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1、论我国新消费税制度改革 摘 要消费税是国家根据经济发展水平,考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构而征收的一种税,是当今国际上广泛采用的一大税种。消费税作为流转税的主体税种,不仅可以保证国家财政收入的稳定增长,而且还可以调节产业结构和消费结构,限制某些奢侈品、高能耗品的生产,正确引导消费。同时,它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今,已成为世界各国普遍征收的税种,目前已被120多个国家或地区所征收,而且还有上升的趋势。特别是近年来在为了可持续发展进行的税收法律制度改革的浪潮中,各国纷纷开征或调整消费税,以便建立一个既有利于环境和生态保护又有利于经济发展的绿色税收法律制度。 我国
2、消费税是1994年税制改革时设置的税种,是对货物征收增值税以后,再根据特定的财政或调节目的选择部分产品主要是一些消费品进行征收。当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。其实行至今已十年有余,在调节消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了积极作用。但其运行的实际效果与当初设计的目标之间仍存在较大差距,随着我国经济的快速发展,现行消费税制问题突显,有必要根据社会发展情况适时做出调整。 2006年3月21日,财政部和国家税务总局联合下发通知,从2006年4月1日起,将对中国现行消费税的税目、税率及相关配套政策进行重大改革,此次改革是国务院1994年实施消费税暂行条例以
3、来中国消费税昀大规模的一次调整。按照贯彻落实科学发展观、建设节约型社会和建构和谐社会的要求,此次消费税政策调整遵循了充分发挥消费税调节功能,引导好有关产品的生产和消费;优化税率结构、体现税收公平,更好地发挥消费税的调节作用;便利税收征管、兼顾财政收入,减少税收流失三个基本原则,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子以及实木地板等税目。增列成品油税目,原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目,同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。调整部分税目税率,现行11个税目中,涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。突出了促进环境保护和节约
4、资源和合理引导消费以及间接调节收入分配的1 重点。 此次政策调整意义重大,影响深远。当然许多方面尚有待进一步探讨研究,在借鉴西方先进经验的基础上建构符合中国国情、具有中国特色的新消费税法律制度是未来的发展方向,也是本文所有讨论的落脚点和目标。 本文运用规范研究的方法,从消费税的基本理论入手,简要剖析了从我国消费税建立之初到新政策调整之前出现的诸多尚未解决的现实问题,在借鉴各国消费税改革先进经验的基础上,客观地对新政策调整进行了全面分析,从而科学的确定了我国消费税法律制度的未来发展方向,在此基础上提出了完善我国消费税法律制度的基本思路。 本文共分为四个部分,其主要内容如下: 第一部分主要从消费税
5、的概念与特点、消费税的基本类型与功能和消费税的演变与发展三个方面介绍了消费税的基本知识。 第二部分主要从我国消费税制度的建立与发展以及原有消费税制度存在的缺陷两个方面,对中国新消费税制度改革的背景进行了全面阐述。 第三部分介绍了我国新消费税改革的的基本内容,并从其深远意义和存在的潜在问题两个方面对新消费税改革的具体情况作了全面分析。 第四部分在以上三章介绍、阐述与分析的基础上,通过系统深入剖析,从基本原则与政策取向、基本目标以及具体建议三大方面提出了完善我国消费税法律制度的基本思路,这也正是本文的昀终落脚点和重中之重。 本文始终以具体问题具体分析的态度探讨有关完善我国消费税法律制度问题,力求在
6、以下两个方面达成结合和统一,即:抽象理论和具体分析的结合和统一;借鉴国外先进经验与立足中国国情的结合和统一。 总之,本文力图在借鉴国内外相关研究成果的基础上,在进一步完善我国消费税收法律制度方面阐述个人的一些见解,限于水平,难免不足与遗憾,恳请各位前辈与同仁批评指正。 关键词:消费税;税目;税率2 Abstract The excise tax is one kind of tax which is based on the level of the national economy development, considering peoples living standard, the c
7、onsumption level and the consumption pattern, and it is one big widely-used tax now on internationalas the main body tax of the achievement pasts。The excise tax may not only guarantee the stable growth of the country financial revenue also may adjust the industrial structure and the consumption patt
