生产费用。特点：月末将生产费用在完工产品与月末在产品之间平均分配。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（五）约当产量法1、概念约当产量法，首先将月末在产品按完工程度折合为完工产品的产量；然后再将生产费用按完工产品的产量与在产品的约当产量进行分配。计算公式：,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,某费用项目分配率=,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,2、约当产量的计算第一、材料费用约当产量的计算 按投料程度计算（1）原材料在生产开工（第一生产环节）时一次性投入直接材料分配率=,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,【例3-2】假定某企业2009
8、年6月份生产的丁产品，直接材料在生产开工时一次性投入。2007年6月份有关成本资料和产量资料如下：月初在产品的直接材料费用50 000元，本月发生的直接材料费用150 000元。本月完工丁产品400件，月末在产品100件。按约当产量法分配直接材料费用。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,直接材料费用分配率=400（元/件）完工产品直接材料成本=400400=160 000月末在产品直接材料成本=100400=40 000,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（2）原材料份工序在每道工序开始时一次投入 某道工序在产品原材料的投料率=,专题三 二、生产费用在完工产品与在产
9、品之间分配,【例3-3】斯特工厂2009年4月份生产的甲产品，本月完工800件，月末在产200件，产品分三道工序连续加工，直接材料在每道工序开始时一次投入，按约当产量法分配分配直接材料费用。直接材料费用为：月初直接材料费用 14 500元，本月直接材料费用90 000元。各工序的有关资料如下：,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,在产品数量及定额资料2009年4月,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,计算投料率（投料完工百分比）：,第一道工序：,第二道工序：,第三道工序：,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,计算在产品的约当产量第一道工序：8050%=40（
10、件）第二道工序：5080%=40（件）第三道工序：70100%=70（件）在产品的合计：40+40+70=150（件）,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,直接材料费用分配率直接材料费用分配率=完工产品分配直接材料费用：800110=88 000在产品分配直接材料费用：150110=16 500,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（3）直接材料分工序在每道工序陆续投入 某道工序在产品原材料投料率=（单位产品前面各工序原材料累计消耗量定额+该工序单位产品原材料消耗量定额50%）单位完工产品原材料消耗量定额,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,【例3-4】假定
11、上例中，甲产品分三道工序连续加工，直接材料分工序在每道工序陆续投入，采用约当产量法分配费用。则计算表如下：,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,在产品投料程度和约当产量计算表2009年4月,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,直接材料费用分配率=完工产品分配直接材料费用：800114.15=91320（元）在产品分配直接材料费用：（14 500+90 000）-91320=13180（元）或115.5114.15=13184（应为13180）,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,第二、加工费用约当产量计算 按完工程度计算（1）计算平均完工率 一律按50%作为
12、各工序在产品的完工率,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,【3-5】仍以上例的甲产品为例，月初在产品的加工费用资料：直接人工 8 000元 制造费用 23 000元 本月发生加工费用：直接人工28 000元 制造费用 40 000元 其它资料见【例3-4】。要求：按约当产量法分配直接人工及制造费用。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,月末在产品加工费用的约当产量=20050%=100（件）直接人工分配率=（8 000+28 000）（800+100）=40（元）完工产品的直接人工成本：80040=32 000（元）月末在产品的直接人工成本：10040=4 000（元）
13、制造费用分配率=（23 000+40 000）（800+100）=70（元）完工产品的制造费用成本：80070=56 000（元）月末在产品的制造费用成本：10070=7 000（元）,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（2）各工序分别测算完工率某道工序在产品加工费用完工率=（单位产品前面各工序工时定额+该工序单位产品工时定额50%）单位产品工时定额,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配,【例3-6】承上例，假定单位甲产品的 工时定额100小时，其中第一道工序的工时定额20小时，第二道工序的工时定额60小时，第三道工序的工时定额20小时。其他资料见【3-5】,专题三 二
14、、生产费用在完工产品与在产品之间分配,在产品完工程度和约当产量计算表2009年4月,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,直接人工分配率=（8 000+28 000）（800+96）=40.18（元）完工产品的直接人工成本：80040.18=32 144（元）月末在产品的直接人工成本：36 000 32 144=3 856（元）制造费用分配率=（23 000+40 000）（800+96）=70.31（元）完工产品的制造费用成本：80070.31=56 248（元）月末在产品的制造费用成本：63 000 56 248=6 752（元）,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分
15、配方法,产品成本计算单名称：甲产品 2009年4月,专题三二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,【3-7】华东工厂2008年3月生产的乙产品分三个步骤连续加工制成，原材料随加工步骤在各步骤开工时一次投入。单位产品原材料定额为500元，其中第一道工序的原材料费用定额250元，第二道工序的原材料费用定额100元，第三道工序的原材料费用定额150元；单位产品的工时定额为40小时，其中第一道工序工时定额20小时，第二道工序的工时定额12小时，第三道工序的工时定额8小时。月初在产品成本为：直接材料38 000元，直接人工10 000元，制造费用12 000元；本月发生的生产费用为：直接材料163
16、275元，直接人工66 900元，制造费用83 356元。本月完工产品300件，各步骤月末在产品数量分别为100件、50件、30件。根据以上资料采用约当产量法分配费用。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,约当产量计算表,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,产品成本计算单产品名称：乙产品 2008年3月 完工产品数量：300件 在产品数量：180件,485,200,248,专题三 返回 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,注：原材料费用分配率=201 275（300+115）=485 完工产品原材料费用=300485=145 500（元）在产品原材料费用
17、=115 485=55 775（元）直接人工费用分配率=76 900（300+84.5）=200 完工产品直接人工费用=300 200=60 000（元）在产品直接人工费用=84.5 200=16 900（元）制造费用分配率=95 356（300+84.5）=248 完工产品制造费用=300 248=74 400（元）在产品制造费用=84.5 248=20 956（元）完工产品总成本=145 500+60 000+74 400=279 900（元）在产品总成本=55 775+16 900+20 956=93 631（元）,专题三二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,（六）按定额成本计价法概念：在产品按定额成本计价法，是指根据月末在产品的数量和单位在产品定额成本计算出月末在产品定额成本，并以此成本作为月末在产品的实际成本对月末在产品进行计价的一种方法。,专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,特点：采用此种方法，月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额就成为完工产品总成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差额全部计入当月完工产品成本。,
