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1、第 10 章,負 債(Liabilities),p.10-1,財務會計(IFRS)(2版)原著:Weygandt,Kimmel,Kieso中文ppt 製作:張中民 版權所有:滄海書局,學習目標,1.解釋流動負債，指出流動負債的主要類型。2.描述應付票據的會計處理。3.解釋其他流動負債的會計處理。4.解釋為何要發行債券，指出債券的類型。5.編製債券發行與利息費用的會計分錄。6.描述債券贖回時的會計分錄。7.描述長期應付票據的會計處理。8.指出表達與分析非流動負債之方法。,p.10-2,p.10-3,本章預覽,負債,何謂流動負債?,流動負債 為公司預期將於1年或一個營業週期(以較長者為主)內償還之
2、債務。大部分公司都在1年內以流動資產，而非藉由發行其他流動負債的方式來償還流動債務。,p.10-4,流動負債包括應付票據、應付帳款與預收收入etc。亦包含應計負債，例如稅、薪資費用和應付利息etc。,應付票據,公司以開立本票的方式記錄負債，稱為應付票據。應付票據時常被用以取代應付帳款，因為在債權人需透過法律途徑方能收回債務時,應付票據可以提供債權人正式的債權證明。應付票據通常要求借款者必須支付利息。票據發行期間長短不一，在資產負債表日1年內到期之票據通常被歸類為流動負債。,p.10-5,應付票據,應付票據會計處理釋例假設香港銀行於2014年9月1日同意在C.W.公司簽發面額HK$100,000
3、，利率12%的4個月期票據之情形下，借款HK$100,000給該公司。對附息本票而言，票據發行日可收到的現金通常等於票據之面值。因此，C.W.公司將收到HK$100,000現金，且需作下列分錄。,p.10-6,應付票據會計處理釋例C.W.公司3月1日需作下列分錄:,p.10-7,應付票據,Note:摘要可略,應付票據,應付票據會計處理釋例票據於發行期間內需計算利息，因此公司必須定期記錄應計利息。如果C.W.公司每年編製財務報表，則公司需於12月31日作調整分錄，認列HK$4,000(HK$100,000 x12%x4/12)利息費用與應付利息。圖表10-1列示計算利息之公式，並以C.W.公司之
4、票據為例說明計算過程。,p.10-8,應付票據會計處理釋例,應付票據,p.10-9,圖表10-1.計算利息之公式,利息,應付票據,應付票據會計處理釋例C.W.公司於12月31日，認列$4,000利息費用與應付利息之調整分錄:,p.10-10,應付票據,應付票據會計處理釋例C.W.公司於到期日(2015年1月1日)，償付票據面額(HK$100,000)加上利息費用 HK$4,000(HK$100,000 x12%x4/12)。公司記錄償付票據與利息費用之分錄如下:,p.10-11,應付銷售稅,銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。當銷貨發生時，零售商從消費者手中收取稅。每隔一段時間(通常一個月
5、)，零售商必須支付收到的銷售稅額給州政府收入部門。公司根據收銀機之記錄，分別貸記銷貨收入與應付銷售稅。,p.10-12,p.10-13,應付銷售稅,應付銷售稅會計處理釋例例如，3月25日Cooley Grocery公司之收銀機紀錄顯示銷貨收入 NT$10,000，銷售稅額 NT$600(銷售稅率為6%)，分錄如下：,當公司支付稅給稅務機關時，需借記應付銷售稅與貸記現金。,應付銷售稅,應付銷售稅會計處理釋例有時公司並不會在現金收入記錄中區分銷貨收入與銷售稅額。此時，為決定銷貨金額，必須將總收入除以100%加上銷售稅率。假設上例中，Cooley Grocery公司總收入為 NT$10,600,來自
6、銷貨的總收入計算如下：NT$10,600/1.06=NT$10,000銷售稅計算如下：NT$10,600-NT$10,000=NT$600.,p.10-14,預收收入,公司在提供勞務或遞送商品前收到收入，產生了預收收入。預收收入之會計處理:(1)當公司收到預先給付款時，必須借記現金，貸記指出預收收入來源的流動負債科目。(2)當公司賺到收入時，借記預收收入科目，貸記收入科目。,p.10-15,預收收入,預收收入會計處理釋例假設Busan IPark(韓國)以每張 50,000之價格賣出10,000張五場主場球賽的足球賽季票，該球隊作下列分錄：,p.10-16,預收收入,預收收入會計處理釋例,p.