8、ern, limit certain luxury goods, the high energy consumption production, correctly guide the expense. At the same time, it has also manifested a national industrial policy and the expense policy. The excise tax has become the tax which is generally levied in the various countries until now, at prese
9、nt it is already levied by more than 120 countries or the areas, moreover it also has the rising tendency, Specially in recent years, in the tax revenue law system reform tide which carried on for the sustainable development, the various countries began levying taxes in abundance or the adjustment e
10、xcise tax, in order to establish a green tax revenue law system which is both to be advantageous to the environment and the ecology protection and is advantageous to the economical developmentOur country excise tax was established in 1994 when the tax system reform, which is levied after the increme
11、nt duty to the cargo, then choice partial product mainly is some consumables according to specific financial or the adjustment goal to carry on levies. At that time it has mainly chosen the smoke, the liquor, and the compact car etc, about 11 kinds of dutiable products. It has been implemented for a
12、bout 10 years until now, which has displayed the positive role on the regulation of consumption structure, suppression run ahead consumption, correcting guidance expense direction and increasing financial revenue. But there is still bigger disparity between its movement actual effect and the goal in
13、itially designed, along with the our country economy fast development, the present expense tax system question3 suddenly revealed, it is necessary to make the adjustment according to the social development situation at the right momentOn the 21st, march, 2006, The Ministry of Finance and the Nationa
14、l Tax Affairs Bureau union sent the notice, from the first of April,2006 ,they would carry on the significant reform on the Chinese present excise tax item, the tax rate and the correlation necessary policy , this reform has been the most large-scaled adjustment on Chinese excise tax since 1994 when
15、 the government implemented the Excise tax Temporary regulationAccording to the request of implementing the science development view, the construction of economy society and the construction of the harmonious society, this adjustment of excise tax policy has followed three principles: displays its a
16、djustment function fully; guides the product and the expense of related productions better; optimizes the tax rate structure, manifests the tax revenue fair principle, displays its control action well; convenient the collection of tax revenue, takes after the financial revenue, reduces the tax reven
