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1、第四章 关税会计,第四章 关税会计,教学目的与要求：通过本章的学习，主要掌握应纳关税额的计算及其会计处理。教学内容：一、工业企业关税的会计处理二、外贸企业关税的会计处理教学重点与难点：工业企业关税的会计处理,第一节 关税概述一、关税的概念 关税是指由海关代表国家，按照海关法、进出口关税条例，对准许进出口货物、进出境物品征收的一种流转税。关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括一个国家全部的领土、领海和领空。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，但两者也有不一致的情况，当一个国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些
2、区域就进出口关税而言处在关境之外，此时关境小于国境。,二、关税具有以下特点：（1）关税是在统一的国境或关境内征税。（2）税是对进出国境或关境的货物和物品征税；（3）关税具有涉外性，对同一出口货物采用复式税则制，分别设置优惠和普通两种税率，具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；（4）关税由国家专设的海关机构负责征收。,三、关税的种类P128（一）按征收对象分（二）按征收目的分（三）按征收标准分 我国进口关税税率是以从价比例税率为主，辅以从量税、复合税和滑准税（四）按税率制定分,进口税（import duty）,出口税(export duty),过境税(Transit d
3、uty),财政关税,保护关税,从价税(我国主要采用从价税),从量税,混合税,滑准税,自主关税,协定关税,四、关税的纳税人与征收对象1、纳税义务人 中华人民共和国海关法规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。2、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员拾过境的自用物品、馈赠物品，以及其它方式进入我国关境的个从物品。,五、关税的税则、税率及税率运用1、关税的税则P1302、关税的税率：进口税率和出口税率P131 最惠国税率（1）进口关税税率 协定税
4、率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 我国进口关税税率是以从价税比例税率为主，辅以从量税、复合税和滑准税。（2）出口关税税率 实行从价税。（3）暂定税率 国家临时颁布实施的税率。,六、关税的缴纳与退补1、关税的缴纳 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。2、关税的退还 是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税款退还给原纳税义务人的一种行政行为。3、关税的补征和追征 是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额时，责令纳税人补缴差额的一种行政行为。,七、关税的减免优惠,关税减免是对
5、某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段，是贯彻国家关税政策的一项重要措施。关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税3种。1、法定减免税。法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税。法定减免税货物进出口时，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。,2、特定减免税 特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。特定减免货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免税统计。3、临时减免税 临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，
6、即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。,第二节 关税的确认计量与申报一、关税完税价格的确定 关税完税价格是海关计征关税所依据的价格，即计税价格或应税价格。我 国海关法规定，进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查核定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估计。（一）进口货物关税完税价格的确定 1.基本形式进口货物完税价格的确认。（1）进口货物以海关确认的正常成交价格为基准的CIF价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。,所称的CIF