7、10-17,隨後,每完成五場球賽的任一場，即賺得收入的五分之一。下列分錄記錄賺得的收入：,一年內到期之長期負債,公司時常有部分長期負債於當年內到期。此部分金額被視為流動負債-一年內到期之長期負債。不需要作調整分錄記錄長期負債於當年內到期部分。編製財務狀況表時，公司會將每一財務狀況表科目做適當分類。,p.10-18,一年內到期之長期負債,一年內到期之長期負債會計處理釋例假設Wendy Construction公司於2013年1月1日發行 25,000附息票據。從2014年1月1日開始，每年1月1日有 5,000票據到期需支付。當Wendy Construction公司於2013年12月31日編製
8、財務報表時，需將 5,000列為流動負債，剩下的 20,000則列為長期負債。,p.10-19,你和你的同學正在準備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題：1.假設9月1日向銀行借現金，並簽發面額$50,000，利率12%的6個月期票據，迄12月31日將產生多少利息費用？2.當現金收入簿總額包含銷售稅時，如何決定銷售稅金額為多少？3.若在11月1日預收三個月租金，12月31日已實現之租金收入有多少？,p.10-20,暖身題,報表表達方式與分析,報表表達方式流動負債列在財務狀況表中負債段的第一類。每一流動負債的主要類型均被分開列示。並且，公司會於財務報表的附註說明中揭露應付票據的條件與個別流動負
9、債項目的重要資訊。公司很少依據流動性次序列示流動負債。列示流動負債較常使用的方法是依金額大小排列，金額最大者，列在最前面。或是，依慣例，許多公司不管金額大小，先列應付票據，再列應付帳款，剩下的流動負債再依金額大小排列。,p.10-21,報表表達方式與分析,圖表10-3.流動負債在財務狀況表中的表達方式,p.10-22,報表表達方式與分析,分析流動性代表公司償付到期負債，與支應預期外現金需求之能力。流動資產-流動負債=營運資金。假設流動資產為 20,856(歐元，單位：千元)，圖表10-4列示計算Croix公司營運資金之公式。,p.10-23,圖表10-4,報表表達方式與分析,分析流動比例(率)
10、可讓我們比較規模不同公司與同一公司不同時點之流動性。流動資產/流動負債=流動比例(率)。以下使用Croix公司之流動資產與流動負債數字(歐元，單位：千元)為例，說明流動比率之計算公式。,p.10-24,圖表10-5,非流動負債,非流動負債是預期在一年後支付之負債。這些負債主要是(1)債券(2)長期票據。,p.10-25,債券基本概念,債券是一種附息票據。為獲得鉅額長期資金，公司管理者常必須決定要發行普通股(權益融資)或債券。相對於普通股而言，債券有三種優點，如圖表10-6所示:,p.10-26,債券基本概念,圖表10-6.債券相對於普通股之優點,p.10-27,債券基本概念,有關每股盈餘之優點
11、釋例假設Microsystems公司正考慮以兩個計畫籌措建造新廠房的$500萬資金。計畫A以目前市價每股$25，發行200,000股普通股。計畫B以面值發行$500萬，8%的債券。扣除所得稅與利息前淨利為$150萬。所得稅率為30%。Microsystems公司目前流通在外股數為100,000股普通股。圖表10-7顯示這兩個計畫對每股盈餘之效果。,p.10-28,債券基本概念,p.10-29,圖表10-7.對每股盈餘之效果-股票vs.債券,債券基本概念,債券類型(1)擔保與無擔保債券(2)定期還本與分期還本債券(3)記名與無記名債券(4)可轉換與可贖回債券,p.10-30,債券基本概念,發行程
12、序州政府法律賦予公司發行債券之權利。董事會與股東通常必須核准債券之發行。在核准債券發行時，董事會通常必須明訂核准發行的債券數張數、總面額與票面利率。,p.10-31,債券基本概念,發行程序面值&票面利率面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金額。票面利率被用以決定公司支付與投資人收到之利息。通常，票面利率是以年利率的方式表示。利息通常半年支付一次。,p.10-32,債券基本概念,發行程序債券合約vs.債券憑證債券合約記錄債券發行條件，整合債券持有人與他們的受託人之權利，以及發行公司的義務。債券憑證(如圖表10-8所示)，提供下列資訊：發行者名稱、面值、票面利率與到期日。,p.10-33,債券基