17、ue to drainThis adjustment increases some tax items of the golf and the ball has, upscale wristwatch, yacht, wooden throwaway chopsticks , solid wood floor etc. while, increases the row refined oil, the tax items of the original gasoline, the diesel oil as two indices of this tax item, simultaneousl
18、y, increase the naphtha, the solvent naphtha, the lubricating oil, the bunker oil, the jet fuel five indices, cancel the tax item of the skin and hair cared article, adjusts the partial tax rate, in the present 11 tax items, involves several tax items of the white liquor, the compact car, the motorc
19、ycle, the automobile tire. This adjustment highlighted two key ?points of the promotion environmental protection and saves the resources and the guide rational consumption as well as the indirect control income assignmentThis policy adjustment affects profoundly. Certainly many aspects are still wai
20、ted for further discussion and research, it is the future development direction, also the foot and goal of this article to construct the new excise tax law institutional framework which conforms to the Chinese national condition, and has the Chinese characteristic based on profiting from the western
21、 advanced experienceThis article utilized the standard research method, obtained from the excise tax4 elementary theory, briefly analyzed many realistic problems not yet solved from our country excise tax establishment to the new policy adjustment, Based on profiting from other countries advanced ex
22、perience foundation, this article objectively analyzes the new policy adjustment comprehensively, thus determines the future development direction of our country excise tax law system scientifically, then consummates the basic mentality of our excise tax law systemThis article is divided into four p
23、arts. Its main content is following: First part introduces the excise tax elementary knowledge mainly from the excise tax concept and the characteristic, the basic types of excise tax, the evolution and developed of excise tax ; The second part carries on the comprehensive elaboration of the backgro
24、und of this adjustment mainly from the establishment and the development of our country excise tax system, as well as the existence flaw of the original excise tax systemThe third part introduces the basic content of our country new excise tax reform,and makes the comprehensive analysis from two asp