7、价格，包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金，应加入成交价格。进口货物的完税价格，应当包括为了在境内制造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权以及专有技术、计算机软件和资料等费用。进口货物以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格）成交的，或者以到达我国口岸价格加佣金，或到达我国口岸价格加保险费成交的，可将成交价格直接作为完税价格。完税价格=CIF价,（2）进口货物的成交价格经海关审查未能确定的，应以从该货物的
8、同一出口国（地区）购进的相同或类似货物的正常成交价格为基础的CIF价格作为完税价格。上述相同货物是指在所有方面都相同的货物，包括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的微小差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料，并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以互换的货物。,（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的正常运输、储存、营业费用、利润作为完税价格，上述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价格的20。,2.几种特殊形式进口货物完税价格的确认。（1）运往境
9、外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的CIF价格与原出境货物或者相同的、类似的货物在进境时的CIF价格之间的差额作为完税价格。如上述原出境货物在进境时的CIF价格无法得到，可用原出境货物申报出境时的FOB价格替代。如上述两种方法的CIF价格都无法得到时，可用原出境货物在境外加工时支付的工缴费加工运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切费用作为完税价格。,（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的修理费和料件费作为完税价格。（3）租赁（包括租借）
10、方式进境的货物应当以海关审定的货物的租金，作为完税价格。如租赁进口货物是一次性支付租金的，也可以海关审定的该项进口货物的成交价格作为完税价格。（4）寄售进口货物完税价格的确认，有两种方法：一种是作为保税货物处理，即将货物存入保税仓库，按实际出库销售的价格作为完税价格；另一种是进口后即投入市场销售，则以海关审核的货主开出的发票价格作为该项货物的完税价格。,3.进出口货物完税价格确认中的共同要求。进出口货物的收发货人或者他们的代理人，应当如实向海关申报进出口货物的成交价格。申报的成交价格明显低于或者高于相同或者类似货物的成交价格的，由海关依照有关规定确定完税价格。进出口货物的CIF价格、FOB价格
11、或者租金、修理费、料价费等以外币计价的，由海关按照填发税款缴纳证之日的人民币外汇牌价的买卖中间价，折合人民币计征关税。完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。,（二）进口货物完税价格及关税的计算1.CIF价格 以我国口岸CIF价格、CIF价格加佣金价格、CIF价格加战争险价格成交的或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，就分别以该价格作为完税价格。其计算公式如下：完税价格CIF价格进口关税完税价格进口关税税率例1某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（中间价）为USD1RMB8.64；税则号列：甲醇应归入2905.1100，税率12
12、。先计算出甲醇的完税价格如下：USD5000008.644320000（元）再计算出甲醇应缴的进口关税如下：432000012518400（元）,2.FOB价格。以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交贷口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算。若无法得到实际支付金额时，也可以外资系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算。其计算公式如下