13、本概念,債券交易債券持有人有機會在全國證券交易所中將他們持有的債券以市價轉成現金。債券價格通常以債券面額(通常為$1,000)的百分比表示:報價為97的$1,000債券意味著售價為面額的97%，或$970。,p.10-34,債券基本概念,決定債券市場價格債券的現值是你可以在市場上出售的價格。債券現值(市價)係下列三個因素之函數：(1)收到的金額；(2)收到金額前的時間長短；(3)市場利率水準。市場利率是投資人貸放資金所要求的利率。,p.10-35,p.10-36,暖身題,債券基本概念,指出下列陳述對或錯。1.抵押債券與償債基金債券都屬於擔保債券。2.Unsecured Bonds或Debent
14、ure Bonds。3.票面利率是投資人貸放資金時所要求的利率。4.面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金 額。5.債券發行者必須做會計分錄，以記錄投資人間債 券買賣造成之債券移轉。,債券發行之會計處理,債券以面值發行假設2014年1月1日,Candlestick公司以100(面值的100%)發行 100,000，5年期，票面利率10%的債券。記錄此次債券出售之分錄如下：,p.10-37,由於到期日超過1年，公司記錄應付債券於財務狀況表中非流動負債段中。,債券發行之會計處理,債券以面值發行假設上述債券，利息每半年支付一次，分別為1月1日與7月1日。在此例中，Candlestick公司必須於2
15、014年7月1日支付 5,000(100,000 x10%x6/12)。此次利息發放之分錄為：,p.10-38,債券發行之會計處理,債券以面值發行在12月31日，Candlestick公司必須以下列調整分錄認列自7月1日起發生的 5,000利息費用：,p.10-39,公司將應付債券利息歸類為流動負債，因為依計畫，它需於未來一年內支付。,債券以面值發行Candlestick公司於2015年1月1日支付利息時，需借記(降低)應付債券利息，並貸記(降低)現金 5,000。,p.10-40,債券發行之會計處理,折價或溢價發行債券在上述Candlestick公司的釋例中，我們假設票面利率等於市場(有效)
16、利率。當票面利率等於市場利率時，債券以面值發行。然而，票面利率與市場利率很少相等。因此，債券總是以高於或低於面值出售。圖表10-10以圖形顯示上述關係。,p.10-41,債券發行之會計處理,p.10-42,債券發行之會計處理,圖表10-10.利率與債券價格關係圖,債券發行之會計處理,折價發行債券假設2014年1月1日,Candlestick公司以 92,639(面值的92.639%)發行 100,000,5年期，票面利率10%的債券。記錄債券出售之分錄如下：,p.10-43,p.10-44,債券發行之會計處理,圖表10-11,圖表10-11顯示若Candlestick公司在債券發行日編製財務報
17、表時，該如何在公司的財務狀況表中呈現Candlestick公司的應付公司債。,折價發行債券-借款總成本對Candlestick公司而言，借 92,639的總成本為 57,361，計算如下:,p.10-45,債券發行之會計處理,圖表10-12,債券發行之會計處理,溢價發行債券假設2014年1月1日,Candlestick公司以 108,111(面值的108.111%)發行 100,000，5年期，票面利率10%的債券。記錄債券出售之分錄：,p.10-46,溢價發行債券在財務狀況表中，Candlestick公司將應付債券列示如圖表10-14所示。,p.10-47,債券發行之會計處理,圖表10-14
18、,溢價發行債券-借款總成本對Candlestick公司而言，借 108,111的總成本為$41,889(註:課文譯為 108,111)，計算如下:,p.10-48,債券發行之會計處理,圖表10-15,p.10-49,暖身題,債券發行之會計處理,捷安特(Giant)公司以￥189,000,000發行面額￥200,000,000之債券。編製會計分錄記錄債券發行；顯示債券發行日，債券於財務狀況表之表達方式。,債券註銷之會計處理,在到期日贖回債券不管債券發行價格為何，在到期日時，債券帳面價值必等於面值。假設分開支付並記錄最後一次的利息給付，Candlestick公司在到期日記錄債券贖回分錄:,p.10