25、ects of its profound significance and the flaw still exited; The fourth part consummates the basic mentality of how to better the law institutional framework of our country excise tax from the basic principle, the policy orientation and the concrete suggestion , through the system thorough analysis
26、and being based on the above three chapters, this part also is the foot and heavy center of this articleThis article expends the excise tax revenue law system question by analysis manner of concrete question concrete discussion throughout, and makes effort to achieve the union and the unification in
27、 following two aspects: Namely abstract theory and concrete analysis ;Profits from the overseas advanced experience with to base on the Chinese national conditionIn brief, this article tries hard to elaborate some individual opinions on further consummating the excise tax law system of our country,
28、profiting from the domestic and foreign correlations research results. Restricted in the level, drawbacks and5 regression is unavoidable. I request earnestly fellow seniors and the colleague criticizing and pointing out the mistakesKey words: Excise tax; Tax item; Tax rate6 目 录引 言. 1 第1 章 消费税概述. 2 1
29、.1 消费税的概念与特点2 1.1.1消费税的概念2 1.1.2消费税的特点3 1.2 消费税的基本类型与功能. 3 1.2.1消费税的基本类型. 3 1.2.2消费税的基本功能. 5 1.3 消费税的演变与发展6 第2 章 新消费税制度改革的背景 7 2.1 我国消费税制度的建立与发展 7 2.2 我国原有消费税制度的缺陷9 第3 章 新消费税制度改革的内容及评价 12 3.1 基本内容12 3.1.1 新增税目12 3.1.2 取消税目14 3.1.3 调整税目税率. 14 3.2 新消费税制度改革的评价 15 3.2.1 新消费税制度改革意义深远. 15 3.2.2 新消费税制度存在的潜
30、在问题17 第4 章 我国消费税法律制度的完善. 20 4.1我国消费税法律制度改革的基本原则与政策取向. 20 4.2 我国消费税法律制度改革的目标 221 4.3 我国消费税法律制度改革的具体建议23 结 论 27 参考文献 29 致 谢30 2论我国新消费税制度改革 引 言 消费税作为流转税的主体税种,已成为世界各国普遍征收的税种,目前已被 120 多个国家或地区所征收,而且还有上升的趋势。特别是在近年来为了可持续发展而进行的税收法律制度改革浪潮中,各国纷纷开征或调整消费税,以期建立一个既有利于环境和生态保护又有利于经济高速发展的绿色税收法律制1度。我国消费税是1994年税制改革时设置的
31、税种,是对货物征收增值税以后,再根据特定的财政或调节目的选择部分产品主要是一些消费品进行征收。随着我国经济的快速发展,1994 年确立的消费税制度问题突显,2006年3月21日,财政部和国家税务总局联合下发通知,从2006年4月1日起,将对中国现行消费税的税目、税率以及相关配套政策进行重大改革,此次改革是自国务院1994年实施消费税暂行条例以来中国消费税制度昀大规模的一次调整。 此次政策调整意义重大,影响深远。当然许多方面尚有待进一步探讨研究,在吸取原有教训、借鉴西方先进经验的基础上建构符合中国国情的、具有中国特色的新消费税法律制度是未来税制改革的努力方向,也正是本文所有讨论的落脚点和目标。
32、1孙钰明:中美消费税法的比较,载财税法网(/0.1论我国新消费税制度改革 第 1章 消费税概述 1.1 消费税的概念与特点 1.1.1消费税的概念消费品和消费行为是多种多样的,消费税是对特定消费品征收的一种流转税,是国家在一定时期内,根据需要选择一些必须限制或调节的消费品和消费2行为加以课征的一种间接税。 具体到我国,消费税则是指对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的特定消费品所征收的一种税。征收消费税可以体现国家的产业政策、环保政策,通过这种方式实施宏观间接调控与引导,从而促进社会主义市场经济的健康发展,这点是具有普遍调节功能的增值税无法做到的,这就形成了增值税的普遍调节和消费税的特殊