13、：完税价格（FOB运费）（1保险费率）,例2某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保险费率3，当日的外汇牌价（中间价）为USD1RMB8.64。先计算运费如下：5000408.641728000（元）再将进口申报价格由美元折成人民币如下：3250008.642808000（元）最后计算完税价格如下：完税价格（28080001728000）（13）45360000.9974549648.95（元）4549649（元）经查找，硫酸镁的税则号列为2833.2100，税率10，计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下：进口关税额454964
14、910454946.90（元）,例3某单位委托香港某公司自英国进口柚木木材，运费为44200元，保险费率为0.3，佣金为CIF价格3，进口申报价格为CIF香港USD580000，当日的外汇牌价为：USD1RMB8.64。先将进口申报价格折合为人民币如下：5800008.645011200（元）再计算完税价格如下：完税价格（501120010344200）（10.3）5221400.20（元）5221400（元）经查找，柚木木材的进口税则号列为4407.2910，税率为9（优），计算该批进口袖木木材的进口关税额如下：进口关税额52214009469926（元）,3.CFB价格（货价加运费价格，或
15、称含运费价格）。以货价加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。其计算公式如下：完税价格GFR（1保险费率）例4某进出口公司从日本进口甲醛17吨，保险费率0.3，进口申报价格为CFR天津USD306000，当日的外汇牌价（中间价）为USD1RMB8.64。先将进口申报价格由美元折合成人民币如下：3060008.642643840（元）再计算完税价格如下：完税价格2643840（10.3）2651795.39（元）2651795（元）,经查找，该进口货物税则号列为2912.1100，税率为10（优），计算该进口货物的进口关税额如下：进口关税265179510265179.50（元）为了计算方
16、便，可先计算出常数。其计算公式如下：常数1（1保险费率）再计算完税价格。再计算公式如下：完税价格CFR价格常数对个别货物实际没有支付运费，以及货物没有投保的，在计征时可酌加运费和普通保险费。由陆路进口的货物，在计算完税价格时，所有应加运费等均均应计算至该货物运抵我国国境为止。,4.正常批发价格。若海关不能确定进口货物在采购地的正常批发价格，则应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进口环节代征税以及进口后正常运输、储存、营业费用及利润作为完税价格。如果国内输入地点同类货物的正常批发价格不能确定或者有其他特殊情况时，货物的完税价格由海关估定。（1）不征国内税货物的计算公
17、式如下：完税价格国内市场批发价格（1进口优惠税率20）（2）应缴纳国内税的货物应当扣除国内税，计算出完税价格。其计算公式如下：完税价格国内市场批发价格1进口关税优惠税率20（1关税税率）（1代征税税率）代征税税率（注：以上两公式分母中的20为需从批发价格中减除的费用利润。）,例5M公司经批准从国外进口一批护肤护发品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，国内消费税税率为8，设进口关税税率为15。要求计算该批护肤护发品应纳的关税。完税价格92500011520（115）（18）89250001.45637931（元）应纳进口关税税额637931159569
18、0（元）,进口货物以国外口岸离岸价格（通常称FOB价格）成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸的运杂费（包括运费、佣金等费用）、保险费作为完税价格。完税价格=成交价格+运杂费+保险费=FOB价格+运杂费+保险费=（FOB价格+运杂费）（1保险费率）2、出口货物关税完税价格的确定 出口货物以FOB价格成交的，以扣除出口关税税额后的金额作为完税价格。计算公式为：完税价格=FOB价格（1+出口关税税率）,出口货物以CIF价格成交的，如果该价格包括离境口岸到达境外口岸之间的运输费、保险费，则应将该运输费和保险费扣除。其计算公式为：完税价格=（CIF价格运费保险费）（1+出口关税税率）,二、
19、关税应纳税额的计算1、关税应纳税额的计算方法 关税应纳税额是根据进出口税则中规定的不同计征方法计算出来的。计征方法有从价计征、从量计征、复合计征和滑准计征四种。2、关税应纳税额的具体计算（1）进口货物关税应纳税额的计算 FOB价格。以国外口岸离岸价（FOB）成交的：关税完税价格=FOB+运杂费+保险费 或=（FOB+运杂费）（1保险费率）,【例1】深圳某港口货运公司进口A型机器三台，以FOB价格成交，每台货价折合人民币3000万元，其中包括境外采购代理人支付的买方佣金每台15万元人民币，进口后每台安装调试费20万元，两者单独计价并已经海关审查属实。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费