19、-50,債券註銷之會計處理,在到期日前贖回債券當公司在到期日前贖回債券時，它必須：(1)在贖回日刪除債券帳面價值；(2)記錄現金支付；以及(3)記錄此次贖回之損失或利得。,p.10-51,債券註銷之會計處理,在到期日前贖回債券假設Candlestick公司以溢價出售公司債。在第8個付息日(2018年1月1日)時，公司在付完半年利息後，以103贖回公司債。假設贖回日債券帳面價值為 101,623。Candlestick公司記錄債券贖回分錄:,p.10-52,p.10-53,暖身題,債券註銷之會計處理,R&B公司以溢價發行 500,000，10年期的債券。在到期日前，當債券價值為 508,000時
20、，公司以102之價格贖回債券。編製會計分錄記錄債券贖回交易。,長期應付票據之會計處理,長期應付票據長期票據可能有抵押權擔保，亦即抵押特定資產之權狀做為債務擔保。一般而言，貸款條件通常規定借款人需於貸款期間分期攤還借款。每次支付的金額包含：(1)尚未償還貸款本金之利息；(2)貸款本金之攤還。公司初始以面值記錄抵押應付票據。往後，每次還款均需作分錄。,p.10-54,長期應付票據之會計處理,長期應付票據假設Mongkok科技公司在2014年12月31日發行HK$500,000，12%的20年期債券，以取得興建新研發實驗室所需資金。每半年分期攤還之金額為HK$33,231(不包括不動產稅與保險)。頭
21、兩年之分期攤還計畫如下(圖表10-17):,p.10-55,長期應付票據之會計處理,p.10-56,圖表10-17.抵押分期付款表,長期應付票據Mongkok科技公司記錄抵押貸款與首次還款之分錄如下:,p.10-57,長期應付票據之會計處理,p.10-58,暖身題,長期應付票據之會計處理,Cole研發公司發行面額 250,000,000，8%，20年期抵押票據，以籌措興建新實驗室所需資金。借款條件為每半年需還款 12,631,000。編製記錄抵押貸款與首次還款之會計分錄。,報表表達方式與分析,報表表達方式公司在財務狀況表中緊連流動負債的部分分開列示非流動負債，如圖表10-18所示。,p.10-
22、59,圖表10-18,報表表達方式與分析,分析1.負債對總資產比例衡量總資產中由債權人提供資金之比例。如圖表10-19所示，它可藉由總負債(流動負債與長期負債)除以總資產而得。負債對總資產比例越高，公司無法償還到期負債之風險越大。,p.10-60,報表表達方式與分析,分析2.利息保障倍數代表公司如期支付利息之能力，藉由扣除所得稅與利息前盈餘除以利息費用而得。,p.10-61,報表表達方式與分析,分析我們利用LG公司(韓國)最近年報資料說明這些比例之計算。此公司總負債為 39,048,000(百萬)，總資產 64,782,000(百萬)，利息費用 778,000(百萬)，所得稅 1,092,00
23、0(百萬)，淨利 2,967,000(百萬)。LG公司負債對總資產比率與利息保障倍數計算如下。(圖表10-19):,p.10-62,報表表達方式與分析,圖表10-19.債務對總資產比例與利息保障倍數之計算,p.10-63,p.10-64,綜合暖身題,Snyder 軟體公司成功發展一新的試算表程式。為了生產與行銷此新程式，公司需額外籌措$200萬資金。在2014年1月1日，公司以下列方式借錢：1.Snyder以面值發行$1,000,000，10%，10年期的公司債。利息分別在1月1日與7月1日，每半年各付息一次。2.Snyder也發行$500,000，12%，15年期抵押應付票據。該票據分別在6
24、月30日與12月31日，每半年各分期攤還$36,324。試作：1.針對10年期，10%的公司債：(a)作2014年1月1日債券發行之分錄。(b)作2014年與利息費用相關之分錄。假設在7月1日並無任何應計利息。,p.10-65,綜合暖身題,(c)作在2017年1月1日，支付完該日到期利息後，以101的價格贖回債券之分錄。2.針對抵押應付票據：(a)作2014年1月1日票據發行之分錄。(b)試作前四次分期付款的還款表(即每次支付多少現金，其中利息與本金償還金額各多少)。(c)指出2014年12月31日，抵押應付票據到期與未到期金額各多少？,假設你願意投資一筆錢，這筆錢將使得一年後，你可收到HK$
25、1,000。換言之，你現在需要投資多少錢，才能在一年後收到HK$1,000。如果你能賺10%，投資金額(現值)應為HK$909.09(HK$1,0001.10)。圖表10A-1顯示計算過程。,面值的現值,附錄10A.與債券評價相關之現值概念,p.10-66,圖表10A-1,我們亦能由現值表(表10A-1)中查得現值，例如，當利率為10%時，查得一期的折現因子為0.90909，即可得圖表10A-1計算而得的HK$909.09(HK$1,000*0.90909)。,面值的現值,p.10-67,查表法,若終值(HK$1,000)，利率(10%)與期數(1)已知。在此情形下，我們能將這些變數以時間線的