33、调节相互配合的流转税的科学格局。 从整体上说,征收消费税的消费品可以分为:过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品;奢侈品和非生活必需品;高能耗及高档消费品:不可再生的资源类消费品;具有一定财政意义且不影响居民基3本生活的消费品。 具体到我国,财政部、国家税务总局于2006年3月21日联合下发通知,从 4 月 1 日起,对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行4调整。经过调整以后,列入消费税征税范围的税目已经由1994年的11个 扩大到14个,即新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目,原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目,同时
34、新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发2间接税是以税负转嫁为标志的税收,其核心就是对商品和劳务征收的各种税收,终都要转嫁到商品的 昀购买者和劳务的享受者,即消费者身上去。 3孙健夫:中国税制导论,石家庄:河北大学出版社,1998年版,第96页。 4参见财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知。2论我国新消费税制度改革 品”税目。 西方税收界对消费税则有直接消费税和间接消费税两种解释。前者是对个人的实际消费支出额的课税,实际上是对所得课税的一种演进,是对纳税人综合收入的课税;后者是对消费品的课税,向消费品的经营者课征,所课征的税款可以随价格转嫁给消费者负担
35、,消费者是间接的纳税人、实际的负担者。通5常所说的消费税是后一种消费税。1.1.2消费税的特点 通过对消费税概念的剖析,可以看出其具有以下几个特点: 1、征收范围具有选择性。它只对一部分消费品和消费行为征收,而不是对所有的消费品和消费行为都征收消费税。 2、征收环节具有单一性。它只是在消费品生产、流通或消费的某一环节,一次性征收,而非多环节多次征收。3、税率、税额具有差别性。可以根据消费品的市场供求状况、价格水平、国家的产业政策和消费政策等情况,对消费品制定高低不同的税率。4、征收方法灵活性。它根据每一课税对象的不同特点选择不同的征收方法。既可以采取对消费品制定单位税额,按消费品的数量实行从量
36、定额的征收方法;也可以采取对消费品或消费行为制定比例税率,按消费品或消费行为的价格实行从价定率的征收方法。 5、税负具有可转嫁性。消费税无论是在哪一个环节征收,也无论是实行价内征收还是6价外征收,消费品中所含的税款昀终都要转嫁到消费者身上,由消费者承担。 1.2 消费税的基本类型与功能 1.2.1消费税的基本类型 一般来说,消费税可以从以下几个方面进行分类: 1、按其课征范围可分为有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。 5汤贡亮:走向市场经济的中国税制改革研究,北京:中国财政经济出版社,1997年版,第221 页。 6刘隆亨:流转税法,北京:北京大学出版社,2002年版,第137页。3论我
37、国新消费税制度改革 1有限型消费税。它的课征范围比较窄,主要限于一些传统的消费品目,如烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆、化妆品、首饰以及各种形式的娱乐活动等等,征税品目一般在 10-15 种之间,在所有开征消费税的 120 多个国家中约有50%的国家实行这种制度,例如美国、中国等。 2中间型消费税。它的征收范围较之有限型消费税要宽一些,除了有限型消费税所涉及的品目外,一些消费广泛的消费品,如纺织品、鞋、药品、牛奶、家用电器等等也纳入了课征范围,征税品目一般在 15-30 种之间,在所有开征消费税的120多个国家中约有30%的国家实行这种制度。 3延伸型消费税。它的课征范围比前两种更大,除
38、了上述两种类型所涉及的品目外,一些生产资料,如水泥、建筑材料、橡胶制品、颜料、油漆等也纳入了征收范围,在所有开征消费税的120多个国家中约有20%的国家实行这种制度。从理论上讲,消费税的课征范围应当是有限的,这才能体现消费税独特的调节功能,但从消费税实行的国际实践来看,许多国家都有逐步从有限型消费7税向中间型消费税甚至延伸型消费税发展的趋势。 2、按其具体课征对象可分为一般消费税和特种消费税。前者主要指对生活必需品和日用品的课税,后者主要指对奢侈品和有害于身体健康的物品,如烟、酒等特定消费品的课税。消费税在名义上虽然是对消费品或消费行为课征的,但现今各国消费税的课征范围一般不涉及所有消费品或所
39、有消费行为,多数国家只选择一部分消费品或消费行为课税,部分国家虽然形式上对全部消费品或消费行为课税但同时又对若干消费品或消费行为规定免税,实质上与选择一部分消费品或消费行为课税并无两样,基本上都属于选择性消费税。不同国家征收消费税的范围不同,各国往往根据其国情和传统习惯来规定应税项目。例如小轿车在有些国家被视为奢侈品,而在另一些国家则被划入一般消费品。而且,随着经济的发展,应税的品目也在不断的调整中。 3、按其课征领域可分为国内消费税和国境消费税。前者主要指除关税以外的其他各种消费税,后者主要指在国境课征的各种关税。 7刘隆亨:流转税法,北京:北京大学出版社,2002年版,第131页。4论我国
40、新消费税制度改革 1.2.2消费税的基本功能 1、有利于调节生产和消费。在市场经济条件下,价格变动取决于市场供求,但这种情况往往会对生产产生逆反效应,而运用税收杠杆调节消费,对需要限制的消费品在从高定价的基础上课以重税,这样既可以限制消费又能调节生产。 2、有利于增加财政收入。我国消费税是对那些生产集中、产销量大、价格高或无替代品的消费品征收的,计税依据是消费的销售收入或销售数量,这样便不受成本和利润的影响,有利于国家获得稳定的财政收入。 3、有利于调节消费总量和消费构成。抑制消费是消费税的第一属性,对某些消费品课税,能够对超前消费产生一定的抑制作用。 4、对特种消费品征收重税,在一定程度上缩