20、、运费、保险费和其他劳务费用每台50万元人民币。A型机器关税税率10%。计算该公司应纳进口关税额。单位完税价格=30001520+50=3015（万元）应纳关税税额=3301510%=904.5（万元）,例题：上海某进出口公司从美国进口一批货物，货物以离岸价成交成交价折合人民币1410万元，包括向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但没有包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元，也没有包括向卖方支付的佣金15万元，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费35万元。增值税率、关税率、消费税率分别为17%、20%、10%,完税价=1410+50+15+35-10=1500关税=150020%=3
21、00消费税=1500+300/（1-10%）10%=200增值税=（1500+300+200）17%=340,以我国口岸到岸价格（CIF）成交的：关税完税价格=CIF 价【例2】广州某进出口公司从美国进口甲商品一批，我国口岸到岸价（CIF）USD500万元，经海关审定，其成交价格正常，甲商品关税税率20%，当天美元：人民币为1：8.28，计算该公司应纳进口关税额。完税价格=CIF价=5008.28=4140（万元）应纳关税=414020%=828（万元）,（2）出口货物关税应纳税额的计算 FOB 价格。以我国口岸离岸价格成交：关税完税价格=FOB 价（1+关税税率）【例3】广州外贸进出口公司出
22、口商品一批，该批商品我国口岸离岸价格为100，000美元，折合人民币825，000元，出口关税税率15%。计算该公司应纳出口关税额。关税完税价格=825 000（1+15%）=717 391.30 应纳关税额=717 391.3 15%=107 608.70（元）,以国外口岸到岸价格（即CIF价格）成交：关税完税价格=（CIF保险费运费）（1+关税税率）【例4】南方进出口公司向境外出口乙商品一批，成交价格（CIF）折合人民币826万元，其中：支付承运方远洋运输公司运费60万元，支付承保方保险公司保险费18.5万元，该货物的出口关税税率为15%。计算该公司应纳出口关税税额。关税完税价格=（826
23、6018.5）（1+15%）=650（万元）应纳关税税额=65015%=97.5（万元）,第三节 关税的会计处理,一、工业企业关税的会计处理（一）进口关税的核算P146工业企业直接进口或者通过外贸企业代理进口设备、原材料等，其应支付的关税，一般不通过“应交税费”账户核算，而是将其与价款、国外运费、保险费等一并直接计入采购成本。借：在建工程 材料采购 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款 银行存款,支付关税及增值税等,（二）出口关税的核算 借：营业税金及附加 贷：银行存款 应付账款例2：2010年5月，某冶金厂向日本出口磷一批，国内港口离岸价FOB价格折合人民币为1400000元，磷出口关税
24、税率为10，关税以支票付讫。解：出口关税税额 1,400,000（110）10 127,273（元）借：营业税金及附加 127,273 贷：银行存款 127,273,二、外贸企业关税的会计处理,（一）自营进出口业务关税的核算 借：材料采购 贷：应交税费应交关税 借：应交税费应交关税 贷：银行存款或者 借：材料采购 贷：银行存款例3：P.148,（二）代理进出口业务关税的核算 例4：A外贸公司接受B生产企业委托代理进口乙商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币300,000元；另支付运输费、保险费合计50,000元；应缴进口关税70,000元，增值税71,400元；协议进口手续费8,500元
25、。预付款项350,000元A公司已收到。,（1）收到预付款项时：借：银行存款 350,000 贷：应付账款 350,000（2）向国外支付价款、运输费、保险费时：借：应付账款 350,000 贷：银行存款 350,000（3）计算进口关税和增值税时：借：应收账款B企业 141,400 贷：应交税费应交关税 70,000 应交税费应交增值税 71,400,（4）实际缴纳关税和增值税时 借：应交税费应交关税 70,000 应交税费应交增值税 71,400 贷：银行存款 141,400（5）结算代理手续费时：借：应收账款 8500 贷：其他业务收入 8500（6）收到B企业的各项款项时：借：银行存款
26、 149,900 贷：应收账款 149,900,关税纳税申报资料及其填制 关税纳税人在向海关申报纳税时，应如实填写海关进出口货物报关单，并提交进口货物的发票、装箱清单、进口货物提货单或运单、关税免税或免予查验的证明文件等，出口创汇企业应提供出口创汇核销单。行李和邮递物品进口税 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。行邮税的课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。,企业的成功，20%在策略，80%在执行P197企业的核心竞争力，就在于执行力。没有执行力，一切都是空谈。执行力决定企业