26、形式表示,如圖表10A-2所示。,面值的現值,p.10-68,現值時間線,圖表10A-2,如果在兩年後收到HK$1,000，以10%折現，現值為HK$826.45(HK$1,0001.10)1.10，如圖表10A-3所示。,面值的現值,p.10-69,現值時間線,圖表10A-3,我們亦能由現值表(表10A-1)中查得現值，例如，當利率為10%時，查得2 期的折現因子為0.82645，即可得圖表10A-3計算而得的HK$826.45(HK$1,000*0.82645)。,面值的現值,p.10-70,查表法,除了到期收到本金外，投資者亦能在債券存續期間內定期收到利息。這些定期給付稱為年金。為了計算
27、年金現值，我們必須知道：利率；(2)利息支付期數；(3)每期給付金額。,利息支付的現值-年金,p.10-71,假設在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。顯示此狀況的時間線如圖表10A-5所示。,利息支付的現值-年金,p.10-72,年金現值時間線,圖表10A-5,我們假設在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。此種情形下，現值之計算如下：,利息支付的現值-年金,p.10-73,圖表10A-6,HK$1,000 x 2.48685=HK$2,486.85,利息支付的現值-年金,我們亦能使用年金現值表(表10A-2)計算年金現值。,p.10-74,查表法,債券現值(或市價)是
28、三個變數的函數：付款總金額；(2)距離付款之時間；(3)利率(折現率)。第一個變數(付款金額)由兩個部分組成：一系列的利息支付(年金)；(2)本金(一次給付)。為計算債券現值，我們必須將利息給付與本金折現。,計算債券現值,p.10-75,假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年，面值 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其時間線如下：,計算債券現值,p.10-76,圖表10A-8,計算債券現值,假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年，面值 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其現值之計算如下：
29、(設折現率為10%),p.10-77,圖表10A-9,計算債券現值,假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年，面值 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其現值之計算如下：(設折現率為12%),p.10-78,圖表10A-10,計算債券現值,假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年，面值 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券,其現值之計算如下：(設折現率為8%),p.10-79,圖表10A-11,在有效利率法下，攤銷債券折價或債券溢價將使得每期利息費用等於債券帳面價值的固定比例。,附錄10B債券攤銷
30、之有效利率法,有效利率法之步驟如圖表10B-1所示。,p.10-80,圖表10B-1,假設Candlestick公司於2014年1月1日發行 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為12%。債券售價為 92,639(面值的92.639%)。此售價使得債券折價為 7,361(100,000-92,639)。,債券折價攤銷釋例,附錄10B債券攤銷之有效利率法,p.10-81,圖表10B-2所示之債券折價攤銷表，將有助於記錄債券利息與債券折價攤銷。,債券折價攤銷釋例(續),附錄10B債券攤銷之有效利率法,圖表10B-2,p.10-82,假設Can