41、小了高收入阶层与低收入阶层8的差距,有利于实现纵向的税负公平。此外,特别是对一些人均国民生产总值较低的发展中国家来说,消费税的潜力是很大的,主要体现在: 1消费税基本上都构成了各国中央财政收入的主要来源美国除外,而在集权化财政体制统领时代的国家和地区,消费税收入的好坏直接影响到中央财政的收支状况、经济发展和地方政府调控能力。同时税收不仅是组织收入的手段,而且在组织收入的过程中发挥其特定的调节功能,而消费税又有别于其他税种,具有将政府社会职能内化于经济职能之中的功效,如控制污染、保护环境等,无一不涉及国家宏观角度的调节。 2易于征收管理。由于消费税是对特定消费品或特定消费行为的课征,相对来说征收
42、的面比较窄,涉及到的课税物品有限,课征环节集中,不易产生欠税或偷漏税行为,计税简便,其控制主要是通过实物而非依据帐目,从而体现为较高的征管效率,因此与增值税或所得税相比,对组织征管的人员、构成及9其素质要求都相对较低。进入21世纪后,中国的经济形势发生了重大变化,由买方市场进入了卖方市场,告别了物资短缺的年代,居民逐渐进入了小康社会,消费能力和购买能力都大大提高。昀近商务部的一项专家调 研表明,中国的消费市场巨大,大概8诺顿L-斯托伊本著、苏胜强译:良好税收制度的基本要求,载税收译丛,2001年第3期。9李万甫:商品课税经济分析,北京:中国财政经济出版社,1998年版,第214页。5论我国新消
43、费税制度改革 每年新增2000万左右具有中等消费水平的人士。消费税的开征是国家通过税收对经济进行宏观调控的手段之一,在构建社会主义和谐社会、促进经济社会持续快速协调发展方面发挥着重要作用,所以发展和完善消费税制是必要的,也是可能的。 1.3 消费税的演变与发展 消费税的历史悠久,其国外雏形昀早产生于古罗马。古罗马帝国时期,由于社会分工和商业发展,特别是手工业的发展,征税的物品种类不断增多,出现了酒税、茶税和对糖、烟等物品征收的消费税,这些就是消费税的原形。工业革命后,随着市场经济的确立,国家财政需求的扩大,特别是战争对军费需求的激增,各主要发达国家相继开始扩大消费税的征收。马克思曾经指出: “
44、消费税只是随着资产阶级统治的确定才得到了充分的发展。产业资本是一种靠直接剥削劳动来维持再生产和不断扩大自己的持重和节俭的财富。在它手中消费税是对那些只知消费的封建贵族们的轻浮、逸乐和挥霍的财富进行剥削的一种10手段。”随着商品经济的不断发展、课征范围不断扩大、课征数额日益增加,消费税逐渐在各资本主义国家的税制结构和税收收入中占据主体地位,或成为税收制度的核心。19世纪末20世纪初以来,由于发达国家以所得税为主体的直接税制的发展,消费税占相关国家税收收入的比重有所下降,主体地位、制度中心的地位有所动摇,但因其具有独特的调节作用,仍然受到各国的普遍重视。尽管各国消费税的课征品目多少不一,但都具有共
45、同特点,即对烟、酒等非生活必需品,如电视机、照相机、高级音响设备、化妆品等奢侈品课征消费税。美国、英国、意大利、日本、法国、瑞典、西班牙、丹麦、韩国等国家都对特定的消费品或消费行为征收消费税。如日本对烟、酒、化妆品、饮料、电视、音响设备、照相机、放映机、钟表、电器器具、贵重金属制品、珠宝、珍贵皮毛制品等一百余种品目征收消费税;印度对烟、酒、电视机等一百一十余种品目11征收消费税;意大利对五十余种品目征收消费税 。 10刘隆亨:流转税法,北京:北京大学出版社,2002年版,第 129页。 11张秉国:现代财政与税收,北京:中国经济出版社,1998年版,第 213页。6论我国新消费税制度改革 第
46、2章 新消费税制度改革的背景 消费税是我国1994年税制改革时设置的税种,是对货物征收增值税以后,再根据特定的财政或调节目的选择部分产品主要是一些消费品进行征收。当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。随着我国经济的快速发展,现行消费税制出现了一些问题,正如财政部一位官员所言:“随着中国经济的快速发展,现行消费税制也存在一些问题:一是征税范围偏窄,不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用;二是原来确定的某些属于高档消费品的产品,这些年已经逐渐具有大众消费的特征;三是有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应;四是消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强。”,问
47、题的不断出现就迫切要求我们对原有的消费税制度进行全面改革,下面本文将从我国消费税制度的建立和发展以及其随经济社会的发展所凸现出的问题两大方面对本次新消费税改革的背景进行全面阐述。 2.1 我国消费税制度的建立与发展 我国对消费品的征税可以追溯到西汉时期对酒的课税。新中国成立后,于1950 年初由政务院颁布实施的货物税暂行条列规定对烟、迷信品等十大类、51个项目、1136个细目的产品征收货物税。1953年起又实施了商品流通税试行办法,对烟、酒、唱片、平板玻璃等 22 项产品的生产、流通全过程征收商品流通税,1958年经全国人大常委会原则通过,国务院发布实施中华人民共和国工商统一税条例草案,把货物税、商品流通税、营业税和印花税合并,对105个税目的产品征收工商统一税。1973年起改为征收工商税。1984年将工商税分解为产品税、增值税、营业税、盐税。产品税对烟类、酒类、食品饮料类等24类260个税目的产品征收。 1983 年到 19