27、的成败，任何企业的失败都是执行的失败，任何企业的成功都必然是执行的成功。84、制定正确的战略固然重要，但更重要的是战略的执行联想集团总裁兼CEO杨元庆85、战略越精炼，就越容易被彻底地执行花旗银行董事长约翰?里德86、三流的点子加一流的执行力，永远比一流的点子加三流的执行力更好。日本软银公司董事长孙正义87、让流程说话，流程是将说转化为做的惟一出路战略专家姜汝祥88、企业的执行力靠的就是纪律中国台湾华建公司总裁卢正昕第十三章现代企业离不开危机管理P211斯坦福大学教授理查德?帕斯卡尔说过一句至理名言：“21世纪，没有危机感是最大的危机。”没有危机感，其实就有了危机；有了危机感，才能有效地避免危
28、机。89、一个伟大的企业，对待成就永远都要战战兢兢，如覆薄冰海尔集团总裁张瑞敏90、危机不仅带来麻烦，也蕴藏着无限商机美国大陆航空公司总裁格雷格?布伦尼曼91、微软离破产永远只有18个月世界首富比尔?盖茨92、预防是解决危机的最好方法英国危机管理专家迈克尔?里杰斯特93、21世纪，没有危机感是最大的危机哈佛商学院教授理查德?帕斯卡尔第十四章奖励什么，就会得到什么P223管理者必须在工作与奖励之间建立恰当的联系。想要什么就应该奖励什么，奖励什么，你就会得到什么，有效的奖励可以引导员工努力工作。94、奖励什么，就会得到什么管理专家米契尔?拉伯福95、我们宣布讲究实绩、注重实效，却往往奖励了那些专会
29、做表面文章、投机取巧的人。管理专家米契尔?拉伯福96、不能搞平均主义，平均主义惩罚表现好的，鼓励表现差的，得来的只是一支坏的职工队伍管理学者史蒂格97、不只奖励成功，而且奖励失败通用电器公司总裁杰克?韦尔奇98、无法评估，就无法管理管理学家琼?玛格丽塔99、你不能衡量它，就不能管理它管理大师彼得?杜拉克100、如果强调什么，你就检查什么“不耻最后。”即使慢，驰而不息，纵令落后，纵令失败，但一定可以达到他所向往的目标。鲁迅 2、不经一翻彻骨寒，怎得梅花扑鼻香。宋帆3、不要失去信心，只要坚持不懈，就终会有成果的。钱学森4、常常是最后一把钥匙打开了门。彦语5、成大事不在于力量的大小，而在于能坚持多久
30、。约翰生6、达到重要目标有两个途径努力及毅力。努力只有少数人所有，但坚韧不拔的毅力则多数人均可实行。拿破仑7、点点滴滴的藏，集成了一大仓。德国谚语8、读不在三更五鼓，功只怕一曝十寒。郭沫若9、告诉你使我达到目标的奥秘吧，我惟一的力量就是我的坚持精神。巴斯德10、革命道德不是从天上掉下来的。它是从日常的坚持不懈的斗争和锻炼中发展和巩固起来的，正如玉石越磨越亮，黄金越炼越纯一样。胡志明11、苟有恒，何必三更起五更眠；最无益，只怕一日曝十日寒。毛泽东12、古今之成大事业、大学问者，必经过三种之境界：“昨夜西风凋碧树，独上高楼，望尽天涯路”，此第一境界也；“衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴”，此第二境界
31、也；“众里寻他千百度，蓦然回首，那人却在灯火阑珊处”，此第三境界也。王国维13、古人学问无遗力，少壮工夫老始成。陆游14、故天将降大任于是人也，必先苦其心志，劳其筋骨，饿其体肤，空乏其身，行拂乱其所为，所以动心忍性，增益其所不能。孟轲15、贵有恒，何必三更起五更眠。最无益，只怕一日曝十日寒。毛泽东16、坚持对于勇气，正如轮子对于杠杆，那是支点的永恒更新。法雨果17、进锐退速。孟珂孟子18、精诚所至，金石为开。蔡锷19、涓滴之水终可以磨损大石，不是由于它力量强大，而是由于昼夜不舍的滴坠。贝多芬20、科学的永恒性就在于坚持不懈地寻求之中，科学就其容量而言，是不枯竭的，就其目标而言，是永远不可企及的
32、。卡冯伯尔21、逆水行舟用力撑，一篙松劲退千寻。董必武22、骐骥一跃，不能十步；驽马十驾，功在不舍。（骐骥：俊马。驽马：跑不快的马。驾，马行一日为一驾。先秦荀子劝学；你不检查，就等于不重视IBM公司总裁郭士纳影响世界的100条管理名言世界上最伟大的管理大师和世界著名企业家的最实用、最经典的100条管理名言，这些千锤百炼、流传甚广的管理名言融汇了管理大师们的思想精华，浓缩了世界著名企业的管理智慧。很多管理者在管理实践中经常引用这23、锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。荀况24、取得成就时坚持不懈，要比遭到失败时顽强不屈更重要。拉罗什夫科25、人们还往往把真理和错误混在一起去教人，而坚持的却是错误。歌德26、忍耐和坚持虽是痛苦的事情，但却能渐渐地为你带来好处。奥维德27、日日行，不怕千万里；常常做，不怕千万事。金樱格言联壁28、思诚为修身之本，而明善又为思诚之本。佚名29、泰山不让土壤，故能成其大；河海不择细流，故能就其深。李斯30、为学须刚与恒，不刚则隋隳，不恒则退。冯子咸31、为学犹掘井，井愈深土愈难出，若不快心到底，岂得见泉源乎？张九功32、伟大变为可笑只有一步，但再走一步，可笑又会变为伟大。佩思33、伟大的作品不是靠力量，而是靠坚持来完成的。约翰逊34、我们应有恒心，尤其要有自信心！我们必须相信，我们的天赋是要用来做某种事情的。居里夫人,