31、dlestick公司於2014年1月1日發行 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為12%。債券售價為 92,639。Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券折價攤銷如下：,債券折價攤銷釋例(續),附錄10B債券攤銷之有效利率法,p.10-83,假設Candlestick公司於2014年1月1日發行 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為8%。債券售價為 108,111(面值的108.111%)。此售價使得債券溢價為 8,111(108,111-100,000
32、)。,債券溢價攤銷釋例,附錄10B債券攤銷之有效利率法,p.10-84,圖表10B-4所示之債券溢價攤銷表將有助於記錄債券利息與債券溢價攤銷。,圖表10B-4,p.10-85,附錄10B債券攤銷之有效利率法,假設Candlestick公司於2014年1月1日發行 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為8%。債券售價為 108,111。Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券溢價攤銷如下：,p.10-86,附錄10B債券攤銷之有效利率法,債券溢價攤銷釋例(續),附錄10B,Gardner公司於2014年1月1日以$1
33、,968,090發行 1,750,000，10年期，12%的債券，債券收益率(即有效利率)為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Gardner公司使用有效利率法進行攤銷。試作：(a)記錄債券發行之分錄。(b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。,暖身題,p.10-87,為遵循配合原則，公司應有系統的分配債券折(溢)價金額至債券流通在外的每一期間。直線攤銷分配相同金額至每一期的利息費用。,附錄10C直線攤銷法,債券折價攤銷,p.10-88,附錄10C直線攤銷法,債券折價攤銷釋例,假設Candlestick公司於2014年1月1日發行 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月
34、1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為12%。債券售價為 92,639。此售價使得債券折價為 7,361(100,000-92,639)。每一付息期間，債券折價攤銷金額為 736(7,36110)。Candlestick在首次付息日(2014年7月1日)記錄債券利息支付與債券折價攤銷如下。,p.10-89,附錄10C直線攤銷法,債券溢價攤銷釋例,假設Candlestick公司於2014年1月1日發行 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為8%。債券售價為 108,111。此售價使得債券溢價為 8,111(108,111-100,0
35、00)。每一付息期間，債券溢價攤銷金額為 811(8,11110)。Candlestick在首次付息日(2014年7月1日)記錄債券利息支付與債券溢價攤銷如下。,p.10-90,Glenda公司於2014年1月1日以 1,968,090發行 1,750,000，10年期，12%的債券，債券收益率(即有效利率)為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Glenda公司使用直線法進行攤銷。試作：(a)記錄債券發行之分錄。(b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。,附錄10C,暖身題,p.10-91,每位雇主均會產生與受僱員工薪資及工資有關的負債。其一為欠受僱員工的薪資及工資-應付薪工。另一為稅法要求需由受僱員工薪資總額中代扣之稅額。,附錄10D薪資相關負債,p.10-92,附錄10D薪資相關負債,雇主記錄3/7止之薪資與代扣稅款:,雇主記錄支付3/7之薪資:,p.10-93,並且，針對每筆薪資費用，雇主為支付應給付的各項薪資稅亦將產生負債。這些薪資稅包括社會安全福利稅中雇主應給付部分，以及聯邦與州政府失業稅。以前例中，$100,000薪資費用為例，公司需做以下分錄記錄雇主費用與因薪資稅產生之負債。,薪資相關負債,p.10-94,
